第四章貨幣資金

1、 第四章第四章 貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目 貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目通常包括企業(yè)的現(xiàn)金、貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目通常包括企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類 包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 貨幣資金的管理與控制：貨幣資金的管理與控制：出納人員出納人員會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員 職能分離職能分離 控制與監(jiān)督控制與監(jiān)督 內(nèi)部審計(jì)與稽核內(nèi)部審計(jì)與稽核一、現(xiàn)金一、現(xiàn)金（一）概述（一）概述 1、定義、定義 廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行活期

2、存廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫(kù)存現(xiàn)金。用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫(kù)存現(xiàn)金。 現(xiàn)金管理制度：現(xiàn)金管理制度：現(xiàn)金的使用范圍；現(xiàn)金的現(xiàn)金的使用范圍；現(xiàn)金的限額；現(xiàn)金收支的規(guī)定。限額；現(xiàn)金收支的規(guī)定。 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。記賬。3、核算要求、核算要求 每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫(kù)存現(xiàn)金記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫(kù)存現(xiàn)金余額。余額。 （二）現(xiàn)金

3、一般業(yè)務(wù)核算（二）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金收到現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金 借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 備用金交易備用金交易與事項(xiàng)與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法撥付備用金撥付備用金 借：備用金（其他應(yīng)收款）借：備用金（其他應(yīng)收款） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)銷備用金報(bào)銷備用金 借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算（1）職工出差暫借差旅

4、款：）職工出差暫借差旅款：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 3 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3 000（2）出差職工回來報(bào)銷：）出差職工回來報(bào)銷：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 800 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 3 000（三）現(xiàn)金清查核算（三）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款：）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人應(yīng)支付給單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（無法查明原

5、因無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金短款（庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用（無法查明原因無法查明原因） 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、銀行存款和其他貨幣資金二、銀行存款和其他貨幣資金（一）銀行存款（一）銀行存款1、銀行賬戶分類、銀行賬戶分類 基本存款賬戶基本存款賬戶 一般存款賬戶一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶專用存款賬戶2、銀行結(jié)算方式、銀行結(jié)

6、算方式 三票（支票、銀行匯票和銀行本票）三票（支票、銀行匯票和銀行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和匯兌）三方式（托收承付、委托收款和匯兌） 一證（信用證）。一證（信用證）。 同城同城: 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地: 匯兌、托收承付、銀行匯票、國(guó)際信用證匯兌、托收承付、銀行匯票、國(guó)際信用證 同城、異地均可同城、異地均可: 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票（二）其他貨幣資金（二）其他貨幣資金包括：包括： 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 信用證保證金存款信用證保證金存款 信用卡存款信用卡存款 存出

7、投資款存出投資款（三）銀行存款及其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理（三）銀行存款及其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理銀行存款和支票銀行存款和支票銀行銀行本票與本票與匯票匯票外地外地采購(gòu)采購(gòu)信用信用卡卡信用信用證證商業(yè)商業(yè)匯票匯票銀行存款業(yè)務(wù)銀行存款業(yè)務(wù)1 1、收款業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù)借：銀行存款借：銀行存款 貸：負(fù)債、收入、所有貸：負(fù)債、收入、所有 者權(quán)益者權(quán)益2 2、付款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、 所有者權(quán)益等科目所有者權(quán)益等科目 貸：銀行存款貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務(wù)其他貨幣資金業(yè)務(wù)1 1、存入業(yè)務(wù)、存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、使用業(yè)務(wù)、使

8、用業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資借：費(fèi)用、負(fù)債、資 產(chǎn)產(chǎn) 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 不在不在貨幣貨幣資金資金的核的核算范算范圍內(nèi)圍內(nèi)銀行存款的核算銀行存款的核算:（1）購(gòu)貨付款：）購(gòu)貨付款：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 46 800（2）銷貨收款：）銷貨收款：借：銀行存款借：銀行存款 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 800銀行本票結(jié)算的會(huì)計(jì)核算銀行本票結(jié)算的會(huì)計(jì)核算:（1）將款項(xiàng)存入銀行，取得銀行本票：）將款項(xiàng)存入銀行，取得銀行本票：借：

9、其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000（2）持銀行本票購(gòu)買物資：）持銀行本票購(gòu)買物資：借：原材料借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 17 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 117 000交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交商品交易下出易下出現(xiàn)的信現(xiàn)的信用形式用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品非商品交易交易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況

10、下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。業(yè)票據(jù)。 分類：分類：商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)帶息票據(jù) 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)按承兌人的不同按承兌人的不同按是否計(jì)息按是否計(jì)息（一）應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理（一）應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理1、應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)原則：、應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)原則：（1）面值計(jì)價(jià)；）面值計(jì)價(jià)；（2）帶息票據(jù)于期末計(jì)提利息，確認(rèn)為利息）帶息票據(jù)于期末計(jì)提利息，確認(rèn)為利息收入，并增加面值；收入

11、，并增加面值；（3）應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；）應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（4）到期不能收回（或未到期已經(jīng)基本確定）到期不能收回（或未到期已經(jīng)基本確定不能收回）的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款并計(jì)提不能收回）的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備；2、應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算、應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=票面金額票面金額票面利率票面利率期限期限 說明：說明： 利率一般指年利率，計(jì)算時(shí)需根據(jù)利率一般指年利率，計(jì)算時(shí)需根據(jù)“期限期限”換算成月利率（年利率換算成月利率（年利率/12）或日利率（年）或日利率（年利率利率/360） 期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。到期

12、日：到期日： 按月表示：以對(duì)日為主。按月表示：以對(duì)日為主。 按日表示：以實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算，算頭不按日表示：以實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾或算尾不算頭。算尾或算尾不算頭。資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為5%，出票日為，出票日為2009年年1月月11日，票面金額日，票面金額10000元。期限為：元。期限為：（1）60天天（2）2個(gè)月。個(gè)月。要求：分別計(jì)算到期日和到期利息。要求：分別計(jì)算到期日和到期利息。計(jì)算：計(jì)算：（1）到期日：）到期日：60-（31-11）-28=12 即：即：3月月12日日 利息利息=100005%60360=83.33（元）（元）（2）到期

13、日：）到期日：3月月11日日 利息利息=10000 5%212=83.33（元）（元）3、應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)核算、應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)核算取得時(shí)（無論帶息與否）：取得時(shí)（無論帶息與否）： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入到期時(shí)：到期時(shí)： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付時(shí)）借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付時(shí)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)） 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。例例: 某企業(yè)于某企業(yè)于206年年10月月1日收到一張面額為

14、日收到一張面額為100000元的不帶息商業(yè)匯票抵償應(yīng)收賬款，元的不帶息商業(yè)匯票抵償應(yīng)收賬款，期限期限6個(gè)月。則其會(huì)計(jì)分錄為：個(gè)月。則其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000例例: 設(shè)上述票據(jù)到期，企業(yè)收回票款設(shè)上述票據(jù)到期，企業(yè)收回票款100000元。則其會(huì)計(jì)分錄為：元。則其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100000例例: 某企業(yè)于某企業(yè)于206年年10月月1日收到一張面額為日收到一張面額為100000元的帶息商業(yè)匯票抵償應(yīng)收賬款，利率元的帶息商業(yè)匯票抵償應(yīng)收賬款，利率為為5%，期限，期限6

15、個(gè)月。則其會(huì)計(jì)分錄為：個(gè)月。則其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000例例: 設(shè)上述票據(jù)到期，企業(yè)收回票款設(shè)上述票據(jù)到期，企業(yè)收回票款102500元。則其會(huì)計(jì)分錄為：元。則其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 102500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 （二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天

16、數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)1出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期票據(jù)期間間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：不帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額借：銀行存款貼現(xiàn)凈額 財(cái)務(wù)費(fèi)用貼息財(cái)務(wù)費(fèi)用貼息 貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值帶息票據(jù)：帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額借：銀行存款貼現(xiàn)凈額（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）1、不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)、不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)例例 :設(shè)企業(yè)于設(shè)企業(yè)于207年年2月月1日將上述日將上述06年年10月月1日收到的日收到的 不帶息票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼不帶息票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼

17、現(xiàn)，貼現(xiàn)率為現(xiàn)率為3.6%，則該票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈，則該票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下：額計(jì)算如下： 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息1000003.6%/122600（元）（元） 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額10000060099 400（元）（元） 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，貼現(xiàn)后該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，貼現(xiàn)后該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 99 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100 0002、帶息票據(jù)的貼現(xiàn)、帶息票據(jù)的貼現(xiàn)貼息貼息=票據(jù)本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)本息票據(jù)本息=面值面值 （1+票據(jù)利率票據(jù)有效期）票據(jù)利率票據(jù)有效期） 計(jì)入

18、財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息貼息票據(jù)利息貼息例例 :設(shè)企業(yè)于設(shè)企業(yè)于207年年2月月1日將上述日將上述06年年10月月1日收到的日收到的 帶息票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼帶息票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為現(xiàn)率為3.6%，則該票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈，則該票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下：額計(jì)算如下： 到期值到期值=100000(1+5%)*6/12= 102500 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息1025003.6%/122615（元）（元） 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額102500615101885（元）（元） 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，貼現(xiàn)后該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，貼現(xiàn)后該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下： 借：銀行存

19、款借：銀行存款 101885 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1885資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為9%，出票日為，出票日為2009年年1月月11日，票面金額日，票面金額10000元。期限為元。期限為60天。企天。企業(yè)于業(yè)于2009年年2月月16日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為12%，承兌人在本地。要求：計(jì)算貼息及貼現(xiàn)凈額。，承兌人在本地。要求：計(jì)算貼息及貼現(xiàn)凈額。到期日：到期日：60（31 11）28=12 即：即：3月月12日日票據(jù)到期值票據(jù)到期值=10000+100009%60360 =10 15

20、0（元）（元）貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=2816+12=24貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=10150 12% 24 360=81.2（元）（元）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=1015081.2=10068.8（元）（元）會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款借：銀行存款10068.8 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 68.8應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款問題應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款問題貼現(xiàn)后的處理：貼現(xiàn)后的處理： 票據(jù)到期，出票人無力付款，銀行從貼票據(jù)到期，出票人無力付款，銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬：現(xiàn)企業(yè)直接劃賬： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)若無款可劃：貼現(xiàn)企業(yè)若無款可劃： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬

21、款 貸：短期借款貸：短期借款二、應(yīng)收帳款二、應(yīng)收帳款（一）應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理：總價(jià)法、凈價(jià)法。會(huì)計(jì)處理：總價(jià)法、凈價(jià)法。 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法（二）應(yīng)收賬款的核算（二）應(yīng)收賬款的核算 借借 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 貸貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 例：企業(yè)向某商場(chǎng)賒銷商品一批，計(jì)價(jià)款例：企業(yè)向某商場(chǎng)賒銷商品一批，計(jì)價(jià)款50 000元，增值稅元，增值稅8 500元，貨款尚未收到。元，貨款尚未收到。則會(huì)計(jì)分錄為：則會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5

22、0 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 商業(yè)折扣商業(yè)折扣例：企業(yè)某種商品價(jià)目單價(jià)格為每件例：企業(yè)某種商品價(jià)目單價(jià)格為每件500元，某元，某商場(chǎng)一次購(gòu)買該種商品商場(chǎng)一次購(gòu)買該種商品1 000件，按規(guī)定可得到件，按規(guī)定可得到20%的商業(yè)折扣，增值稅率為的商業(yè)折扣，增值稅率為17%。則：。則： 發(fā)票價(jià)格發(fā)票價(jià)格1 000500（120%） 400 000（元）（元） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額40000017%68 000（元）（元） 該企業(yè)根據(jù)發(fā)票金額及其他有關(guān)單據(jù)，應(yīng)編制該企業(yè)根據(jù)發(fā)票金額及其他有關(guān)單據(jù)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 4

23、68 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣例例 ：以前例資料為例，當(dāng)該企業(yè)給出的折扣條件為：以前例資料為例，當(dāng)該企業(yè)給出的折扣條件為：210，120，N30。則：。則： 當(dāng)某商場(chǎng)在購(gòu)貨后的當(dāng)某商場(chǎng)在購(gòu)貨后的10天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣1 000（50 0002%），企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：），企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58 500 當(dāng)某商場(chǎng)在購(gòu)貨后的當(dāng)某商場(chǎng)在購(gòu)貨后的20天內(nèi)

24、付款時(shí)，享受現(xiàn)金天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣折扣500元（元（50 0001%），企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：），企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 58 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58 500 當(dāng)某商場(chǎng)在當(dāng)某商場(chǎng)在20天以后付款時(shí)，應(yīng)支付全額貨款天以后付款時(shí)，應(yīng)支付全額貨款58 500元，企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：元，企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58 500（三）壞帳（三）壞帳 壞帳：企業(yè)無法收回或收回可能性極小的壞帳：企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款。1、壞帳損失的確認(rèn)、壞帳損失的確認(rèn) 債務(wù)人破

25、產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；清償后不足的部分； 債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明確實(shí)無法收回，或者收回的可能性很小。確實(shí)無法收回，或者收回的可能性很小。2、壞帳損失的核算方法：、壞帳損失的核算方法： 直接法和備抵法直接法和備抵法 直接法：指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生直接法：指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)注銷的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。該筆應(yīng)收款項(xiàng)。 備抵法：企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損備抵法：企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款

26、項(xiàng)，計(jì)提壞賬失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用備抵法。 備抵法的處理：備抵法的處理： 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例：企業(yè)自己確壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例：企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。定，報(bào)有關(guān)部門備案。 提取基數(shù)：應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)付賬款提取基數(shù)：應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)付賬款借方余額、其他應(yīng)收款余額、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入。借方余額、其他應(yīng)收款余額、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入。 備抵法的計(jì)算方法：賒銷百分比法、帳齡備抵法的計(jì)算方法：賒銷百分比法、帳齡分析法、應(yīng)收帳款余額百分比法分析法、應(yīng)收帳款余額百分比法（1 1）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額

27、百分比法 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率確定根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 原理原理 企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。成正比。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。 缺點(diǎn)缺點(diǎn) 但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問題。但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問題。（2）銷售收入百分比法）銷售收入百分比法 根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。方法。（3）賬齡分析法）賬齡分析法 該方法實(shí)際

28、上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。為精確的估計(jì)壞賬方法。 原理原理 應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。1月內(nèi)月內(nèi)1月至月至6月月6月以上月以上小計(jì)小計(jì)壞賬準(zhǔn)備率壞賬準(zhǔn)備率52050應(yīng)收甲公司應(yīng)收甲公司10000400014000應(yīng)收乙公司應(yīng)收乙公司2000020000應(yīng)收丙公司應(yīng)收丙公司3000030000應(yīng)收丁公司應(yīng)收丁公司40000600046000應(yīng)收賬合計(jì)應(yīng)收賬合計(jì)40000600001000011000

29、0壞賬壞賬200012000500019000賬齡分析法圖例賬齡分析法圖例3、壞帳損失的帳務(wù)處理：、壞帳損失的帳務(wù)處理：“壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬壞賬收回時(shí)壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款恢復(fù)：恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備收款：收款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款沖銷多提取的壞賬準(zhǔn)備沖銷多提取的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失例：設(shè)某企業(yè)經(jīng)過減值測(cè)試后所確定的壞賬準(zhǔn)例：設(shè)某企業(yè)經(jīng)過減值測(cè)試后所確

30、定的壞賬準(zhǔn) 備率為備率為5，201年年末應(yīng)賬款余額為年年末應(yīng)賬款余額為500 000元，則元，則201年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備2 500元（元（500 0005），提取時(shí)其會(huì)計(jì)），提取時(shí)其會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 500若若202年年末該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為年年末該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為600 000元，則元，則202年年末年年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額科目貸方余額應(yīng)為應(yīng)為3 000元（元（600 0005）。）。 因上年已提取因上年已提取2500元，故只需補(bǔ)提元，故只需補(bǔ)提500元。元。借：資產(chǎn)減值損失

31、借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 500 若該企業(yè)在若該企業(yè)在202年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失4 000元，元，則沖銷壞賬時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：則沖銷壞賬時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 4 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4 000 因?yàn)槠髽I(yè)在年末提取壞賬準(zhǔn)備前，因?yàn)槠髽I(yè)在年末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”科目有借方余額科目有借方余額1 500元，所以應(yīng)多提元，所以應(yīng)多提1 500元，共應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備元，共應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備4 500元。提取時(shí)應(yīng)作元。提取時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 4 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：

32、壞賬準(zhǔn)備 4 500設(shè)設(shè)203年上述沖銷的應(yīng)收賬款年上述沖銷的應(yīng)收賬款4 000元中，又元中，又收回收回1 500元入賬，則收回時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：元入賬，則收回時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 500 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 500 設(shè)設(shè)203年年末該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為年年末該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為400 000元，元，則則203年年末年年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額應(yīng)為科目貸方余額應(yīng)為2 000元元（400 0005）。因?yàn)槠髽I(yè)在年末提取壞賬準(zhǔn)備前，）。因?yàn)槠髽I(yè)在年末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬

33、準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額科目已有貸方余額4 500元，所以應(yīng)沖回多元，所以應(yīng)沖回多提的壞賬準(zhǔn)備提的壞賬準(zhǔn)備2 500元，此時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元，此時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2 500例：例：A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，2002年末的應(yīng)收賬款余額為年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為的比例為3，2003年發(fā)生了壞賬損失年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中元。其中甲單位甲單位1000元，乙單位元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為

34、元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，萬元，2004年年5月月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)行會(huì)萬元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？計(jì)處理？02年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 300003年發(fā)生壞帳損失：年發(fā)生壞帳損失：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 甲甲 1000 乙乙 500003年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 660004年年5月月1日收回

35、應(yīng)收帳款：日收回應(yīng)收帳款：恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5000收款：借：銀行存款收款：借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500003年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（沖銷多提取的壞賬準(zhǔn)備）：沖銷多提取的壞賬準(zhǔn)備）： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 4700某企業(yè)某企業(yè)03年開始計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，該企業(yè)壞帳準(zhǔn)備年開始計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，該企業(yè)壞帳準(zhǔn)備的提取比例為千分之的提取比例為千分之5。1、該企業(yè)、該企業(yè)03年末應(yīng)收帳款余額為年末應(yīng)收帳款余額為120萬元。萬元。2、04年年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有

36、1600元的應(yīng)收帳款無法元的應(yīng)收帳款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞帳損失。收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞帳損失。04年年12月月31日日應(yīng)收帳款余額為應(yīng)收帳款余額為144萬元。萬元。3、05年年5月月20日，企業(yè)上年已沖銷的日，企業(yè)上年已沖銷的1600元壞帳又元壞帳又收回，款項(xiàng)已存入銀行。收回，款項(xiàng)已存入銀行。05年年12月月31日企業(yè)應(yīng)收帳日企業(yè)應(yīng)收帳款余額為款余額為100萬元。萬元。要求：計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。要求：計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 三、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款三、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款（一）（一）預(yù)付帳款預(yù)付帳款支付定金時(shí)：支付定金時(shí)： 借：預(yù)付賬款（定金金額）借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)：對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)： 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款（全部采購(gòu)金額）貸：預(yù)付