合并會(huì)計(jì)報(bào)表基本程序與方法實(shí)用教案

1、Contents內(nèi)容(nirng)結(jié)構(gòu)第一節(jié) 合并政策、理論與程序第二節(jié) 合并日財(cái)務(wù)報(bào)表編制第三節(jié) 合并日后財(cái)務(wù)報(bào)表編制第四節(jié) 主體觀合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第1頁/共59頁第一頁，共60頁。合并政策理論與程序 合并政策 合并理論 編制程序合并日財(cái)務(wù)報(bào)表 購買成本=凈資產(chǎn)賬面，且100%持股 購買成本凈資產(chǎn)賬面，且100%持股 存在少數(shù)股權(quán)本 章 內(nèi) 容 結(jié) 構(gòu)合并日后財(cái)務(wù)報(bào)表 投資收益計(jì)算 購買成本=凈資產(chǎn)賬面，且100%持股 購買成本凈資產(chǎn)賬面，且100%持股 存在少數(shù)股權(quán)主體觀合并財(cái)務(wù)報(bào)表 購買日合并報(bào)表 購買日后合并報(bào)表第2頁/共59頁第二頁，共60頁。第一節(jié) 合并政策(zhngc)、理論與

2、程序合并報(bào)表性質(zhì)與特點(diǎn)合并政策合并理論(lln)母公司理論(lln)主體理論(lln)混合理論(lln)所有權(quán)理論(lln)合并程序與步驟：P68第3頁/共59頁第三頁，共60頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(xngzh)和特點(diǎn) 性質(zhì) 母子公司集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體 合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能替代(tdi)母子公司按常規(guī)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 特點(diǎn) 主體：母子公司集團(tuán) 基礎(chǔ)：母子公司各自會(huì)計(jì)報(bào)表部分資料 用途：反映整個(gè)公司集團(tuán)為主體的會(huì)計(jì)信息第4頁/共59頁第四頁，共60頁。合并(hbng)政策 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以(yy)確定。 核心：如何判斷“具有控制權(quán)” 具體： 應(yīng)納入合并范圍 不應(yīng)納入合并范圍

3、第5頁/共59頁第五頁，共60頁。應(yīng)納入(nr)合并范圍 母公司直接或間接擁有被投資(tu z)單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一： 通過與被投資(tu z)單位其他投資(tu z)者之間的協(xié)議，擁有被投資(tu z)單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資(tu z)單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 有權(quán)任免被投資(tu z)單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 在被投資(tu z)單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 其他要考慮的因素第6頁/共59頁第六頁，共60頁。直接(zhji)控股和間接控股 直接控股： 直接持有半數(shù)以上權(quán)益性資本 間接控股： 通過其

4、他公司(n s)間接持有半數(shù)以上權(quán)益性資本。 控股比例計(jì)算： 乘法原則和加法原則第7頁/共59頁第七頁，共60頁。乘法(chngf)原則和加法原則計(jì)算A公司(n s)對(duì)D公司(n s)的控股比例乘法原則：8020703540. 5加法原則：203555A公司B公司C公司D公司80352070第8頁/共59頁第八頁，共60頁。合并范圍：其他(qt)應(yīng)考慮因素 被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)。 特殊目的主體： 母公司為了融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體 母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán) 母公司通過章程、合同、協(xié)

5、議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力(qunl) 母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn) 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。第9頁/共59頁第九頁，共60頁。特殊目的實(shí)體(sht)案例 2006年度，ST道博與武漢新星(xnxng)漢宜化工有限公司簽署資產(chǎn)置換協(xié)議及相關(guān)協(xié)議，新星(xnxng)公司以其擁有的鳳凰花園二、三期項(xiàng)目開發(fā)收益權(quán)與ST道博的部分資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行置換。 2007年度，ST道博與武漢藏龍房地產(chǎn)開發(fā)有限公司簽署關(guān)于成立鳳凰花園二三期項(xiàng)目銷售部的協(xié)議，其作為非法人實(shí)體，獨(dú)立運(yùn)作、獨(dú)立核

6、算。ST道博對(duì)鳳凰花園二、三期項(xiàng)目銷售收入（扣除營(yíng)業(yè)稅及附加后）享有93%的收益，并通過主導(dǎo)項(xiàng)目管理、銷售管理、財(cái)務(wù)管理行使控制權(quán)。 第10頁/共59頁第十頁，共60頁。不應(yīng)納入合并(hbng)范圍 下列被投資(tu z)單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍： 已宣告被清理整頓的原子公司 已宣告破產(chǎn)的原子公司 母公司不能控制的其他被投資(tu z)單位第11頁/共59頁第十一頁，共60頁。母公司理論(lln) 觀點(diǎn)：合并報(bào)表=母公司報(bào)表延伸 少數(shù)股權(quán)：負(fù)債與股東權(quán)益之間 少數(shù)股權(quán)損益：凈利潤(rùn)中扣除(kuch) 資產(chǎn)負(fù)債雙重計(jì)量屬性： 母公司擁有部分：公允價(jià)值（收購價(jià)

7、） 少數(shù)股東擁有部分：原賬面價(jià)值 商譽(yù)：僅確認(rèn)母公司控股部分 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)： 順銷全額抵銷 逆銷按比例抵銷第12頁/共59頁第十二頁，共60頁。少數(shù)(shosh)股權(quán)及少數(shù)(shosh)股權(quán)收益 少數(shù)股權(quán)( qun)： 子公司營(yíng)業(yè)成果和凈資產(chǎn)中不歸屬母公司的部分。 少數(shù)股權(quán)( qun)收益： 子公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)成果中不歸屬于母公司的部分。 少數(shù)股權(quán)( qun)性質(zhì)介于負(fù)債和股東權(quán)益之間，對(duì)它的不同看法和處理，形成不同的合并報(bào)表理論第13頁/共59頁第十三頁，共60頁。主體(zht)理論 觀點(diǎn)：合并報(bào)表=整個(gè)集團(tuán)(jtun)報(bào)表（含少數(shù)股東） 少數(shù)股權(quán)：股東權(quán)益 少數(shù)股權(quán)損益：包含在合并凈利潤(rùn)

8、中 資產(chǎn)負(fù)債單一計(jì)量屬性：公允價(jià)值（收購價(jià)） 商譽(yù)：全額確認(rèn) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)： 順銷全額抵銷 逆銷按比例分配：母公司+少數(shù)股權(quán)收益第14頁/共59頁第十四頁，共60頁。合并程序(chngx)和步驟 程序 調(diào)整會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間 核對(duì)調(diào)整單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表 抵銷處理 步驟 （調(diào)整分錄） 合并報(bào)表工作底表 數(shù)據(jù)過表 抵銷分錄 計(jì)算(j sun)合并 編制合并報(bào)表第15頁/共59頁第十五頁，共60頁。需抵銷調(diào)整(tiozhng)的項(xiàng)目母公司母公司子公司子公司內(nèi)部交易形成的時(shí)間性差異內(nèi)部交易形成的時(shí)間性差異其他內(nèi)部交易其他內(nèi)部交易本期利潤(rùn)投資收益內(nèi)部商品購銷內(nèi)部商品購銷股東權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資第16頁/共5

9、9頁第十六頁，共60頁。第二節(jié) 合并(hbng)日財(cái)務(wù)報(bào)表編制 編制原則 全資子公司合并報(bào)表 購買成本=凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 購買成本凈資產(chǎn)公允價(jià)值 合并報(bào)表與吸收合并的對(duì)比(dub)與理解 非全資子公司 課堂練習(xí)：P103（一）第17頁/共59頁第十七頁，共60頁。合并(hbng)日合并(hbng)報(bào)表原則 以母子公司整體為會(huì)計(jì)主體。 新經(jīng)濟(jì)實(shí)體期初資產(chǎn)負(fù)債表 由于(yuy)尚未發(fā)生其他往來業(yè)務(wù)，只需要合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)抵消母公司的投資和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目第18頁/共59頁第十八頁，共60頁。購買(gumi)成本=凈資產(chǎn)公允價(jià)值 抵銷分錄： 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期(c

10、hngq)股權(quán)投資提示： 直接抵減子公司股東權(quán)益和母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 剛好全部(qunb)抵銷 抵銷分錄是底表分錄，不能登記到任何賬簿中 抵銷分錄更傾向于直接記報(bào)表項(xiàng)目而非會(huì)計(jì)賬戶P70例3-11 000 000 子公司股東權(quán)益母公司4 500 000500 0001 500 0007 500 000第19頁/共59頁第十九頁，共60頁。購買成本凈資產(chǎn)公允(gngyn)價(jià)值 抵銷(d xio)子公司股東權(quán)益和母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 差額=合并價(jià)差=正商譽(yù)+公允價(jià)值變動(dòng) 合并價(jià)差處理： 正商譽(yù)還原出來 公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)入相關(guān)資產(chǎn) 抵銷(d xio)分錄 第20頁/共59頁第二十頁，共60頁。抵銷(d

11、xio)分錄 抵銷(d xio)分錄： 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資P72例3-2 子公司股東權(quán)益1 000 0004 500 000500 0001 500 0007 500 000合并(hbng)價(jià)差差額借：商譽(yù) 存貨 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：合并價(jià)差10 000 0002 500 0002 500 000400 0001 500 000 100 000500 000母公司合并價(jià)差處理第21頁/共59頁第二十一頁，共60頁。合并報(bào)表與吸收(xshu)合并對(duì)比 吸收合并：將被并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債按公允價(jià)值入賬 控股關(guān)系：合并報(bào)表前，子公司資產(chǎn)負(fù)債維持原賬面價(jià)值，但母

12、公司已按公允價(jià)值核算投資成本。 進(jìn)入合并報(bào)表階段，需將子公司視作集團(tuán)(jtun)一部分，資產(chǎn)負(fù)債完全并入，合并報(bào)表結(jié)果P3-5應(yīng)與吸收合并相同。 合并價(jià)差=商譽(yù)公允價(jià)值調(diào)整，公允價(jià)值調(diào)整會(huì)將子公司相關(guān)資產(chǎn)調(diào)為公允，商譽(yù)則形同吸收合并購買法。母公司母公司資產(chǎn)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益子公司子公司資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)所有者權(quán)益益第22頁/共59頁第二十二頁，共60頁。完全(wnqun)合并借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款(zhn kun) 1 200 000 應(yīng)收票據(jù) 600 000 存貨 2 900 000 固定資產(chǎn) 9 500 000 貸：銀行借款 1

13、000 000 應(yīng)付賬款(zhn kun) 500 000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 累計(jì)折舊 2 800 000銀行存款 7 500 000股本(gbn) 500 000資本公積 2 000 000 凈資產(chǎn)公允價(jià)值 9 500 000 購買成本10 000 000商譽(yù) 500 000第23頁/共59頁第二十三頁，共60頁。非全資子公司合并(hbng)報(bào)表 抵銷子公司股東權(quán)益和母公司長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資 存在兩個(gè)差額： 差額1=少數(shù)股權(quán)( qun) 差額2=合并價(jià)差=正商譽(yù)+公允價(jià)值變動(dòng) 合并價(jià)差處理： 正商譽(yù)還原出來 公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)入相關(guān)資產(chǎn) 抵銷分錄 第24頁/共59頁第二十四頁，共

14、60頁。非全資子公司抵銷(d xio)圖示母公司80%長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資850 000子公司所有者權(quán)益(quny)賬面1 000 000200 000800 000購買價(jià)差50 000少數(shù)股權(quán)公允價(jià)值調(diào)整商譽(yù)第25頁/共59頁第二十五頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄 抵銷分錄： 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資P75例3-3 子公司股東權(quán)益1 000 0004 500 000500 0001 500 0007 500 000合并(hbng)價(jià)差差額借：商譽(yù) 存貨 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：合并價(jià)差7 650 0002 400 0002 400 0

15、00280 0001 050 000 70 0001 000 000母公司合并價(jià)差處理少數(shù)股東權(quán)益2 250 000%第26頁/共59頁第二十六頁，共60頁。課堂練習(xí)解答(jid)投資分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 股本 1 000 000 資本公積 4 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 000 資本公積 100 000 貸：銀行存款 300 000購買價(jià)差計(jì)算：10 200 0005 900 00090%=4 890 000分解：存貨100 00090%=90 000 固定資產(chǎn)土地200 00090%=180 000 固定資產(chǎn)建筑物100

16、000090%=900 000 固定資產(chǎn)設(shè)備30000090%=270 000 長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)100 00090%=90 000合并(hbng)商譽(yù)=3 900 000 第27頁/共59頁第二十七頁，共60頁。課堂練習(xí)解答(jid)（二） 抵銷分錄： 借：股本 4 000 000 資本公積 1 000 000 未分配利潤(rùn) 900 000 存貨(cn hu) 90 000 固定資產(chǎn)土地 180 000 固定資產(chǎn)建筑物 900 000 長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù) 90 000 商譽(yù) 3 900 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 270 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 200 000 少數(shù)股東權(quán)益 590 000第28頁/共5

17、9頁第二十八頁，共60頁。第三節(jié) 合并日后(rhu)財(cái)務(wù)報(bào)表編制 合并當(dāng)年合并報(bào)表的編制 抵銷(d xio)分錄解析 例題:P77例3-4 合并報(bào)表工作底表的編制要點(diǎn) 合并以后年度，合并報(bào)表的編制 編制原則 課堂練習(xí)第29頁/共59頁第二十九頁，共60頁。長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)分解說明長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資子公司所有者權(quán)益(quny)子公司相關(guān)資產(chǎn)/負(fù)債成本購買價(jià)差 商譽(yù) 重估增減值抵銷期初：長(zhǎng)期股權(quán)投資VS子公司所有者權(quán)益投資收益凈利潤(rùn)（子公司凈利潤(rùn)重估攤銷）%抵銷本期：投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資與股利分配抵銷子公司本年盈余公積提取購買價(jià)差攤?cè)氤杀举M(fèi)用抵銷子公司合并凈利潤(rùn)中歸屬于少數(shù)股權(quán)部

18、分第30頁/共59頁第三十頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u子公司【股東權(quán)益賬面】VS母公司【長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資期初數(shù)少數(shù)股權(quán)( qun)】u借：股本 1 000 000u 資本公積 4 500 000u 盈余公積 600 000u 年初未分配利潤(rùn)1 900 000u 存貨 280 000u 固定資產(chǎn) 1 050 000u 長(zhǎng)期應(yīng)付款 70 000u 商譽(yù) 1 000 000u 貸：長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資（期初） 7 650 000u 少數(shù)股東權(quán)益 1 600 000 差額(ch )30%70%第31頁/共59頁第三十一頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u抵銷母公司投資收益、收到

19、的股利(gl)等。u借：投資收益 353 500（按完全權(quán)益法核算的投資收益） u 貸：股利(gl) 350 000（現(xiàn)金股利(gl)70%）u 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500（差額）第32頁/共59頁第三十二頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u 抵銷子公司合并凈利潤(rùn)中歸屬于少數(shù)股權(quán)( qun)部分。u 借：少數(shù)股東損益 300 000（合并凈利潤(rùn)的減項(xiàng)）u 貸：股利 150 000u 少數(shù)股東權(quán)益 150 000u 分錄可與分錄綜合：u 借：投資收益 353 500u 少數(shù)股東損益 300 000u 貸：股利 500 000u 長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資 3 500u 少數(shù)股東權(quán)益 150 000

20、第33頁/共59頁第三十三頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u子公司提取盈余(yngy)公積的抵銷u借：盈余(yngy)公積 100 000u 貸：提取盈余(yngy)公積 100 000第34頁/共59頁第三十四頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u購買價(jià)差攤?cè)氤杀?、費(fèi)用(將子公司賬面合并凈利潤(rùn)調(diào)為按購買日公允價(jià)值計(jì)算的利潤(rùn))u 借： 管理費(fèi)用（折舊費(fèi)用） 52 500u 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280 000u 財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 000u 貸：固定資產(chǎn) 52 500u 存貨(cn hu) 280 000u 長(zhǎng)期應(yīng)付款 14 000第35頁/共59頁第三十五頁，共60頁。期初公允(gngyn)圖示母公

21、司子公司賬面(zhn min)長(zhǎng)投股東權(quán)益抵銷(d xio)購買價(jià)差商譽(yù)公允價(jià)值變動(dòng)公允差額第36頁/共59頁第三十六頁，共60頁。合并(hbng)報(bào)表工作底表的編制要點(diǎn)p80“合并凈額”欄，要點(diǎn)(yodin)：一般項(xiàng)目按借貸性質(zhì)橫向加減填列；“投資收益” “長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司”兩個(gè)項(xiàng)目，橫向計(jì)算后的結(jié)果應(yīng)為0；利潤(rùn)表中，“凈利潤(rùn)” “未分配利潤(rùn)”縱向計(jì)算填列，數(shù)額應(yīng)等于母公司報(bào)表數(shù)額；資產(chǎn)負(fù)債表中，“股本” “資本公積” “盈余公積”三個(gè)項(xiàng)目橫向計(jì)算填列，數(shù)額應(yīng)等于母公司報(bào)表數(shù)額；資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)額為利潤(rùn)表轉(zhuǎn)入；“資產(chǎn)合計(jì)”與“負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)”兩個(gè)項(xiàng)目為縱向合計(jì)數(shù)，數(shù)額相

22、等。第37頁/共59頁第三十七頁，共60頁。合并以后(yhu)年度抵銷期初：長(zhǎng)期股權(quán)投資VS子公司所有者權(quán)益以后年度的“期初”公允價(jià)值(jizh)變動(dòng)=購買日全部變動(dòng)本期期初以前累計(jì)已攤銷抵銷本期：投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資與股利分配投資收益=（凈利潤(rùn)調(diào)整）%其調(diào)整額為以后年度“當(dāng)年”應(yīng)調(diào)整的金額抵銷子公司合并凈利潤(rùn)中歸屬于少數(shù)股權(quán)部分抵銷子公司本年盈余公積提取購買價(jià)差攤?cè)氤杀举M(fèi)用以后年度“當(dāng)年”應(yīng)攤第38頁/共59頁第三十八頁，共60頁。長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益賬面(zhn min)價(jià)值對(duì)應(yīng)關(guān)系分析長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資子公司股東權(quán)益賬面(zhn min)成本購買價(jià)差商譽(yù)公允變動(dòng)凈利潤(rùn)股

23、利損益調(diào)整損益調(diào)整攤銷結(jié)論：長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司股東權(quán)益賬面=期初購買價(jià)差本年攤銷=購買日購買價(jià)差累計(jì)攤銷第39頁/共59頁第三十九頁，共60頁。合并以后(yhu)年度課堂練習(xí)資料：S公司(n s)2008年報(bào)告凈利潤(rùn)800 000元，分派現(xiàn)金股利300 000元，2008年S公司(n s)提取盈余公積80 000元，除此之外其他資料如P77例【3-4】。要求：試編制珠江公司(n s)和S公司(n s)2008年度合并報(bào)表抵銷分錄。分錄分錄分錄分錄分錄第40頁/共59頁第四十頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u子公司【股東權(quán)益賬面】VS母公司【長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)少數(shù)股權(quán)】u借：股本(gbn)

24、1 000 000u 資本公積 4 500 000u 盈余公積 600 000u 年初未分配利潤(rùn)1 900 000u 固定資產(chǎn) 997 500u 長(zhǎng)期應(yīng)付款 56 000u 商譽(yù) 1 000 000u 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（期初） 7 653 500u 少數(shù)股東權(quán)益 2 400 000 差額(ch )30%70%第41頁/共59頁第四十一頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u 抵銷母公司投資收益、收到的股利等。u 投資收益=800 00070%（52 500+14 000）=493 500u 或：投資收益=（800 0001 500 0005%100 00020%）70%=493 500u 借：投

25、資收益 493 500u 貸：股利 210 000u 長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資 283 500第42頁/共59頁第四十二頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u抵銷子公司合并(hbng)凈利潤(rùn)中歸屬于少數(shù)股權(quán)部分。u借：少數(shù)股東損益 240 000u 貸：股利 90 000u 少數(shù)股東權(quán)益 150 000u分錄可與分錄綜合：u借：投資收益 493 500u 少數(shù)股東損益 240 000u 貸：股利 300 000u 長(zhǎng)期股權(quán)投資 283 500u 少數(shù)股東權(quán)益 150 000第43頁/共59頁第四十三頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u子公司提取(tq)盈余公積的抵銷u借：盈余公積 80 00

26、0u 貸：提取(tq)盈余公積 80 000第44頁/共59頁第四十四頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u購買價(jià)差攤?cè)氤杀?chngbn)、費(fèi)用(將子公司賬面合并凈利潤(rùn)調(diào)為按購買日公允價(jià)值計(jì)算的利潤(rùn))u 借： 折舊費(fèi)用 52 500u 財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 000u 貸：固定資產(chǎn) 52 500u 長(zhǎng)期應(yīng)付款 14 000第45頁/共59頁第四十五頁，共60頁。第四節(jié) 主體觀合并(hbng)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 主體觀合并(hbng)財(cái)務(wù)報(bào)表 購并日 購并日后 混合理論合并(hbng)財(cái)務(wù)報(bào)表 購并日后第46頁/共59頁第四十六頁，共60頁。購并(u bn)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 主體觀 與母公司理論的差異： 商

27、譽(yù) 公允價(jià)值變動(dòng) 推算(tu sun)法1 推算(tu sun)法2 抵銷分錄 須確認(rèn)、推算(tu sun)全額第47頁/共59頁第四十七頁，共60頁。推算(tu sun)法1 資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值=確認(rèn)全額 先計(jì)算母公司商譽(yù)，推算(tu sun)整體商譽(yù)： 購買成本 減：凈資產(chǎn)賬面價(jià)值% 購買價(jià)差（母公司） 減：公允價(jià)值變動(dòng)% 商譽(yù)（母公司） 商譽(yù)/母公司持股比例=整體商譽(yù)765萬750萬70%=525萬240萬存貨(cn hu)40萬70%=28萬存貨150萬70%=105萬長(zhǎng)期應(yīng)付款10萬70%=7萬100萬10070%=142.86萬第48頁/共59頁第四十八頁，共60頁。推算(tu su

28、n)法2 資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值=確認(rèn)全額 先推算子公司全部買價(jià)，再推算整體商譽(yù)： 購買成本/持股比例(bl) 減：凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 購買價(jià)差（整體） 減：公允價(jià)值變動(dòng) 商譽(yù)（整體）76570%=1092.86萬750萬342.86萬存貨(cn hu)40萬存貨150萬長(zhǎng)期應(yīng)付款10萬142.86萬第49頁/共59頁第四十九頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u子公司【股東權(quán)益賬面】VS母公司【長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)期初數(shù)少數(shù)股權(quán)】u借：股本 1 000 000u 資本公積 4 500 000u 盈余公積 500 000u 年初未分配利潤(rùn)1 500 000u 存貨 400 000u 固定資產(chǎn) 1 5

29、00 000u 長(zhǎng)期應(yīng)付款 100 000u 商譽(yù) 1 428 571u 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z) 7 650 000u 少數(shù)股東權(quán)益 3 278 571 30%70%第50頁/共59頁第五十頁，共60頁。購并(u bn)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表 主體觀 商譽(yù)與公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算同前 子公司少數(shù)股權(quán)收益必須像母公司投資收益一樣計(jì)算，即： 少數(shù)股權(quán)收益=按購并(u bn)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的損益少數(shù)股東持股比例 購買價(jià)差攤?cè)氤杀举M(fèi)用，需攤?cè)肴~ 抵銷分錄： 分錄 分錄 分錄 分錄 分錄第51頁/共59頁第五十一頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u子公司【股東權(quán)益賬面】VS母公司【長(zhǎng)期(chn

30、gq)股權(quán)投資期初數(shù)少數(shù)股權(quán)】u借：股本 1 000 000u 資本公積 4 500 000u 盈余公積 500 000u 年初未分配利潤(rùn)1 500 000u 存貨 400 000u 固定資產(chǎn) 1 500 000u 長(zhǎng)期(chngq)應(yīng)付款 100 000u 商譽(yù) 1 428 571u 貸：長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資 7 650 000u 少數(shù)股東權(quán)益 3 278 571 30%70%第52頁/共59頁第五十二頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u 抵銷母公司投資收益、收到的股利(gl)等。u 借：投資收益 353 500 （凈利潤(rùn)調(diào)整）70%u 貸：股利(gl) 350 000（現(xiàn)金股利(gl)70%）u 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500（差額）第53頁/共59頁第五十三頁，共60頁。抵銷(d xio)分錄u抵銷子公司合并凈利潤(rùn)中歸屬于少數(shù)股權(quán)部分(b fen)。u借：少數(shù)股東損益 151 500u 貸：股利 150 000u 少數(shù)股東權(quán)益 1 500u分錄可與分錄綜合：u借：投