第十七章 借款費(fèi)用

1、#第一節(jié)借款費(fèi)用概述第一節(jié)借款費(fèi)用概述 一、借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容一、借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 # 二、借款的范圍二、借款的范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。 1.專門借款，為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。 2.一般借款，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 # 三、符合資本化條件的資產(chǎn)三、符合資本化條件的資產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(1年)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售

2、狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。#第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn) 基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

3、只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。 借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。# 一、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定一、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定 #【例題1多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中， 屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（）。A.提取在建工程人員福利費(fèi)B.工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品C.以銀行存款購入工程物資D.購入工程物資，開出帶息的商業(yè)匯票E.購入工程物資，貨款尚未支付計(jì)入應(yīng)付賬款正確答案BCD#二、借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用暫停暫停資本化時(shí)間的確定資本化時(shí)間的確定 # 非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理

4、決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。# 【例題2多項(xiàng)選擇題】下列情況中，屬于非正常中斷的有（）。 A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷B.由于安全檢查而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷C.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷D.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷E.由于可預(yù)測的冰凍季節(jié)而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷正確答案ACD#三、借款費(fèi)用三、借款費(fèi)用停止停止資本化時(shí)間的確定資本化時(shí)間的確定 （一）總的原則：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合

5、資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 #（二）具體判斷： 1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 4.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)

6、果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。# 5.部分完工的處理： #【例題3多項(xiàng)選擇題】企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（）。A.所購建固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)E.需要試運(yùn)行的固定資產(chǎn)，在試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí) 正確答案ABCDE#第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量一、借款利息資本化金額的確

7、定一、借款利息資本化金額的確定（一）專門借款利息： 專門借款資本化金額資本化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用資本化期間的存款利息收入專門借款費(fèi)用化金額費(fèi)用化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用費(fèi)用化期間的存款利息收入# （二）一般借款利息：一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率其中： 累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)# （三）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)

8、金額，調(diào)整每期利息金額。（四）在資本化期間，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 # 【例題1計(jì)算題】甲公司為興建廠房，有關(guān)資料如下：（1）2012年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2011年12月1日借入的長期借款3 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2012年4月1日才開始動工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：2012年6月1日：1 000萬元； 2012年7月1日：

9、3 000萬元； 2012年12月31日：1 000萬元； 2013年4月1日：500萬元； 2013年7月1日：800萬元。工程于2013年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量糾紛導(dǎo)致工程于2012年9月1日12月31日停工4個(gè)月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算有關(guān)借款的利息資本化金額和費(fèi)用化金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 #日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置專門借款存款利息收入占用了一般借款的資產(chǎn)支出2012年1月1日005 0000.25%337.52012年4月1

10、日2 0002 0003 0000.25%2152012年6月1日1 0003 0002 0000.25%152012年7月1日3 0006 0001 0002012年12月31日 1 0001 0002013年4月1日5005002013年7月1日800500#【2012年】（1）計(jì)算2012年專門借款利息金額： 實(shí)際利息費(fèi)用（應(yīng)付利息）5 0006%300（萬元）其中：費(fèi)用化期間實(shí)際利息費(fèi)用5 0006%7/12175（萬元） 資本化期間實(shí)際利息費(fèi)用5 0006%5/12125（萬元） 存入銀行取得的利息收入37.515557.5（萬元） 其中：費(fèi)用化期間的利息收入37.5（萬元） 資本化

11、期間的利息收入15520（萬元）費(fèi)用化金額17537.5137.5（萬元）資本化金額12520105（萬元） #（2）計(jì)算2012年一般借款利息金額 所占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1 000（64）/121 0000/12166.67（萬元） 所占用一般借款資本化率8% 一般借款應(yīng)予資本化的利息金額166.678%13.33（萬元） 一般借款實(shí)際利息費(fèi)用3 0008%240（萬元） 一般借款費(fèi)用化金額24013.33226.67（萬元） （3）合計(jì)資本化的借款利息金額10513.33118.33（萬元）費(fèi)用化的借款利息金額137.5226.67364.17（萬元）借：在建工程118.3

12、3財(cái)務(wù)費(fèi)用364.17應(yīng)收利息（或銀行存款） 57.5貸：應(yīng)付利息 540#【2013年】 （1）專門借款應(yīng)予資本化的利息金額 實(shí)際利息費(fèi)用（應(yīng)付利息）5 0006%300（萬元） 資本化利息金額5 0006%9/12225（萬元） 費(fèi)用化利息金額30022575（萬元） #（2）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2 0009/125006/125003121 875（萬元） 一般借款資本化率8% 一般借款資本化的利息金額1 8758%150（萬元） 一般借款實(shí)際利息費(fèi)用金額3 0008%240（萬元） 一般借款利息費(fèi)用化金額24015090（萬元） # （3

13、）合計(jì) 資本化的借款利息金額225150375（萬元）費(fèi)用化的借款利息金額7590165（萬元） 借：在建工程375財(cái)務(wù)費(fèi)用165貸：應(yīng)付利息540 #二、外幣借款發(fā)生匯兌差額資本化金額的確定二、外幣借款發(fā)生匯兌差額資本化金額的確定# 【例題2計(jì)算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場匯率折算。（1）甲公司于2011年12月31日，為建造某工程項(xiàng)目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美元借款1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用、利息收入或投資收益。合同約定，每年1月5日支付上年利息，到期還本。（2）工程于2012年1月1日開始實(shí)體建造，2013年6月30日完工。（3）市場匯率如下：2011年12月31日為1：6.35；2012年1月1日為1：6.34；2012年12月31日為1：6.25；2013年1月5日為1：6.24；2013年6月30日為1：6.32。 #（1）計(jì)算2012年資本化金額： 實(shí)際利息費(fèi)用1 0008%6.25806.25500（萬元人民幣） 借：在建工程500貸：應(yīng)付利息500 外幣專門借款本金及利息匯兌差額1 000（6.256.35）80（6.256.25）100（萬元人民幣） 賬務(wù)處理為： 借：長期借款100 貸：在建工程100 #（2）2013年1月5日實(shí)