注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量保證與監(jiān)督體系構(gòu)建

1、注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量保證與監(jiān)督體系構(gòu)建一、建立審計(jì)質(zhì)量評估體系( 一) 審計(jì)質(zhì)量評估主體 審計(jì)質(zhì)量評估是對注冊會計(jì)師提供審計(jì)信息真實(shí)性和有用性進(jìn)行的價(jià)值評判，評估主體可以是政府、注冊會計(jì)師協(xié)會、證監(jiān)會、審計(jì)委托人、 被審計(jì)單位和社會公眾。 政府作為評估主體， 主要評估會計(jì)師事務(wù)所是否具備辦所條件 ( 合格評估 ) ，評估注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是否滿足社會及的需要 ( 質(zhì)量評估 ) ；注冊會計(jì)師協(xié)會作為評估主體， 主要評估會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的建立情況、 審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況， 以及注冊會計(jì)師后續(xù)教育開展情況； 證監(jiān)會作為評估主體， 主要評估審計(jì)質(zhì)量的市場反饋結(jié)果， 即社會各界對注冊會計(jì)師的投訴情況

2、； 審計(jì)委托人作為評估主體， 主要評估會計(jì)師事務(wù)所是否全面履行審計(jì)合同，注冊會計(jì)師是否盡職盡責(zé)， 審計(jì)質(zhì)量是否真實(shí)可靠； 被審計(jì)單位作為評估主體，主要評估注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中客觀公正并充分考慮被審計(jì)單位的利益，在信息披露與單位利益之間進(jìn)行權(quán)衡； 社會公眾作為評估主體， 主要評估注冊會計(jì)師能否真正做到獨(dú)立、 客觀、公正，審計(jì)意見中對被審計(jì)單位的會計(jì)信息評價(jià)是否真實(shí)、可靠、有用，為其投資決策提供可靠保證。( 二) 審計(jì)質(zhì)量評估指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則 評估指標(biāo)體系是評估的依據(jù)，科學(xué)合理的評估指標(biāo)體系有助于促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。 在設(shè)立評估指標(biāo)時(shí)應(yīng)遵守以下原則：一是目標(biāo)導(dǎo)向性原則。 審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系是審

3、計(jì)目標(biāo)的具體化， 是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的直接依據(jù)， 直接制約著審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的進(jìn)行和審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)實(shí)施方面的實(shí)現(xiàn)， 具有很強(qiáng)的導(dǎo)向性。 社會公眾是審計(jì)信息的使用主體，審計(jì)質(zhì)量的好壞必須通過社會公眾的反映體現(xiàn)出來， 因此在制定評估體系時(shí)必須站在社會公眾的立場， 維護(hù)社會公眾利益。 二是科學(xué)性原則。 評估指標(biāo)體系應(yīng)反映審計(jì)活動的客觀規(guī)律， 既要體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)要求， 又要考慮當(dāng)前情況下審計(jì)本身的局限性。三是客觀性原則。在制定評估指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)客觀地、實(shí)事求是地反映審計(jì)質(zhì)量的真實(shí)情況，使得評估結(jié)果具有更大的可信度。四是全面性原則。制定評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)滿足指標(biāo)的完備性，即要求制定的質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系不

4、能遺漏關(guān)于審計(jì)的任何重要方面的情況，應(yīng)全面、系統(tǒng)、本質(zhì)地反映、再現(xiàn)和涵蓋審計(jì)活動各方面情況。如果指標(biāo)體系不具備完整性，就會遺漏某些重要情況，評價(jià)者就不能多角度地觀察分析審計(jì)質(zhì)量，評價(jià)結(jié)果就會有偏頗， 從而造成評價(jià)工作失誤。五是可操作性原則。 評估體系的客觀性、 科學(xué)性應(yīng)通過指標(biāo)的可操作性體現(xiàn)出來，即多一些定量指標(biāo)，少一些定性指標(biāo)，做到可測可比。建立指標(biāo)體系時(shí)要對影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行認(rèn)真分析研究， 找出評價(jià)的主要因素， 并給以清楚、明確的表述。定量指標(biāo)應(yīng)可測量，指標(biāo)體系中的各項(xiàng)指標(biāo)要有權(quán)重，權(quán)重的比例要科學(xué)合理。 六是體現(xiàn)過程性原則。 審計(jì)質(zhì)量的提高是一個(gè)動態(tài)的發(fā)展過程，是在審計(jì)工作過程中逐漸

5、形成的。 因此，審計(jì)質(zhì)量的評估指標(biāo)體系應(yīng)反映出審計(jì)計(jì)劃的制定、 審計(jì)方案的實(shí)施、 審計(jì)意見的形成等過程的控制。 七是可接受性原則。制定的評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)能為被評價(jià)者所接受， 成為被評對象的激勵因素。指標(biāo)體系的確立要切合實(shí)際， 評價(jià)人員在制定指標(biāo)體系時(shí)， 要廣泛吸收被評對象的合理意見，從而減少評價(jià)過程中不應(yīng)有的阻力，使評價(jià)指標(biāo)體系更切合實(shí)際。評價(jià)指標(biāo)體系中的指標(biāo)要難易適度， 評價(jià)對象完成指標(biāo)時(shí)應(yīng)感到有一定難度， 但通過主觀努力又能達(dá)到。另外，評價(jià)指標(biāo)要能公平地評價(jià)被評對象。( 三) 審計(jì)質(zhì)量評估指標(biāo)內(nèi)容筆者認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量評估指標(biāo)應(yīng)包括表1 所示內(nèi)容。二、建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系( 一 ) 審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控目

6、的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系的建立是提高審計(jì)質(zhì)量的保證，通過對審計(jì)過程的檢測和調(diào)控直接影響審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控目的包括審計(jì)目標(biāo)是否符合審計(jì)報(bào)告使用者的需求；考察注冊會計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施過程及所定目標(biāo)的符合程度；審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是否達(dá)到目標(biāo)要求。( 二) 審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控應(yīng)注意的問題制定審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系要體現(xiàn)“社會公眾利益”至上的思想， 社會公眾是審計(jì)的真正委托人；要多溝通， 虛心聽取各方面的意見；重視對審計(jì)職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德意識的培養(yǎng)，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的后續(xù)教育；體現(xiàn)監(jiān)控的持續(xù)性、公平性、整體性。( 三) 審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控體系一般由監(jiān)控系統(tǒng)與信息反饋系統(tǒng)及信息分析和處理系統(tǒng)

7、組成，應(yīng)成立政府、注冊會計(jì)師協(xié)會、證監(jiān)會、社會公眾、會計(jì)師事務(wù)所組成的五個(gè)層次監(jiān)控絡(luò)。 政府作為監(jiān)控系統(tǒng)執(zhí)行者， 負(fù)責(zé)審計(jì)的立法與執(zhí)法、對審計(jì)違法事件的查處、 協(xié)調(diào)和處理監(jiān)控中所出現(xiàn)的問題。注冊會計(jì)師協(xié)會和證監(jiān)會負(fù)責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則的制定、 審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況、 審計(jì)違規(guī)事件的查處，并加強(qiáng)對各會計(jì)師事務(wù)所后續(xù)教育情況的指導(dǎo)與督察； 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量控制制度的建設(shè)與實(shí)施以及注冊會計(jì)師職業(yè)道德培養(yǎng)， 保證審計(jì)質(zhì)量的提高。 社會公眾作為監(jiān)控系統(tǒng)的組成部分， 可以及時(shí)地反饋審計(jì)質(zhì)量方面的信息。三、建立審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制建立科學(xué)與規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制是提高審計(jì)質(zhì)量的保證。審計(jì)質(zhì)量的提高是參與審計(jì)質(zhì)量保

8、障活動各要素之間相互、相互制約、相互作用的結(jié)果， 是多方位、多層次的運(yùn)行系統(tǒng)。 一般情況下由位于上層的目標(biāo)機(jī)制，位于中間層的主體機(jī)制、評判機(jī)制、激勵與懲罰機(jī)制、 輪換機(jī)制和同業(yè)互查制度以及位于下層的信息與反饋機(jī)制等構(gòu)成。( 一) 目標(biāo)機(jī)制審計(jì)質(zhì)量保障目標(biāo)是提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，最大限度地滿足與保證審計(jì)報(bào)告使用人的需求。( 二) 主體機(jī)制審計(jì)質(zhì)量的保障主體是政府、注冊會計(jì)師協(xié)會與會計(jì)師事務(wù)所。其中，會計(jì)師事務(wù)所作為內(nèi)部保障主體，對自身的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控和自我評價(jià)，不斷完善內(nèi)部的自我發(fā)展、自我約束機(jī)制。( 三) 評判機(jī)制建立一套科學(xué)合理的評判標(biāo)準(zhǔn)體系對審計(jì)質(zhì)量的提高將起到積極的促進(jìn)作用。 因此，審

9、計(jì)質(zhì)量的評判體系中應(yīng)涵蓋提高審計(jì)質(zhì)量的各種因素，突出考慮審計(jì)信息的真實(shí)性與有用性。( 四) 激勵與懲罰機(jī)制審計(jì)質(zhì)量的保障活動，需要利益的驅(qū)動，只有將審計(jì)質(zhì)量與其切身利益起來，做到責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，才有可能形成一定的動力效應(yīng)。評估結(jié)果為優(yōu)的，予以嘉獎；評估結(jié)果不好的，予以經(jīng)濟(jì)處罰或暫停執(zhí)業(yè)資格；嚴(yán)重違法的，予以法律制裁。評估結(jié)果在媒體上公開，接受全社會的監(jiān)督，從而在最大程度上調(diào)動會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的積極性。( 五) 輪換機(jī)制與同業(yè)互查制度如何保持注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，一直是注冊會計(jì)師審計(jì)制度的核心內(nèi)容。 從總體上看， 注冊會計(jì)師獨(dú)立性的保持， 有賴于兩方面的力量： 行業(yè)自律與外部監(jiān)管。 相對而言， 行業(yè)自律對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高更加直接化、具體化。而行業(yè)自律的動力一方面來源于外部監(jiān)管的壓力，如有關(guān)法律對違法注冊會計(jì)師的懲處； 另一方面則來源于審計(jì)市場的壓力， 具體體現(xiàn)在市場對審計(jì)服務(wù)主體的選擇上。 目前，注冊會計(jì)師輪換制度與同業(yè)互查制度是注冊會計(jì)師行業(yè)自律的重要制度， 對于提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮著重大作用。( 六) 信息與反饋機(jī)制切實(shí)加強(qiáng)信息的收集、存儲、處理、反饋，對審計(jì)質(zhì)量保障目標(biāo)、 主體、內(nèi)容及結(jié)論起到積極促進(jìn)作用， 從而增強(qiáng)整個(gè)審計(jì)質(zhì)量保障系統(tǒng)的自我糾偏、 自我優(yōu)化、自我完善。 注冊會計(jì)師協(xié)會