成本會(huì)計(jì)第3章

1、第三章 成本歸集與成本分配（上） 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.1.掌握材料費(fèi)用的分配方法掌握材料費(fèi)用的分配方法2. 2. 掌握工資費(fèi)用的分配方法掌握工資費(fèi)用的分配方法3. 3. 掌握折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用的核算掌握折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用的核算4.4.熟悉低值易耗品的攤銷方法熟悉低值易耗品的攤銷方法5.5.掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 1、材料費(fèi)用的歸集和分配 帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作材料費(fèi)用的歸集材料費(fèi)用的歸集材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配 （1）材料費(fèi)用的歸集進(jìn)料成本的確定進(jìn)料成本的確定例例 某企業(yè)購入材料一批，甲材料某企業(yè)購入材料一批，甲材料500500噸，每噸噸，每噸10

2、0100元；乙材料元；乙材料10001000噸，每噸噸，每噸8080元，共支付外元，共支付外地運(yùn)費(fèi)地運(yùn)費(fèi)90009000元。甲材料合理損耗為元。甲材料合理損耗為0.50.5，實(shí)，實(shí)際損耗際損耗2 2噸，乙材料入庫前挑選整理，實(shí)際入噸，乙材料入庫前挑選整理，實(shí)際入庫庫980980噸，其余為損耗，無下腳料和廢料。運(yùn)噸，其余為損耗，無下腳料和廢料。運(yùn)輸費(fèi)按材料重量分?jǐn)?。?jì)算甲、乙兩種材料的輸費(fèi)按材料重量分?jǐn)?。?jì)算甲、乙兩種材料的單位成本。單位成本。發(fā)料成本的確定發(fā)料成本的確定l一般為采購成本和自制材料的生產(chǎn)成一般為采購成本和自制材料的生產(chǎn)成本本l因批別或采購地點(diǎn)造成進(jìn)料成本不一因批別或采購地點(diǎn)造成進(jìn)

3、料成本不一致，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、致，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等確認(rèn)。移動(dòng)加權(quán)平均法等確認(rèn)。日期日期 摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存（元）（元）數(shù)量數(shù)量（千克）（千克）單位單位成本成本1日日期初存貨期初存貨 2000120009日日購入購入30001.115日日 發(fā)出發(fā)出400018日日 購入購入40001.1624日日 發(fā)出發(fā)出300029日日 購入購入10001.26例題例題一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法是以某種存貨期初結(jié)月末一次加權(quán)平均法是以某種存貨期初結(jié)存數(shù)量和本月收入數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算該存數(shù)量和本月收入數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算該存貨的平均單價(jià)，

4、并據(jù)以計(jì)算存貨成本存貨的平均單價(jià)，并據(jù)以計(jì)算存貨成本和銷貨成本的方法。和銷貨成本的方法。庫數(shù)量月初庫存數(shù)量本月入庫金額月初庫存余額本月入單位成本 步步 驟驟 核算內(nèi)容核算內(nèi)容 第一步第一步 確定要分配的總額（即要分配什么）確定要分配的總額（即要分配什么） 第二步第二步 確定分配對(duì)象確定分配對(duì)象（即要分給誰）（即要分給誰）第三步第三步 確定各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)（即按什確定各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)（即按什么依據(jù)分配）么依據(jù)分配） 第四步第四步 計(jì)算分配率計(jì)算分配率 第五步第五步計(jì)算某分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額計(jì)算某分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額 （2）材料費(fèi)用分配分配程序分配程序 材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)： （1 1）成果類

5、）成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量或標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量或標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量等，量等， （2 2）消耗類）消耗類，如主要材料的耗用量或費(fèi)用；如主要材料的耗用量或費(fèi)用； （3 3）定額類，）定額類，如材料定額耗用量或定額費(fèi)用等。如材料定額耗用量或定額費(fèi)用等。材料費(fèi)用分配舉例某企業(yè)一車間生產(chǎn)領(lǐng)用原材料某企業(yè)一車間生產(chǎn)領(lǐng)用原材料600千克，單價(jià)千克，單價(jià)30元，原材料費(fèi)用元，原材料費(fèi)用18000元，生產(chǎn)甲配件元，生產(chǎn)甲配件300件，乙配件件，乙配件200件。甲配件單位消耗定額為件。甲配件單位消耗定額為1.0千克，乙配件單位消耗定額為千克，乙配件單位消耗定額為1.5千克，那千克，那么，原材料費(fèi)用分配計(jì)

6、算如下：么，原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下： 3.材料費(fèi)用分配表的編制產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 材料消耗材料消耗 定額總額定額總額分配率分配率 應(yīng)分配費(fèi)用應(yīng)分配費(fèi)用甲配件甲配件 300 9000乙配件乙配件 300 9000合計(jì)合計(jì) 600 30 18000 材料費(fèi)用分配表 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲配件甲配件 9000 乙配件乙配件 9000 貸：原材料貸：原材料 18000 2.低值易耗品的攤銷核算 低值易耗品的定義低值易耗品的定義帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置攤銷方法攤銷方法（1）一次攤銷法：）一次攤銷法：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批 ，實(shí)際總成，實(shí)際總成本本1 0001 000元

7、。三個(gè)月后該批生產(chǎn)工具報(bào)廢，殘?jiān)?。三個(gè)月后該批生產(chǎn)工具報(bào)廢，殘料入庫作價(jià)料入庫作價(jià)5050元。元。 帳務(wù)處理如下帳務(wù)處理如下：領(lǐng)用：領(lǐng)用： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 1 000 報(bào)廢報(bào)廢 借：原材料借：原材料 50 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 50 （2 2）五五攤銷法）五五攤銷法 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理：應(yīng)在應(yīng)在“低值易耗品低值易耗品”總帳賬戶下，總帳賬戶下，分設(shè)分設(shè)“在庫低值易耗品在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品在用低值易耗品”和和“低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶，其結(jié)構(gòu)三個(gè)二級(jí)賬戶，其結(jié)構(gòu)如圖所示：如圖所示： 低值易耗品（在庫）低值易耗品

8、（在庫）2.領(lǐng)用領(lǐng)用1.入庫入庫 低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）領(lǐng)用領(lǐng)用 低值易耗品（低值易耗品攤銷）低值易耗品（低值易耗品攤銷）報(bào)廢報(bào)廢2.領(lǐng)用時(shí)攤領(lǐng)用時(shí)攤50 3.報(bào)廢時(shí)攤報(bào)廢時(shí)攤503.報(bào)廢時(shí)注銷報(bào)廢時(shí)注銷低值易耗品的低值易耗品的價(jià)值價(jià)值某企業(yè)行政管理部門本月領(lǐng)用低值易耗品一批，某企業(yè)行政管理部門本月領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本實(shí)際成本3000元。六元。六個(gè)月后該批低值易耗品報(bào)個(gè)月后該批低值易耗品報(bào)廢，殘料入庫作價(jià)廢，殘料入庫作價(jià)100100元。帳務(wù)處理如下：元。帳務(wù)處理如下：領(lǐng)用領(lǐng)用借：低值易耗品在用低值易耗品3000貸：低值易耗品在庫低值易耗品3000借：管理費(fèi)用1500貸：低

9、值易耗品低值易耗品攤銷1500 報(bào)廢報(bào)廢借：管理費(fèi)用1500貸：低值易耗品低值易耗品攤銷1500 借：原材料100貸：管理費(fèi)用100借：低值易耗品低值易耗品攤銷3000 貸：低值易耗品在用低值易耗品3000 3.外購動(dòng)力費(fèi)用的核算外購動(dòng)力費(fèi)用的核算 借：基本生產(chǎn)成本燃料及動(dòng)力借：基本生產(chǎn)成本燃料及動(dòng)力 輔助生產(chǎn)成本燃料及動(dòng)力輔助生產(chǎn)成本燃料及動(dòng)力 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 4、工資費(fèi)用的歸集和分配、工資費(fèi)用的歸集和分配 （1）工資總額的組成）工資總額的組成 計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資

10、特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資（2）工資核算的原始記錄）工資核算的原始記錄考勤記錄考勤記錄產(chǎn)量工時(shí)記錄產(chǎn)量工時(shí)記錄（3）工資計(jì)算與結(jié)算）工資計(jì)算與結(jié)算工資計(jì)算工資計(jì)算 計(jì)時(shí)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資缺勤工資計(jì)時(shí)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資缺勤工資 計(jì)件工資計(jì)件單價(jià)（合格品數(shù)量料廢計(jì)件工資計(jì)件單價(jià)（合格品數(shù)量料廢品數(shù)量）品數(shù)量）例例 某工人生產(chǎn)甲產(chǎn)品某工人生產(chǎn)甲產(chǎn)品180180件，合格品件，合格品169169件，件，料廢品料廢品6 6件，工廢品件，工廢品5 5件，計(jì)件單價(jià)件，計(jì)件單價(jià)1.801.80元；乙元；乙產(chǎn)品產(chǎn)品147147件，合格品件，合格品140140件，料廢品件，料廢品4 4件，工廢件，工廢品品3

11、3件，計(jì)件單價(jià)件，計(jì)件單價(jià)1.501.50元，則該工人應(yīng)得工資？元，則該工人應(yīng)得工資？例：例：某工人生產(chǎn)完成甲產(chǎn)品某工人生產(chǎn)完成甲產(chǎn)品300300件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品500500件，產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品件，產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品3030分鐘，乙產(chǎn)品分鐘，乙產(chǎn)品4545分鐘，該工人的小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)為分鐘，該工人的小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)為2 2元。則該元。則該工人應(yīng)得工資？工人應(yīng)得工資？工資結(jié)算工資結(jié)算 工資結(jié)算單工資結(jié)算單 工資匯總表工資匯總表 姓名 應(yīng)付工資代發(fā)款項(xiàng) 代扣款項(xiàng) 實(shí)發(fā)小計(jì) 小計(jì) 小計(jì)李平65030 50 630 合計(jì)40200 工資結(jié)算單 考勤記錄產(chǎn)量記錄工資結(jié)算匯 總表 會(huì)計(jì)處理1.提取

12、現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 2.發(fā)放工資。 3.代墊款、代扣款轉(zhuǎn)賬。計(jì)算工資工資結(jié)算單 4.開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代扣款項(xiàng)。工資費(fèi)用分配 會(huì)計(jì)處理（4）工資的分配）工資的分配分配對(duì)象的確定直接工資的分配方法 例： 某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為500 000元，三種產(chǎn)品本月實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為20 000小時(shí)、30 000小時(shí)和50 000小時(shí)。采用生產(chǎn)工時(shí)分配生產(chǎn)工人工資費(fèi)用。 工資費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 根據(jù)工資分配匯總表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 100 000 B產(chǎn)品 150 000 C產(chǎn)品 250 000 制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 36 000 營

13、業(yè)費(fèi)用 16 000 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 555 000 工資費(fèi)用分配表 應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目 生產(chǎn)工時(shí) 分配率分配額基本生產(chǎn)成本A直接人工 20 000 100 000 B直接人工 30 000 150 000 C直接人工 50 000 5250 000 制造費(fèi)用工資 3 000 管理費(fèi)用 工資 36 000 營業(yè)費(fèi)用 工資 16 000 合 計(jì)555 000 （5 5）職工福利費(fèi)的核算）職工福利費(fèi)的核算新準(zhǔn)則將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍新準(zhǔn)則將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算核算 。見。見企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)職工薪酬職工薪酬 職工福利費(fèi)處理職工福利費(fèi)處理據(jù)實(shí)列支據(jù)實(shí)列支先提后

14、用，但年末余額需調(diào)整為零先提后用，但年末余額需調(diào)整為零例：某公司例：某公司2008年年6月，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資月，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資500萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資150萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資60萬元；萬元；公司管理部門人員工資公司管理部門人員工資100萬元；公司專設(shè)萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資90萬元；建造廠房萬元；建造廠房人員工資人員工資100萬元。企業(yè)以萬元。企業(yè)以4作為作為2008年年福利費(fèi)的提取比例。福利費(fèi)的提取比例。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 60000 制造費(fèi)用制

15、造費(fèi)用 24000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 40000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 36000 在建工程在建工程 40000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 200000年末職工福利費(fèi)的處理年末職工福利費(fèi)的處理 例：某公司例：某公司2008年年12月月31日，累計(jì)發(fā)生的福日，累計(jì)發(fā)生的福利費(fèi)支出為利費(fèi)支出為2450000元，已累計(jì)提取的福利元，已累計(jì)提取的福利費(fèi)費(fèi)2850000元。元。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 400000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 400000 5、折舊費(fèi)用的核算影響折舊的因素影響折舊的因素折舊計(jì)提的范圍折舊計(jì)提的范圍計(jì)提方法計(jì)提方法折舊費(fèi)用的歸集折舊

16、費(fèi)用的歸集折舊費(fèi)用的分配折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)類別應(yīng)計(jì)提折舊范圍應(yīng)計(jì)提折舊范圍1.1.房屋、建筑物房屋、建筑物不論使用與否不論使用與否2.2.機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具、器具備、工具、器具在用、季節(jié)性停用、在用、季節(jié)性停用、修理停用修理停用3.3.經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租出租出4.4.融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)租入租入5.5.月份內(nèi)增減固定資月份內(nèi)增減固定資產(chǎn)產(chǎn)月份內(nèi)減少月份內(nèi)減少練習(xí)1.用于生產(chǎn)產(chǎn)品構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用于生產(chǎn)產(chǎn)品構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入下列（用，應(yīng)記入下列（ ）科目。）科目。A. 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 B.制造費(fèi)用制造費(fèi)用C.

17、廢品損失廢品損失 D.營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用2.低值易耗品分次攤銷法，其攤銷期限在低值易耗品分次攤銷法，其攤銷期限在一年半，攤銷時(shí)借記有關(guān)科目，貸記一年半，攤銷時(shí)借記有關(guān)科目，貸記（）。（）。A.低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 B.長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用C.待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 D.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷3.基本生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)基本生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)借記（）科目。借記（）科目。A. 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 B.管理費(fèi)用管理費(fèi)用C.制造費(fèi)用制造費(fèi)用 D.待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用4.基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料，應(yīng)直基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料，應(yīng)直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本明

18、細(xì)帳。接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本明細(xì)帳。5.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是產(chǎn)品成本的組成部分，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是產(chǎn)品成本的組成部分，應(yīng)該全部計(jì)入產(chǎn)品成本。應(yīng)該全部計(jì)入產(chǎn)品成本。6.未使用和不需用的固定資產(chǎn)一律不應(yīng)計(jì)提未使用和不需用的固定資產(chǎn)一律不應(yīng)計(jì)提折舊。折舊。5.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的含義）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的含義（2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)分錄如下：輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料貸：原材料 材料成本差異材料成本差異 職工薪酬職工薪酬應(yīng)

19、付工資應(yīng)付工資（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法直接分配法順序分配法順序分配法一次交互分配法一次交互分配法計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法例：某公司設(shè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)部例：某公司設(shè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門，其門，其20年年5月各部門發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)月各部門發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用及向各受益部門提供服務(wù)的資料如下：用及向各受益部門提供服務(wù)的資料如下： 供應(yīng)部門供應(yīng)部門 受益部門受益部門供電車間（度）供電車間（度）供水車間（立供水車間（立方米）方米）供電車間供電車間供水車間供水車間一車間一車間二車間二車間行政管理部門行政管理部門合合 計(jì)計(jì)本月發(fā)生的費(fèi)用本月發(fā)生的費(fèi)用 2 50

20、0 15 000 36 000 9 000 62 500 15 000元元 5 000 28000 40000 7 000 80000 24000元元直接分配法直接分配法 項(xiàng)目項(xiàng)目供電車間供電車間 供水車間供水車間 合計(jì)合計(jì)待分配費(fèi)用（元）待分配費(fèi)用（元）15 000 24 000提供勞務(wù)量提供勞務(wù)量60 000度度75 000分配率分配率 0.25 0.32一車間一車間受益量受益量15 00028 000金額金額3 7508 96012 710二車間二車間受益量受益量36 100040 000金額金額9 00012 800 21800行政部門行政部門受益量受益量9 0007 000金額金額2

21、 2502 240 4490 合計(jì)（元）合計(jì)（元）15 00024 000編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用第一車間第一車間 12 710 第二車間第二車間 21 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 490 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 15 000 供水車間供水車間 24 0002.順序分配法順序分配法（step-down allocation method）輔助部門輔助部門各受益對(duì)象各受益對(duì)象供水供水供電供電一車間一車間 行政行政分配前歸集的費(fèi)用分配前歸集的費(fèi)用 A元元 B元元 A1元元 A2元元 A3元元 A1+B元元 B1元元 B2元元3. 一次交互分配法一次交互分配法（recprocal allocation method）第一步第一步在輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)在輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行一次交互