內(nèi)部審計(jì)之風(fēng)險評估概述(共65頁).ppt

1、第九講第九講 風(fēng)險評估風(fēng)險評估風(fēng)險評估概述風(fēng)險評估概述風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序(重點(diǎn)重點(diǎn))信息來源信息來源項(xiàng)目組內(nèi)部討論項(xiàng)目組內(nèi)部討論了解被審單位及其環(huán)境了解被審單位及其環(huán)境了解被審單位內(nèi)部控制了解被審單位內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險(重點(diǎn)重點(diǎn))與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險評估概述風(fēng)險評估概述一、對風(fēng)險評估的總體要求一、對風(fēng)險評估的總體要求1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 （1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域；（4）

2、確定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值； （5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平；（6）評價所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。2、識別和評估重大錯報風(fēng)險。3、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步程序。 二、審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化二、審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化1 、要求注冊會計(jì)師加強(qiáng)以被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。2 、要求注冊會計(jì)師在所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序。3 、要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。 、要求注冊會計(jì)師對重大各類交易、賬戶余額和列報實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 、要求注冊會計(jì)師對識別、評估、應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成形成工作記錄。 第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源以及

3、項(xiàng)目組內(nèi)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論部的討論一、風(fēng)險評估程序和信息來源一、風(fēng)險評估程序和信息來源（一）（一）風(fēng)險評估程序1 、詢問被審計(jì)單位管理層治理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。注冊會計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：（1）管理層所關(guān)注的主要問題。 （2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財(cái)務(wù)報告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。（）（） 詢問治理層，有助于注冊會計(jì)師理解財(cái)務(wù)報表編制的環(huán)境；（）（）詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊會計(jì)師了解其針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對

4、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；（）（）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的適當(dāng)性；（）（）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（）（）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；（）（）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（）（）詢問倉庫人員，有助于注冊會計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。2

5、 、分析程序；如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。3 、觀察和檢查（）（）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動（）（）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊（）（）閱讀由管理層和治理層編制的報告（）（）實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備（）（）追蹤交易在財(cái)務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）（二）其他審計(jì)程序和信息來源詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。 二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)（一）討論的目標(biāo)：了解在各自分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由

6、于舞弊或錯誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；（二）討論的內(nèi)容（二）討論的內(nèi)容：項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式。特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性；（三）參與討論的人員（三）參與討論的人員：項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論；（四）討論的時間和方式（四）討論的時間和方式：在整個審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息；項(xiàng)目組在討論時應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑

7、態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤第三節(jié)了解被審單位及其環(huán)境第三節(jié)了解被審單位及其環(huán)境一、總體要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）行業(yè)狀況（一）行業(yè)狀況注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括:（1）所處行業(yè)的市場供求與競爭；（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（3）產(chǎn)品生

8、產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：（1）適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。（三）其他外部因素（三）其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；（2）利率和資金供求狀況；（3）通貨膨脹水平及幣值變動；（4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動。（四）了解的重點(diǎn)和程度（四）了解的重點(diǎn)和程度

9、1、CPA對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因?yàn)楸粚徲?jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。2、CPA應(yīng)當(dāng)考慮了解的重點(diǎn)放在對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。3、CPA應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)的成員。三、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位的性質(zhì)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：對被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于CPA識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。（二）治理結(jié)構(gòu)（二）治理結(jié)構(gòu)：良好的智力結(jié)構(gòu)可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營

10、和財(cái)務(wù)運(yùn)做實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險（三）組織結(jié)構(gòu)（三）組織結(jié)構(gòu)：CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財(cái)務(wù)報表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題（四）經(jīng)營活動（四）經(jīng)營活動 了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動有助于CPA識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要帳戶余額和列報。主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息業(yè)務(wù)的開展情況聯(lián)盟、合營與外包情況從事電子商務(wù)的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)關(guān)鍵客戶重要供應(yīng)商勞動用工情況研究與開發(fā)活動及其支出關(guān)聯(lián)方交易（五）投資活動：（五）投資活動：1、近期擬實(shí)施或已實(shí)

11、施的并購活動與資產(chǎn)處置情況2、證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置3、資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動4、不納入合并范圍的投資（六）籌資活動（六）籌資活動：了解被審計(jì)單位籌資活動有助于CPA評估被審計(jì)單位在融資方面的壓力。并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。1、債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資2、固定資產(chǎn)的租賃3、關(guān)聯(lián)方融資4、實(shí)際受益股東5、衍生金融工具的運(yùn)用四、被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用四、被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（一）重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例重要項(xiàng)目的會計(jì)政策包括收入確認(rèn)方法，存貨的計(jì)價方法，投資的核算，固定資產(chǎn)的折

12、舊方法，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定，借款費(fèi)用資本化方法，合并財(cái)務(wù)報表的編制方法等（二）重大的異常交易的會計(jì)處理方法 （三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響（四）會計(jì)政策的變更（五）被審計(jì)單位何時采用以及如何采用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不能隨環(huán)境變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。但是調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。（一）CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位

13、是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：行業(yè)發(fā)展開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)業(yè)務(wù)擴(kuò)張新頒布的會計(jì)法規(guī)監(jiān)管要求本期及未來的融資條件信息技術(shù)的運(yùn)用（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響經(jīng)營風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報表。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬產(chǎn)余額以及列報認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價（一）了解的主要方面（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；（2）業(yè)績趨勢（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬

14、政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；（6）與競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報告。（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的可靠性（四）對小型被審單位的考慮 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素一、內(nèi)部控制的含義和要素含義：指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序1、內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報告的可靠性，（2）經(jīng)營的效率和效果（3）在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求； 2、設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理

15、層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任；3、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。 內(nèi)部控制的要素：內(nèi)部控制的要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動；（5）對控制的監(jiān)督。 二、與審計(jì)相關(guān)的控制二、與審計(jì)相關(guān)的控制1、為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。2、其他與審計(jì)相關(guān)的控制。 三、對內(nèi)部控制了解的深度三、對內(nèi)部控制了解的深度評價控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。（一）評價控制的設(shè)計(jì)（一）評價控制的設(shè)計(jì)了解的程度比較淺，再深入就是控制測試。（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（二）獲取控制

16、設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（1）詢問被審計(jì)單位的人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。 四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響（二）信息技術(shù)的優(yōu)勢及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險信息技術(shù)可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險：（1）系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時并存；（2）在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù),可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；（3）信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破

17、壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；（6）未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改；（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；（8）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。 （三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險制風(fēng)險（1）人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；（2）人工控制可能不具有一貫性；（3）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤。人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模海?）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；（2）事先可預(yù)見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；（3）控制活動可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動化處理。五、內(nèi)部控制的局限性五、內(nèi)部控制的局

18、限性內(nèi)部控制的固有局限性：1、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2、可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；3、行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求；4、被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題；5、內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。六、控制環(huán)境六、控制環(huán)境（一）控制環(huán)境的含義控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。（二）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)（三）對勝任能力的重視（四）治理層的參與程度（五）管理層的理念和經(jīng)營

19、風(fēng)格 注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險評估注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險評估過程進(jìn)行了解和評估時，考慮的主要因素包括：過程進(jìn)行了解和評估時，考慮的主要因素包括： 1、被審計(jì)單位是否已建立和溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程和層面的計(jì)劃2、被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險評估過程，包括識別風(fēng)險，估計(jì)風(fēng)險的重大性，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及確定需要采取的措施3、被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，來預(yù)計(jì)、識別和應(yīng)對可能會被審計(jì)單位產(chǎn)生重大的普遍影響的變化4、會計(jì)部門是否建立了某種流程來識別相關(guān)部門發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則等的重大變化5、當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化影響交易記錄的流程時，是否存在溝通渠道

20、來通知會計(jì)部門6、風(fēng)險管理部門是否建立了某種流程來識別經(jīng)營環(huán)境發(fā)生的重大變化 （六）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計(jì)師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。 七、被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程七、被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程 (一一)可能產(chǎn)生風(fēng)險的事項(xiàng)和情形可能產(chǎn)生風(fēng)險的事項(xiàng)和情形（1）監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化；（2）新員工的加入；（3）新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級；（4）業(yè)務(wù)快速發(fā)展；（5）新技術(shù)；（6）新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動；（7）企業(yè)重組；（8）發(fā)展海

21、外經(jīng)營；（9）新的會計(jì)準(zhǔn)則。 (二二)注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險評估注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險評估過程進(jìn)行了解和評估時，考慮的主要因素包括：過程進(jìn)行了解和評估時，考慮的主要因素包括： 1、被審計(jì)單位是否已建立和溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程和層面的計(jì)劃。2、被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險評估過程，包括識別風(fēng)險，估計(jì)風(fēng)險的重大性，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及確定需要采取的措施。3、被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，來預(yù)計(jì)、識別和應(yīng)對可能會對被審計(jì)單位產(chǎn)生重大的普遍影響的變化。4、會計(jì)部門是否建立了某種流程來識別相關(guān)部門發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則等的重大變化。 5、當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)

22、生變化影響交易記錄的流程時，是否存在溝通渠道來通知會計(jì)部門。6、風(fēng)險管理部門是否建立了某種流程來識別經(jīng)營環(huán)境發(fā)生的重大變化。八、信息系統(tǒng)與溝通八、信息系統(tǒng)與溝通（一）與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義 理想的信息系統(tǒng)的特征：（1）識別與記錄所有的有效交易；（2）及時、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報告中對交易做出恰當(dāng)分類；（3）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報告中對交易的金額做出準(zhǔn)確記錄；（4）恰當(dāng)確定交易生成的會計(jì)期間；（5）在財(cái)務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易。（二）對與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解（二）對與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解1、在被審計(jì)單位經(jīng)營過程中，對財(cái)務(wù)報表具有重大影響的各類交易。2、在信息技術(shù)和人

23、工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報告的程序。3、與交易生成、記錄、處理和報告有關(guān)的會計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報表中的特定項(xiàng)目。4、信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財(cái)務(wù)報表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息。5、被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報告的過程，包括做出的重大會計(jì)估計(jì)和披露。6、管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險。九、控制活動九、控制活動（一）相關(guān)的控制活動的含義 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。1、授權(quán) 2、業(yè)績評價 3、信息處理 4、實(shí)物控制 5、職責(zé)分離 （二）對控制活動的了解（二）對控制活動的了解 (1)被

24、審計(jì)單位的主要經(jīng)營活動是否都有必要的控制政策和程序；(2)管理層在預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)和經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對其進(jìn)行監(jiān)控；(3)是否存在計(jì)劃和報告系統(tǒng)，以識別與目標(biāo)業(yè)績的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報告該差異；(4)是否由適當(dāng)層次的管理層對差異進(jìn)行調(diào)查，并及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施； (5)不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險；(6)會計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對；(7)是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)； (8)是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程

25、序。十、對控制的監(jiān)督十、對控制的監(jiān)督 指被審計(jì)單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 CPA在對被審計(jì)單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評估時，考慮的主要因素包括：1、 被審計(jì)單位是否定期評價內(nèi)部控制2、 審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)3、 與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題4、 管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和CPA有關(guān)內(nèi)部控制的建議5、 管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告及建議是否即使采取糾正措施6、 管理層是否及時糾正控制運(yùn)行中的偏差7、 是否存在協(xié)助管理

26、層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門。十一、在整體層面對內(nèi)部控制了解和評估的總結(jié)十一、在整體層面對內(nèi)部控制了解和評估的總結(jié) 通常由項(xiàng)目組中對被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)。 了解內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定的步驟：（1）確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別； （2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)； 控制目標(biāo)控制目標(biāo) 解解 釋釋1.完整性：所有的有完整性：所有的有效交易都已記錄效交易都已記錄 必須有程序確保沒有漏記實(shí)際發(fā)生的交易。必

27、須有程序確保沒有漏記實(shí)際發(fā)生的交易。 2.存在和發(fā)生：每項(xiàng)存在和發(fā)生：每項(xiàng)已記錄的交易均真實(shí)已記錄的交易均真實(shí) 必須有程序確保會計(jì)記錄中沒有虛構(gòu)的或重復(fù)入賬的項(xiàng)必須有程序確保會計(jì)記錄中沒有虛構(gòu)的或重復(fù)入賬的項(xiàng)目。目。 3.適當(dāng)計(jì)量交易適當(dāng)計(jì)量交易 必須有程序確保交易以適當(dāng)?shù)慕痤~入賬。必須有程序確保交易以適當(dāng)?shù)慕痤~入賬。 4.恰當(dāng)確定交易生成恰當(dāng)確定交易生成的會計(jì)期間（截止性）的會計(jì)期間（截止性） 必須有程序確保交易在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間內(nèi)入賬（如，月、必須有程序確保交易在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間內(nèi)入賬（如，月、季度、年等）季度、年等） 5.恰當(dāng)分類恰當(dāng)分類 必須有程序確保將交易記入正確的部分類賬，必要時，必須

28、有程序確保將交易記入正確的部分類賬，必要時，記入相應(yīng)的明細(xì)賬內(nèi)。記入相應(yīng)的明細(xì)賬內(nèi)。 6.匯總和過賬匯總和過賬 必須有程序確保所有作為財(cái)務(wù)記錄中的供貨方余額都正必須有程序確保所有作為財(cái)務(wù)記錄中的供貨方余額都正確地歸集（加總）。確保加總后的金融正確過入總賬，確地歸集（加總）。確保加總后的金融正確過入總賬，必要時，過入明細(xì)分類賬必要時，過入明細(xì)分類賬 控制目標(biāo)表控制目標(biāo)表控制目標(biāo)是否達(dá)到的問題控制目標(biāo)是否達(dá)到的問題 有關(guān)認(rèn)定有關(guān)認(rèn)定 樣確保沒有記錄虛構(gòu)或重樣確保沒有記錄虛構(gòu)或重復(fù)的銷售？復(fù)的銷售？怎樣確保所有的銷售和收怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄？款均已記錄？怎樣保證貨物運(yùn)送給正確怎樣保證貨物

29、運(yùn)送給正確的收貨人？的收貨人？怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在實(shí)際發(fā)貨時才開具？實(shí)際發(fā)貨時才開具？怎樣保證發(fā)票正確反映了怎樣保證發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量？發(fā)貨的數(shù)量？ 發(fā)生發(fā)生 完整性完整性 發(fā)生發(fā)生 發(fā)生發(fā)生 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 銷售交易中控制目標(biāo)圖示銷售交易中控制目標(biāo)圖示（4）識別和了解相關(guān)控制）識別和了解相關(guān)控制 預(yù)防性控制示例預(yù)防性控制示例 對控制的描述生成收貨報告的計(jì)算機(jī)程序，同時也更新采購情況檔案在更新采購情況檔案之前必須先有收貨報告銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格信息檔案上的信息確定計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號碼與會計(jì)科目表對比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測試 設(shè)計(jì)控制用來防止的錯報防止出現(xiàn)

30、購貨漏記賬的情況防止記錄了未收到的購貨的情況防止對銷貨不正確的計(jì)價防止出現(xiàn)分類錯報 檢查性控制圖示檢查性控制圖示 對控制的描述對控制的描述定期編制銀行調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施對控制的描述計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復(fù)核和遍查每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貨方余額并找出原因 設(shè)計(jì)控制預(yù)計(jì)查出的錯報設(shè)計(jì)控制預(yù)計(jì)查出的錯報在對其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的現(xiàn)金收入或支付，未及時入賬或未正確匯總

31、分類現(xiàn)金收入或支付在對其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時，查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目設(shè)計(jì)控制預(yù)計(jì)查也的錯報查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票查找沒有記錄的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤 （5）執(zhí)行穿行測試）執(zhí)行穿行測試穿行測試：追蹤交易通過與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：A、確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解B、確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，在流程中所有與財(cái)務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別C、確認(rèn)所獲得的有關(guān)流程中的預(yù)防性和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性D、評估控制設(shè)計(jì)的有效性E、確認(rèn)控制實(shí)際是否得到執(zhí)

32、行并正常運(yùn)行F、確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性（6）進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估）進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估評價控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行對控制的初步評價對控制的初步評價內(nèi)部控制本身的設(shè)計(jì)可以單獨(dú)或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行?？刂票旧淼脑O(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行?？刂票旧淼脑O(shè)計(jì)無效或缺乏必要的控制。風(fēng)險評估需考慮的因素風(fēng)險評估需考慮的因素 帳戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險，識別的重大錯報風(fēng)險水平為高，則相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度 對被審計(jì)單位整體層面控制的評價。CPA應(yīng)將對整體層面獲得的了解和結(jié)論，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)重大交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來考慮。 在評

33、價業(yè)務(wù)流程層面的控制要素時，考慮在評價業(yè)務(wù)流程層面的控制要素時，考慮的影響因素可能包括：的影響因素可能包括：A、管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來的勝任能力及誠信，員工受監(jiān)督的程度及員工流動的頻繁程度B、管理層凌駕于控制之上的潛在可能性C、缺乏職責(zé)劃分D、所內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員或其他監(jiān)督人員測試控制動作的程度E、業(yè)務(wù)流程變更所產(chǎn)生的的影響 F、被審計(jì)單位本身的風(fēng)險評估過程針對某控制所識別的風(fēng)險，以及對于該控制是否有進(jìn)一步的監(jiān)督 評價決策評價決策根據(jù)以上的考慮因素，控制本身的設(shè)計(jì)是否有效？控制是否得到執(zhí)行？是否更多地依賴控制并進(jìn)一步測試控制（7）對財(cái)務(wù)報告流程的了解和評估）對財(cái)務(wù)報告流程的了解和評估財(cái)務(wù)報

34、告流程：有關(guān)信息從具體交易的業(yè)務(wù)流程到總賬和財(cái)務(wù)報表以及相關(guān)列報和披露的流程，這一流程與財(cái)務(wù)報表的列報認(rèn)定直接有關(guān) 財(cái)務(wù)報告流程包括：A、 將業(yè)務(wù)加總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財(cái)務(wù)報告系統(tǒng)相連接的過程B、 在總賬中產(chǎn)生、授權(quán)、記錄和處理記賬分錄的程序 C、其他用于記錄財(cái)務(wù)報常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序，例如合并調(diào)整，報告匯總、重分類等D、用于起草財(cái)務(wù)報表和相關(guān)披露的程序第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財(cái)務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計(jì)程序1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、

35、列報。2、將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。3、考慮識別的風(fēng)險是否重大。4、考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。 （二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯報風(fēng)險（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯報風(fēng)險的事項(xiàng)和情況的事項(xiàng)和情況下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯報風(fēng)險：（1）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（2）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；（3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；（8）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；（9）開辟新的經(jīng)營場

36、所；（10）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；（11）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；（12）復(fù)雜的聯(lián)營或合資；（13）運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；（14）重大的關(guān)聯(lián)方交易；（15）缺乏具備勝任能力的會計(jì)人員；（16）關(guān)鍵人員變動；（17）內(nèi)部控制薄弱；（18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；（19）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；（20）安裝新的與財(cái)務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（21）經(jīng)營活動或財(cái)務(wù)報告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；（22）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計(jì)調(diào)整； （23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（24）按照管理層特定意圖記錄的交易；（25）應(yīng)用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)制

37、度；（26）會計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜；（27）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時存在重大不確定性；（28）存在未決訴訟和或有負(fù)債。 （三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險 在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 （四）控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報表層次重大錯報（四）控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響風(fēng)險的影響 財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總

38、體應(yīng)對措施。（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險影響（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險影響 在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小。（六）考慮財(cái)務(wù)報表的可審計(jì)性 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財(cái)務(wù)報表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告：（1）被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。二、非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險二、非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險 （一）特別風(fēng)險的含義 作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(以下簡稱特別風(fēng)險)。 （二）在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于