內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)與方法（共65頁(yè)）.ppt

1、第二部分第二部分內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)By:龔媛媛龔媛媛n為什么安然這么拼？為什么安然這么拼？企業(yè)的目的是什么？企業(yè)的目的是什么？n安然經(jīng)營(yíng)遇到了什么安然經(jīng)營(yíng)遇到了什么風(fēng)險(xiǎn)？風(fēng)險(xiǎn)？n安然是否實(shí)行了必要安然是否實(shí)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)控制？的風(fēng)險(xiǎn)控制？主要內(nèi)容主要內(nèi)容n一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)系一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)系n二、內(nèi)部控制理論的演變二、內(nèi)部控制理論的演變n三、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)三、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)n四、內(nèi)部控制在中國(guó)的發(fā)展四、內(nèi)部控制在中國(guó)的發(fā)展n五、內(nèi)部控制的方法五、內(nèi)部控制的方法n六、內(nèi)部控制的局限性六、內(nèi)部控制的局限性n七、內(nèi)部控制實(shí)例七、內(nèi)部控制實(shí)

2、例一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)系一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)系n會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制的一個(gè)有機(jī)組成部分會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制的一個(gè)有機(jī)組成部分n會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都包含內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都包含內(nèi)部控制的內(nèi)容的內(nèi)容n會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有機(jī)組成會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有機(jī)組成部分部分二、內(nèi)部控制理論的演變二、內(nèi)部控制理論的演變n內(nèi)部牽制（內(nèi)部牽制（20世紀(jì)世紀(jì)40年代前）年代前）n內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制（內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制（20世紀(jì)世紀(jì)70年代前）年代前）n內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀(jì)世紀(jì)80年代）年代）n內(nèi)部控制框架（內(nèi)部控制框架（1992，1994，CO

3、SO報(bào)告）報(bào)告）n企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（2004，ERM）三、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)三、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)COSO框架框架(1992)控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)信息與溝通信息與溝通監(jiān)控監(jiān)控 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（四、內(nèi)部控制在中國(guó)的發(fā)展四、內(nèi)部控制在中國(guó)的發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引2010年年4月月26日，財(cái)政日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布18項(xiàng)項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

4、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2008.6.28發(fā)布發(fā)布2011.1.1起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行2012.1.1起，上證所、深證所所有主板上市的公司施行起，上證所、深證所所有主板上市的公司施行五、內(nèi)部控制的基本方法（p8）控控制制目標(biāo)：目標(biāo)：預(yù)算、計(jì)劃預(yù)算、計(jì)劃組織：組織：組織機(jī)構(gòu)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)設(shè)置人員：人員：職工的思想品德、業(yè)務(wù)技能、工作能力職工的思想品德、業(yè)務(wù)技能、工作能力職務(wù)分離：職務(wù)分離：不相容職務(wù)不相容職務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)：組織內(nèi)部工作人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)：組織內(nèi)部工作人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行業(yè)務(wù)處理才能進(jìn)行業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)程序：業(yè)務(wù)程序：規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)

5、處理過(guò)程規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)處理過(guò)程措施：措施：以特定的控制目標(biāo)為其控制對(duì)象。方針政以特定的控制目標(biāo)為其控制對(duì)象。方針政策、信息質(zhì)量、財(cái)產(chǎn)安全策、信息質(zhì)量、財(cái)產(chǎn)安全檢查：檢查：對(duì)貫徹、執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查。專業(yè)檢對(duì)貫徹、執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查。專業(yè)檢查、群眾檢查查、群眾檢查不相容職務(wù)相互分離不相容職務(wù)相互分離會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄財(cái)產(chǎn)保管財(cái)產(chǎn)保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦業(yè)務(wù)經(jīng)辦審核監(jiān)督審核監(jiān)督授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)六、內(nèi)部控制的局限六、內(nèi)部控制的局限n成本效益制約成本效益制約n異?；顒?dòng)超出設(shè)計(jì)范圍異?；顒?dòng)超出設(shè)計(jì)范圍n執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)n高層管理者自我違規(guī)操作高層管理者自我違規(guī)操作n執(zhí)行人員合伙舞弊執(zhí)行人

6、員合伙舞弊n外部環(huán)境的變化外部環(huán)境的變化七、內(nèi)部控制實(shí)例n中國(guó)石油化工股份有限公司（中石化）中國(guó)石油化工股份有限公司（中石化）n紐約、香港和上海三地上市的特大型能源、化工一紐約、香港和上海三地上市的特大型能源、化工一體化公司體化公司n2003.52005.12.31啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)工程啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)工程n2006.1.1正式實(shí)施正式實(shí)施中石化股份公司內(nèi)部控制手冊(cè)中石化股份公司內(nèi)部控制手冊(cè)n2006.8.1正式頒布正式頒布中國(guó)石油化工股份有限公司內(nèi)部中國(guó)石油化工股份有限公司內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)與考核暫行辦法控制檢查評(píng)價(jià)與考核暫行辦法七、內(nèi)部控制實(shí)例 該控制手冊(cè)在完善法人治理結(jié)構(gòu)和理順公司管

7、理體制的基礎(chǔ)上, 以COSO為框架, 按照業(yè)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程圖表、相關(guān)制度目錄和主要控制點(diǎn)相關(guān)資料等規(guī)范格式, 設(shè)計(jì)了43個(gè)重要的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程和權(quán)限指引。 包括中原油田分公司在內(nèi)的下屬90個(gè)分（子）公司根據(jù)中石化股份公司內(nèi)部控制手冊(cè)要求, 結(jié)合自身的實(shí)際情況全面細(xì)化和出臺(tái)了內(nèi)控實(shí)施細(xì)則。七、內(nèi)部控制實(shí)例（一）中石化的組織結(jié)構(gòu)（一）中石化的組織結(jié)構(gòu)集中政策、分散經(jīng)管集中政策、分散經(jīng)管（二）中石化公司框架體系的內(nèi)容及其控制方法（二）中石化公司框架體系的內(nèi)容及其控制方法n 1. 建立集中決策、分級(jí)管理的組織規(guī)劃控制建立集中決策、分級(jí)管理的組織規(guī)劃控制n “決策控制

8、權(quán)”與“決策管理權(quán)” n 13個(gè)職能部門相互獨(dú)立n 2. 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化、全過(guò)程的全面預(yù)算控制加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化、全過(guò)程的全面預(yù)算控制 n “授權(quán)指引”和“ ERP系統(tǒng)”n 3. 構(gòu)建以構(gòu)建以“ 授權(quán)指引授權(quán)指引”為核心的授權(quán)批準(zhǔn)控制為核心的授權(quán)批準(zhǔn)控制n 4. 建立以建立以內(nèi)部控制手冊(cè)內(nèi)部控制手冊(cè)為載體的制度控制為載體的制度控制七、內(nèi)部控制實(shí)例（二）中石化公司框架體系的內(nèi)容及其控制方法（二）中石化公司框架體系的內(nèi)容及其控制方法n 5. 建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范控制建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范控制n 6. 打造先進(jìn)的打造先進(jìn)的ERP管理信息系統(tǒng)控制管理信息系統(tǒng)控制n 會(huì)計(jì)核算、資金管理、物資管理n 7. 建立科學(xué)完善的內(nèi)部控

9、制檢查評(píng)價(jià)與考核建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)與考核機(jī)制機(jī)制n “總部檢查評(píng)價(jià)”（包括“股份公司年度綜合檢查評(píng)價(jià)” 和“審計(jì)部獨(dú)立檢查評(píng)價(jià)”）和“單位自查評(píng)價(jià)”（包括“企業(yè)自查評(píng)價(jià)” 和“總部部門自查及對(duì)口抽查評(píng)價(jià)” ）兩級(jí)檢查評(píng)價(jià)體制七、內(nèi)部控制實(shí)例（三）中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施狀況與對(duì)策（三）中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施狀況與對(duì)策 1. 中石化內(nèi)部控制框架實(shí)施狀況評(píng)價(jià)中石化內(nèi)部控制框架實(shí)施狀況評(píng)價(jià)n 2005年起，每半年要根據(jù)總部統(tǒng)一制定的檢查方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn), 對(duì)下屬企業(yè)的流程控制和權(quán)限控制情況進(jìn)行量化評(píng)價(jià)并提出整改意見, 督促內(nèi)部控制制度的落實(shí)。n 中石化于2005年上半年對(duì)所屬65家企業(yè)的

10、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查和評(píng)價(jià), 其中, 流程控制評(píng)價(jià)的平均得分為90.6分, 平均分以上的企業(yè)有43家；權(quán)限控制評(píng)價(jià)的平均得分為88.2分, 平均分以上的企業(yè)共35家。n 流程控制普遍好于權(quán)限控制流程控制普遍好于權(quán)限控制七、內(nèi)部控制實(shí)例（三）中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施狀況與對(duì)策（三）中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施狀況與對(duì)策 2. 實(shí)施中存在的主要問(wèn)題實(shí)施中存在的主要問(wèn)題 內(nèi)控環(huán)境存在差距 分級(jí)授權(quán)制度未能得到嚴(yán)格執(zhí)行 關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行不到位 信息管理普遍存在缺陷七、內(nèi)部控制實(shí)例（三）中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施狀況與對(duì)策（三）中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施狀況與對(duì)策 3. 進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議和措施進(jìn)一步

11、完善內(nèi)部控制的建議和措施 （1）不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn), 深化對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí) （2）引導(dǎo)員工提高認(rèn)同感和參與度, 夯實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ) （3）進(jìn)一步完善權(quán)力制衡機(jī)制, 有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) （4）發(fā)揮ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用, 盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制集成化 （5）把握內(nèi)部控制體系關(guān)鍵環(huán)節(jié), 不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)量案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制n西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則 (一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo) 現(xiàn)代意義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)是提高單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等。西南油氣田公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是要做到“四個(gè)確?！?確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn),確保資產(chǎn)安全完整,

12、確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確,確保國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)貫徹執(zhí)行。 (二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)原則 根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)的規(guī)定,并結(jié)合自身具體情況,西南油氣田公司在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中遵循了合法性原則、廣泛約束性原則、全面性系統(tǒng)性原則、內(nèi)部牽制原則、講究成本效益原則和適時(shí)性等原則。 (三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的地位 如果將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)系統(tǒng),那么,西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度分系統(tǒng)的子系統(tǒng) 案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法是指實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所采取的手段、措施及程序等。西南油氣田公司主要采用以下控制方法: (一)

13、不相容職務(wù)相互分離控制 ：主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。 (二)授權(quán)批準(zhǔn)控制 ：授權(quán)批準(zhǔn)是指西南油氣田公司在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。這種控制方法要求西南油氣田公司明確規(guī)定設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 (三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 ：會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng),對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息,對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息,是重要

14、的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法。這種控制方法要求西南油氣田公司依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定適合公司的會(huì)計(jì)制度充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。 (四)預(yù)算控制 ：預(yù)算控制也稱之為全面預(yù)算控制,其內(nèi)容可以涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。要求公司加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理,明確預(yù)算項(xiàng)目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范預(yù)算編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時(shí)分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施,確保預(yù)算的順利執(zhí)行。 案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制n西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法 (五)財(cái)產(chǎn)保全控制 財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括限制接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。限制接近控制主要是指只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。定期盤點(diǎn)是指定期對(duì)

15、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較,采取相應(yīng)措施加強(qiáng)管理。 (六)風(fēng)險(xiǎn)控制 風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,需樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。 (七)內(nèi)部報(bào)告控制 內(nèi)部報(bào)告控制要求西南油氣田公司建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度,全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。 (八)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 電子信息技術(shù)與會(huì)計(jì)技術(shù)相結(jié)合的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制日益成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。西南油氣田公司在會(huì)計(jì)核算中使用的中油財(cái)

16、務(wù)信息系統(tǒng)已從最初的FMIS3.0升級(jí)到FMIS6.0,系統(tǒng)的安全性、控制性都不斷完善。 案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制n西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍廣、層次多,必須實(shí)施全方位、全過(guò)程的控制和監(jiān)督,在確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容時(shí),要始終遵循防范為主、控制關(guān)鍵要素、控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)和控制關(guān)鍵點(diǎn)的原則。西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括: (一)貨幣資金控制 西南油氣田公司貨幣資金流量大,收支業(yè)務(wù)頻繁,僅2003年,公司的貨幣資金收入就接近80億元,因此,貨幣資金自然是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容之一。 貨幣資金控制最主要的目標(biāo)是保證其安全、完整。具體目標(biāo)有:現(xiàn)金、銀行

17、存款余額真實(shí)、準(zhǔn)確,合理使用現(xiàn)金、銀行存款,保證其他貨幣資金的安全完整。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有不相容崗位相互分離,授權(quán)批準(zhǔn),付款的“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”程序,銀行賬戶、支票、印鑒的有效管理,貨幣資金的定期清查盤點(diǎn)。 (二)銷售和收款控制 銷售和收款控制目標(biāo)是預(yù)防銷售與收款過(guò)程中的各種差錯(cuò)、保證銷貨款的及時(shí)足額回收、正確進(jìn)行銷售會(huì)計(jì)核算。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相互分離,授權(quán)批準(zhǔn),定價(jià)機(jī)制,銷售、收款職能分開,銷售收入及時(shí)入賬,應(yīng)入賬款的催收有效性,壞賬核銷符合規(guī)定。 (三)采購(gòu)與付款控制 采購(gòu)與付款控制目標(biāo)是合理進(jìn)行各種采購(gòu)業(yè)務(wù)、保證采購(gòu)物資安全、及時(shí)支付貨款。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相

18、互分離,建立請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款的規(guī)范程序,應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。 案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制n西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 (四)基本建設(shè)項(xiàng)目控制 基本建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)主要是保證工程項(xiàng)目質(zhì)量。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括工程項(xiàng)目投資的可行性研究、上報(bào)審批,投資決策、計(jì)劃下達(dá),工程招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)和簽訂合同,工程施工、竣工驗(yàn)收、決算等環(huán)節(jié)。 (五)實(shí)物資產(chǎn)控制 西南油氣田公司的實(shí)物資產(chǎn)包括存貨、油氣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。 存貨資產(chǎn)的控制目標(biāo)主要是保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全完整、合理確定存貨價(jià)值。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括:建立存貨管理崗位責(zé)任制,對(duì)存貨驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、發(fā)出、使用及處置等環(huán)

19、節(jié)進(jìn)行有效控制,防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。 固定資產(chǎn)的控制的主要目標(biāo)是保證固定資產(chǎn)的安全完整和計(jì)價(jià)及計(jì)提折舊的正確合理。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括:建立固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制,對(duì)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)產(chǎn)、驗(yàn)收、使用、調(diào)撥、大修、折舊、出售、報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。 (六)籌資控制 籌資活動(dòng)是指西南油氣田公司為滿足生產(chǎn)發(fā)展需要,通過(guò)改變資本、債務(wù)規(guī)模及其構(gòu)成而募集資金的行為?？刂颇繕?biāo)是嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行籌資活動(dòng)、降低籌資成本和保證所籌資的合理使用。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相互分離,對(duì)籌資業(yè)務(wù)的“申請(qǐng)、論證、審批、實(shí)施”等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。 案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制n西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控

20、制的內(nèi)容 (七)成本費(fèi)用控制 成本費(fèi)用的控制目標(biāo)為嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支和正確核算成本費(fèi)用。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括成本預(yù)算、指標(biāo)分解、支付審批、管理措施、指標(biāo)考核等環(huán)節(jié)。 (八)對(duì)外投資控制 對(duì)外投資控制一般由立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資記錄、投資處置等環(huán)節(jié)組成。控制目標(biāo)為保護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全完整和投資收益的按期收回。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括對(duì)外投資項(xiàng)目的提出、論證、決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督。 (九)關(guān)聯(lián)交易控制 1999年石油企業(yè)重組改制后,中國(guó)石油天然氣股份有限公司與中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司及其下屬單位成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。西南油氣田公司的主要關(guān)聯(lián)方是四川石油管理局,20002003年,四川石油管理局累計(jì)向西南

21、油氣田公司提供勞務(wù)類關(guān)聯(lián)交易總額129.33億元。 關(guān)聯(lián)交易控制目標(biāo)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確,防止、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為,保護(hù)資產(chǎn)安全完整,確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和上級(jí)有關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,保證分公司與關(guān)聯(lián)方之間的公平交易。關(guān)鍵控制點(diǎn)的重點(diǎn)是對(duì)關(guān)聯(lián)交易談判、合同簽定、交易項(xiàng)目和交易數(shù)量的核定、結(jié)算價(jià)格、費(fèi)用結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。 案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制n實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的配套措施 (一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德,是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范,與加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之間具有密切的聯(lián)系。

22、(二)建立兩級(jí)董事會(huì)與全面推行獨(dú)立董事制度 董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制的最高層次,無(wú)論是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)還是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)說(shuō),具有獨(dú)立性、專業(yè)性的董事會(huì)都是至關(guān)重要的。作為一個(gè)特大型的國(guó)際上市公司,不僅應(yīng)在最高管理層設(shè)置董事會(huì),還需要在分(子)公司設(shè)置二級(jí)董事會(huì),同時(shí),大力推行獨(dú)立董事制度。 (三)積極開展內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì) 搞好內(nèi)部稽核和審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一項(xiàng)基本措施,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效執(zhí)行的重要保證。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,應(yīng)充分發(fā)揮西南油氣田公司兩級(jí)財(cái)務(wù)、審計(jì)職能,實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督,進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。 案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制n實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的配套措施 (四)搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控

23、制評(píng)價(jià) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)是指對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和評(píng)定。西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)可分為內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià),內(nèi)部評(píng)價(jià)的主體包括中國(guó)石油天然氣股份有限公司和西南油氣田公司,外部評(píng)價(jià)的主體有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織。 (五)優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境 西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的一部分,要達(dá)到控制目標(biāo),離不開公司整體控制建設(shè)。優(yōu)化西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境,管理層要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè),還要合理劃分各單位、各部門的職責(zé),同時(shí)是建立良好的用人機(jī)制和通暢的信息控制系統(tǒng)。 n本章結(jié)束！會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容n會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)

24、與會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)崗位崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員人員配備配備n會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算核算制度設(shè)計(jì)制度設(shè)計(jì)n會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)n會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)工作管理工作管理制度設(shè)計(jì)制度設(shè)計(jì)n會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督監(jiān)督制度設(shè)計(jì)制度設(shè)計(jì)發(fā)展歷程發(fā)展歷程產(chǎn)生產(chǎn)生時(shí)間時(shí)間出發(fā)點(diǎn)出發(fā)點(diǎn)包含內(nèi)容包含內(nèi)容內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制20世紀(jì)世紀(jì)40年代年代以錢、賬、物等以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制事項(xiàng)控制事項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和控制和管理控制管理控制20世紀(jì)世紀(jì)70年代年代從會(huì)計(jì)角度出發(fā)從會(huì)計(jì)角度出發(fā)內(nèi)部控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)20世紀(jì)世紀(jì)80年代年代從報(bào)表審計(jì)角度從報(bào)表審計(jì)角度出發(fā)出發(fā)內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架框架(coso)19

25、921994從管理的角度從管理的角度出發(fā)出發(fā)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)控、信控制活動(dòng)、監(jiān)控、信息溝通五要素息溝通五要素內(nèi)部牽制（內(nèi)部牽制（20世紀(jì)世紀(jì)40年代前）年代前）n內(nèi)部牽制的提出內(nèi)部牽制的提出n最早由最早由Dichsee(1905)提出，并認(rèn)為內(nèi)部牽制由提出，并認(rèn)為內(nèi)部牽制由構(gòu)成。構(gòu)成。n內(nèi)部牽制的界定內(nèi)部牽制的界定nBennett(1930)認(rèn)為：認(rèn)為：“內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定獨(dú)立地對(duì)其他員工的工

26、作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。其舞弊的可能性。”n內(nèi)部牽制的特征內(nèi)部牽制的特征n以查錯(cuò)防弊、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全為目的，以職務(wù)分離和交以查錯(cuò)防弊、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全為目的，以職務(wù)分離和交互核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制互核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制事項(xiàng)。事項(xiàng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制（內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制（20世紀(jì)世紀(jì)70年代前）年代前）n從會(huì)計(jì)角度出發(fā)從會(huì)計(jì)角度出發(fā)(p10)n內(nèi)部控制的界定內(nèi)部控制的界定(AICPA,1949) ：認(rèn)為內(nèi)部認(rèn)為內(nèi)部控制包括組織的組織結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、控制包括組織的組織結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和

27、可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。 n內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)部控制的構(gòu)成(AICPA,1958) n會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制：保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)資料的可：保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)資料的可靠與準(zhǔn)確靠與準(zhǔn)確n管理控制管理控制：提高組織經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門制定的：提高組織經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（80年代）年代）n從報(bào)表審計(jì)角度出發(fā)從報(bào)表審計(jì)角度出發(fā)(p4)n對(duì)內(nèi)部控制的重新界定對(duì)內(nèi)部控制的重新界定

28、(AICPA,1988):內(nèi)部?jī)?nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而控制結(jié)構(gòu)是指為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。建立的各種政策和程序。n內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)(三要素三要素)內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架 ( COSO報(bào)告報(bào)告,1992 )1.1.內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制的含義nCOSOCOSO報(bào)告（報(bào)告（19921992，19941994）認(rèn)為，內(nèi)部控制受企）認(rèn)為，內(nèi)部控制受企業(yè)業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工董事會(huì)、管理者和其他員工的影響，旨在為的影響，旨在為取得取得（1 1）經(jīng)營(yíng)效果和效率；）經(jīng)營(yíng)效果和效率；（2 2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（3 3）遵

29、守法規(guī)）遵守法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程過(guò)程。內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架 ( COSO報(bào)告報(bào)告,1992 )n如何理解？如何理解？n內(nèi)部控制是為了達(dá)到目的一種內(nèi)部控制是為了達(dá)到目的一種過(guò)程過(guò)程n內(nèi)部控制是由內(nèi)部控制是由人人來(lái)執(zhí)行和實(shí)施的，并非僅是來(lái)執(zhí)行和實(shí)施的，并非僅是政策手冊(cè)與圖表，且執(zhí)行人來(lái)自組織內(nèi)政策手冊(cè)與圖表，且執(zhí)行人來(lái)自組織內(nèi)每一每一個(gè)階層個(gè)階層n內(nèi)部控制僅能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供內(nèi)部控制僅能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保合理保證證，而非絕對(duì)保證，而非絕對(duì)保證內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架 ( COSO報(bào)告報(bào)告,1992 )2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)n經(jīng)營(yíng)目

30、標(biāo)：提高經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：提高經(jīng)營(yíng)效率經(jīng)營(yíng)效率，取得良好經(jīng)營(yíng)效果，取得良好經(jīng)營(yíng)效果n報(bào)告目標(biāo)：合理保證報(bào)告目標(biāo)：合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的可靠性n合法性目標(biāo)：合法性目標(biāo)：遵循遵循有關(guān)的有關(guān)的法規(guī)法規(guī)制度制度內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架 ( COSO報(bào)告報(bào)告,1992 ) 監(jiān)控監(jiān)控控制活動(dòng)控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境控制環(huán)境信信息息溝溝通通信信息息溝溝通通從管理的角度出發(fā)從管理的角度出發(fā)n巴林銀行巴林銀行n尼克尼克里森里森n同時(shí)控制交易同時(shí)控制交易與后臺(tái)業(yè)務(wù)與后臺(tái)業(yè)務(wù)n14億美元虧損億美元虧損n一英鎊一英鎊薩班斯薩班斯奧克斯利法案奧克斯利法案（SOX法案）法案）n又稱為又稱為“公眾公司會(huì)計(jì)改革與

31、投資者保公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案護(hù)法案”n法案的第一句話法案的第一句話：n“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的。和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的。 n2002年年7月月30 日開始生效日開始生效SOX法案第第1-6章主要涉及對(duì)章主要涉及對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管會(huì)計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管，包括：，包括：n1. 建立一個(gè)獨(dú)立的建立一個(gè)獨(dú)立的“公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)”(Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB)，對(duì)上市，對(duì)上市公司審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管；公

32、司審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管；n2. 通過(guò)負(fù)責(zé)通過(guò)負(fù)責(zé)合伙人輪換制度合伙人輪換制度以及以及咨詢與審計(jì)服務(wù)不兼容咨詢與審計(jì)服務(wù)不兼容等提高等提高審計(jì)的獨(dú)立性；審計(jì)的獨(dú)立性；n3. 對(duì)公司對(duì)公司高管高管人員的人員的行為行為進(jìn)行進(jìn)行限定限定以及改善公司治理結(jié)構(gòu)等，以及改善公司治理結(jié)構(gòu)等，以增進(jìn)公司的報(bào)告責(zé)任；以增進(jìn)公司的報(bào)告責(zé)任；n4. 加強(qiáng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告的披露披露；n5. 通過(guò)增加撥款和雇員等來(lái)提高通過(guò)增加撥款和雇員等來(lái)提高SEC的執(zhí)法能力。的執(zhí)法能力。SOX法案n第第7章要求：章要求：n 相關(guān)部門在相關(guān)部門在SOX法案正式生效后的指定日期內(nèi)法案正式生效后的指定日期內(nèi)(一般都在一般都在6-9個(gè)月個(gè)月)提

33、交若干份研究報(bào)告提交若干份研究報(bào)告,包括：包括：n 會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并n 信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)n 市場(chǎng)違規(guī)者市場(chǎng)違規(guī)者(法律的法律的)執(zhí)行執(zhí)行n 投資銀行等研究報(bào)告投資銀行等研究報(bào)告n以供相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)參考以供相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)參考,并作為未來(lái)立法的參照并作為未來(lái)立法的參照.SOX法案n第第8-11章主要是：章主要是：n1. 提高對(duì)公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。提高對(duì)公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。n 如：針對(duì)安達(dá)信銷毀安然審計(jì)檔案事件，專門制訂相關(guān)如：針對(duì)安達(dá)信銷毀安然審計(jì)檔案事件，專門制訂相關(guān)法律，規(guī)定了銷毀審計(jì)檔案最高可判法律，規(guī)定了銷毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁，在聯(lián)邦年監(jiān)禁，

34、在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁。年監(jiān)禁。n2. 強(qiáng)化公司高管層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，強(qiáng)化公司高管層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，要求公司高管對(duì)要求公司高管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓，并就提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)定，并就提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)定了了10年或年或20年的刑事責(zé)任年的刑事責(zé)任.。SOX法案n302條款條款公司對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：公司對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：n規(guī)定美國(guó)上市公司的規(guī)定美國(guó)上市公司的CEO和和CFO在其在其年報(bào)年報(bào)和和中報(bào)中報(bào)中必中必須須簽名并認(rèn)證簽名并認(rèn)證，其財(cái)務(wù)報(bào)表完全符合薩班斯法案中有，其財(cái)務(wù)報(bào)表完全符合薩班斯法案中有關(guān)規(guī)定

35、，并不含有任何不真實(shí)的并導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表誤關(guān)規(guī)定，并不含有任何不真實(shí)的并導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)公眾的重大錯(cuò)誤或遺漏。導(dǎo)公眾的重大錯(cuò)誤或遺漏。n若將來(lái)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，若將來(lái)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，CEO或或CFO個(gè)人將對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)個(gè)人將對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)表承擔(dān)民事甚至刑事責(zé)任民事甚至刑事責(zé)任。n這個(gè)這個(gè)302條款條款對(duì)于對(duì)于在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)同樣適用。同樣適用。薩班斯奧克斯利法案（SOX法案）n404條款條款公司公司管理層管理層及及外部審計(jì)師外部審計(jì)師對(duì)于公司財(cái)對(duì)于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任：務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任：n要求公司管理層和公共審計(jì)師，每年在年報(bào)中就要求公司管理層和公共審計(jì)師，每年在年報(bào)中就公司

36、產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)控系統(tǒng)分別作出分別作出評(píng)價(jià)和報(bào)評(píng)價(jià)和報(bào)告告，n還要求外部公共審計(jì)師對(duì)于公司管理層評(píng)估過(guò)程還要求外部公共審計(jì)師對(duì)于公司管理層評(píng)估過(guò)程以及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的以及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查檢查并出具并出具正式意正式意見見。 ERM的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容n風(fēng)險(xiǎn)管理的含義風(fēng)險(xiǎn)管理的含義n2004年，年，COSO委員會(huì)發(fā)布了委員會(huì)發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架框架，定義：，定義：n風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的企業(yè)的董事會(huì)董事會(huì)、管理層管理層和和其他其他員工員工共同參與的共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略制定和企業(yè)和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各個(gè)層次和部

37、門部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的。目標(biāo)對(duì)比：目標(biāo)對(duì)比：COSO框架框架(1992)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)合法性目標(biāo)合法性目標(biāo) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（企業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理管理（新（新COSO報(bào)告，報(bào)告，ERM）COSO（1992）報(bào)告中的控制環(huán)境）報(bào)告中的控制環(huán)境n控制環(huán)境控制環(huán)境企業(yè)（特別是董事會(huì)和管理層）對(duì)企業(yè)（特別是董事會(huì)和管理層）對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)知度和行

38、動(dòng)。內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)知度和行動(dòng)。n管理理念和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)管理理念和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)n組織機(jī)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)n權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定n董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)n員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀n員工的勝任能力員工的勝任能力n人力資源政策及執(zhí)行人力資源政策及執(zhí)行COSO（1992）報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估n風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估n風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià):對(duì)企業(yè)外部因素和內(nèi)部因素進(jìn)行檢查對(duì)企業(yè)外部因素和內(nèi)部因素進(jìn)行檢查n風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析:估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等 n影響內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類可能因

39、素影響內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類可能因素n經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、聘用新的員工、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、聘用新的員工、采用新的或改良的信息系統(tǒng)、迅猛的發(fā)展速度、采用新的或改良的信息系統(tǒng)、迅猛的發(fā)展速度、新技術(shù)的應(yīng)用、新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開發(fā)、新技術(shù)的應(yīng)用、新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開發(fā)、企業(yè)改組、海外經(jīng)營(yíng)企業(yè)改組、海外經(jīng)營(yíng)如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理各行業(yè)的前各行業(yè)的前1010種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）次次序序銀行銀行/ /保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)/ /證券證券制造業(yè)制造業(yè)其他其他1 1內(nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的

40、質(zhì)量2 2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3 3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4 4會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)單位的規(guī)模單位的規(guī)模會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)5 5單位的規(guī)模單位的規(guī)模經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6 6資產(chǎn)的流動(dòng)性資產(chǎn)的流動(dòng)性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動(dòng)性資產(chǎn)的流動(dòng)性7 7重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)單位的規(guī)模單位的規(guī)模8 8業(yè)務(wù)的復(fù)雜性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近

41、期變動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9 9快速的增長(zhǎng)快速的增長(zhǎng)快速的增長(zhǎng)快速的增長(zhǎng)重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)1010政府法規(guī)政府法規(guī)管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力快速的增長(zhǎng)快速的增長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程風(fēng)險(xiǎn)管理的流程 。規(guī)避規(guī)避共擔(dān)共擔(dān) COSO（1992）報(bào)告中的控制活動(dòng)）報(bào)告中的控制活動(dòng)n控制活動(dòng)控制活動(dòng)確保管理層指令得以實(shí)施的各類確保管理層指令得以實(shí)施的各類政策和程序政策和程序n主要方式：主要方式：n業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)n信息處理控制信息處理控制n實(shí)物控制實(shí)物控制n職務(wù)分離職務(wù)分離n業(yè)務(wù)授權(quán)業(yè)務(wù)授權(quán)n文件記錄設(shè)計(jì)與使用文件記錄設(shè)計(jì)與使用COSO（1992）報(bào)告中的信息與溝通）報(bào)告中的

42、信息與溝通n信息與溝通信息與溝通貫穿在貫穿在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和和控制活動(dòng)控制活動(dòng)過(guò)程過(guò)程中，它使企業(yè)內(nèi)的人員能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理中，它使企業(yè)內(nèi)的人員能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)營(yíng)運(yùn)時(shí)所必須的信息，并及時(shí)和控制企業(yè)營(yíng)運(yùn)時(shí)所必須的信息，并及時(shí)交換交換這這些信息。些信息。n信息信息n外部信息外部信息n內(nèi)部信息，包括會(huì)計(jì)信息和其他信息內(nèi)部信息，包括會(huì)計(jì)信息和其他信息n溝通：使員工知悉其在溝通：使員工知悉其在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告及及法法律律遵循方面的責(zé)任遵循方面的責(zé)任COSO（1992）報(bào)告中的監(jiān)控）報(bào)告中的監(jiān)控n監(jiān)控監(jiān)控評(píng)價(jià)一個(gè)組織內(nèi)部控制組織運(yùn)行的過(guò)程。評(píng)價(jià)一個(gè)組織內(nèi)部控制組織運(yùn)

43、行的過(guò)程。n持續(xù)監(jiān)控：建立于單位內(nèi)部的持續(xù)監(jiān)控：建立于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)當(dāng)中，包括當(dāng)中，包括日常日常的各項(xiàng)管理監(jiān)控活動(dòng)的各項(xiàng)管理監(jiān)控活動(dòng)。n獨(dú)立評(píng)價(jià)：通常由審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部門或人事部門等獨(dú)立評(píng)價(jià)：通常由審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部門或人事部門等執(zhí)行，執(zhí)行，定期或不定期定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制的地對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，以保證內(nèi)部控制按設(shè)計(jì)行檢查和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，以保證內(nèi)部控制按設(shè)計(jì)執(zhí)行，并隨環(huán)境變化而改進(jìn)執(zhí)行，并隨環(huán)境變化而改進(jìn) 。n持續(xù)監(jiān)控與獨(dú)立評(píng)價(jià)兩者結(jié)合持續(xù)監(jiān)控與獨(dú)立評(píng)價(jià)兩者結(jié)合COSO報(bào)告中各部門的職責(zé)報(bào)告中各部門的職責(zé) n（l）管理

44、層管理層：CEO最終負(fù)責(zé)整個(gè)控制系統(tǒng)。最終負(fù)責(zé)整個(gè)控制系統(tǒng)。n 對(duì)大公司，對(duì)大公司， CEO可把權(quán)限分配給高級(jí)經(jīng)理，并評(píng)價(jià)其控制可把權(quán)限分配給高級(jí)經(jīng)理，并評(píng)價(jià)其控制活動(dòng)，然后，高級(jí)經(jīng)理具體制定控制的程序和人員責(zé)任；活動(dòng)，然后，高級(jí)經(jīng)理具體制定控制的程序和人員責(zé)任；n 對(duì)小公司，一切可更為直接，由最高經(jīng)理具體執(zhí)行。對(duì)小公司，一切可更為直接，由最高經(jīng)理具體執(zhí)行。 n（2）董事會(huì)董事會(huì)：管理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，由管理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，由董事會(huì)設(shè)計(jì)治理結(jié)董事會(huì)設(shè)計(jì)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)，指導(dǎo)監(jiān)管的進(jìn)行。，指導(dǎo)監(jiān)管的進(jìn)行。n 有效的董事會(huì)應(yīng)掌握有效的上下溝通渠道，設(shè)立財(cái)務(wù)、內(nèi)部有效的董事會(huì)應(yīng)掌握有效的上下溝通渠道，設(shè)立財(cái)

45、務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等職能，防止管理層超越控制、有意歪曲事實(shí)來(lái)掩蓋管理的審計(jì)等職能，防止管理層超越控制、有意歪曲事實(shí)來(lái)掩蓋管理的缺陷。缺陷。 COSO報(bào)告中各部門的職責(zé)報(bào)告中各部門的職責(zé) n（3）內(nèi)部審計(jì)師內(nèi)部審計(jì)師：對(duì)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的對(duì)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的有效性有效性具有重要作用，具有重要作用，對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)行使監(jiān)管的職能。對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)行使監(jiān)管的職能。 n（4）內(nèi)部其他人員內(nèi)部其他人員：明確各自的職責(zé)，提供系統(tǒng)所需的信明確各自的職責(zé)，提供系統(tǒng)所需的信息，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的控制；對(duì)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)不合法、違規(guī)行息，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的控制；對(duì)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)不合法、違規(guī)行為有責(zé)任為有責(zé)任與上級(jí)溝通與上級(jí)溝通。 n（5）外部人員外部人員: 有助于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如有助于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如外部審計(jì)外部審計(jì)可提供可提供客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接向管理階層提供有用信客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接向管理階層提供有用信息；息；n另如法律部門、監(jiān)管部門、客戶、其他往來(lái)單位、財(cái)務(wù)分析師、另如法律部門、監(jiān)管部門、客戶、其他往來(lái)單位、財(cái)務(wù)分析師、信用評(píng)級(jí)公司、新聞媒體等也都有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。信用評(píng)級(jí)公司、新聞媒體等也都有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。 COSO報(bào)告的局限性報(bào)告的