新制度和具體會計(jì)準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則全面深入的運(yùn)用

1、新制度和具體會計(jì)準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則全面深入的運(yùn)用【摘要】新的會計(jì)制度規(guī)定“在進(jìn)行會計(jì)核算時 , 應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求 , 不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、 少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用 , 但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”,這就是謹(jǐn)慎性原則的要求。謹(jǐn)慎性原則在新制度和具體會計(jì)準(zhǔn)則中得到了全面、深入的運(yùn)用。新制度不僅嚴(yán)格限制了公允價值概念的使用 , 擴(kuò)大了計(jì)提財產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍 , 而且在修訂準(zhǔn)則中明確規(guī)定 , 在會計(jì)核算中必須遵循謹(jǐn)慎性原則的要求 , 對于非正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)交易不確認(rèn)收益 , 只確認(rèn)損失。本文還通過具體實(shí)例的計(jì)算和分析, 比較具體會計(jì)準(zhǔn)則修訂前后不同的會計(jì)處理結(jié)果, 說明新制度、新準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則以及對謹(jǐn)

2、慎性原則的具體運(yùn)用?！娟P(guān)鍵詞】新會計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則全面運(yùn)用案例分析20XX 年12 月29 日, 財政部頒布了會計(jì)制度;20XX 年1 月18日,財政部又發(fā)布了無形資產(chǎn)、租賃和借款費(fèi)用3 項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則 , 修訂了投資等 5 項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則 , 新制度和新會計(jì)準(zhǔn)則 ( 包括修訂準(zhǔn)則 ) 已于 20XX年 1 月 1 日實(shí)行。新頒布的會計(jì)制度和具體會計(jì)準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定更加明確。 會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定 : “會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求 , 合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。 而新制度則更加明確地規(guī)定 : “在進(jìn)行會計(jì)核算時 , 應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求 , 不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或

3、費(fèi)用 , 但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。謹(jǐn)慎性原則在新制度和具體會計(jì)準(zhǔn)則中較為全面、深入的運(yùn)用 , 比較深入地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。 本文主要對謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的突出表現(xiàn)和全面深入運(yùn)用進(jìn)行初步探討。一、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的主要表現(xiàn)新制度和具體會計(jì)準(zhǔn)則較過去更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則 , 突出表現(xiàn)在以下幾個方面。( 一) 擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。新制度和會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了計(jì)提的減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)增至八項(xiàng) , 即增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備。這些減值準(zhǔn)備的提取充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則及其在會計(jì)核算中的全面運(yùn)用。( 二) 縮小了公允價值概念的使用范圍, 更多地

4、體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則針對當(dāng)前國內(nèi)尚不具備成熟的市場的現(xiàn)實(shí)和一些尤其是上市公司隨意運(yùn)用公允價值等手段粉飾會計(jì)報表的現(xiàn)象, 嚴(yán)格限制公允價值概念的使用, 并規(guī)定在非正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)交易中不確認(rèn)收益 , 只確認(rèn)損失。例如對于非貨幣性交易 , 不再區(qū)分同類交易和非同類交易 , 一律按同類非貨幣性交易進(jìn)行處理 , 即視為盈利過程尚未實(shí)現(xiàn) , 以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)賬面價值 , 除非涉及收到補(bǔ)價的情況 , 一般不確認(rèn)收益 ; 對于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的業(yè)務(wù) , 新修訂的投資準(zhǔn)則規(guī)定 , 投資成本不再按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值入賬 , 而是按非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定 , 以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值作

5、為取得的投資的入賬價值 ; 對于債務(wù)重組業(yè)務(wù) , 因債權(quán)人作出讓步而減少的債務(wù)金額 , 不再作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益 , 而是全部作為資本公積 ; 對于以非貨幣性資產(chǎn)抵債的 , 也不再按照公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 , 而是將非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和與重組債務(wù)賬面價值之間的差額 , 確認(rèn)為資本公積 ; 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組 , 修訂準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積 , 不再確認(rèn)為債務(wù)重組收益 ; 對于無形資產(chǎn)的入賬價值 , 也盡最大可能避免了公允價值的使用 , 如對首次發(fā)行股票而接受投資投入的無形資產(chǎn) , 規(guī)定按該無形資產(chǎn)在投資方

6、的賬面價值入賬 , 而不再是公允價值。( 三 ) 在通貨膨脹時期 , 對于發(fā)出材料允許采用后進(jìn)先出法計(jì)價 , 這比采用先進(jìn)先出法更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。 在通貨膨脹時期 , 材料成本呈上漲趨勢 ,如果采用先進(jìn)先出法 , 則會造成材料成本偏低 , 虛增利潤 , 而用后進(jìn)先出法則可以避免此問題發(fā)生。( 四) 固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。 由于技術(shù)進(jìn)步 , 固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗 , 也存在無形損耗。如果采用直線法 , 可能會造成設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法,則可以實(shí)現(xiàn)加速設(shè)備的更新, 同時計(jì)提折舊也會更符合實(shí)際情況。( 五) 關(guān)注和反映

7、或有事項(xiàng)的規(guī)定也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因?yàn)榛蛴匈Y產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的、 其存在須通過不完全由控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的潛在資產(chǎn), 因此 , 一般不予以反映和披露; 而對于或有負(fù)債卻必須據(jù)實(shí)披露 , 這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。二、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用實(shí)例分析新制度和具體會計(jì)準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定, 在會計(jì)核算中得到了全面、深入的運(yùn)用 , 在此僅舉一例 , 分析說明謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用。( 一) 案例 假設(shè)紅星公司 20XX年 2 月 8 日以一臺設(shè)備對外投資。 設(shè)備原值 1,000,000 元 , 已提折舊 250,000 元, 評估確認(rèn)價值 900,000 元。20XX年 12

8、月1 日 , 紅星公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資可收回金額為700,000元。20XX年 4 月1 日, 紅星公司因?yàn)樨攧?wù)困難, 原欠銀河公司貨款950,000元無力償還。經(jīng)雙方協(xié)商, 紅星公司同意以該項(xiàng)投資清償債務(wù)。該投資的公允價值為920,000 元( 假設(shè)不考慮稅金 ) 。( 二) 案例分析和會計(jì)處理由于該案例涉及投資、非貨幣性交易和債務(wù)重組準(zhǔn)則, 而修訂前后的上述準(zhǔn)則體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則是有區(qū)別的 , 為了比較有關(guān)準(zhǔn)則修訂前后的內(nèi)容及其對謹(jǐn)慎性原則要求的變化 , 紅星公司有必要分別進(jìn)行會計(jì)處理以便前后比較。1 、按修訂前有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理(1)20XX 年 2 月 18 日, 以固定資產(chǎn)取得長期股

9、權(quán)投資以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資 , 不僅屬于投資業(yè)務(wù) , 而且屬于非貨幣性交易業(yè)務(wù)。根據(jù)修訂前的投資準(zhǔn)則和非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定 : “投資成本以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定。 公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額 , 作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目”。不同類非貨幣性交易“應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值 , 換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益”。據(jù)此進(jìn)行的會計(jì)處理為 :借 : 長期股權(quán)投資投資成本 900,000累計(jì)折舊 250,000貸 : 固定資產(chǎn) 1,000,000資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備150,000(2)20XX 年 12 月 31 日, 計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備

10、修訂前的投資準(zhǔn)則規(guī)定, 長期投資“如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值, 應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額 , 首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目 , 不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失”。所以 :借 : 資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備150,000投資收益 50,000貸 : 長期投資減值準(zhǔn)備 200,000(3)20XX 年 4 月 1 日 , 以長期股權(quán)投資清償債務(wù)長期股權(quán)投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn), 紅星公司以長期股權(quán)投資清償債務(wù)既屬于投資處置 , 也屬于債務(wù)重組。根據(jù)修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定, 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的 , 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬

11、面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益, 計(jì)入當(dāng)期損益 ; 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額首先恢復(fù)已沖抵的資本公積, 剩余部分作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益, 計(jì)入當(dāng)期損益。據(jù)此 :借 : 應(yīng)付賬款 950,000長期投資減值準(zhǔn)備200,000貸 : 長期股權(quán)投資投資成本900,000資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備150,000投資收益 70,000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益30,000同時 : 借 : 資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備150,000貸 : 資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入 150,000 2 、按修訂準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行的會計(jì)處理(1)20XX 年 2 月 18 日, 以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)

12、投資新的非貨幣性交易準(zhǔn)則不再區(qū)分同類與不同類非貨幣性交易, 均以換出資產(chǎn)的賬面價值 , 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) , 作為換入資產(chǎn)的入賬價值。據(jù)此, 長期股權(quán)投資的入賬價值為750,000(1,000,000 250,000=750,000) 元。借 : 長期股權(quán)投資投資成本750,000累計(jì)折舊 250,000貸 : 固定資產(chǎn) 1,000,000(2)20XX 年 12 月 31 日, 計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備新的投資準(zhǔn)則規(guī)定 , 由于投資市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值, 應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額,全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失,即為50,000

13、(750,000-700,000=50,000)元。借 : 投資收益 50,000貸 : 長期投資減值準(zhǔn)備50,000(3)20XX 年 4 月 1 日 , 以長期股權(quán)投資清償債務(wù)新的債務(wù)重組準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額全部計(jì)入資本公積或當(dāng)期損失。在本例中, 重組債務(wù)的賬面價值 950,000 元與長期股權(quán)投資的賬面價值 700,000 元之間的差額 250,000 元全部計(jì)入“資本公積”。借 : 應(yīng)付賬款 950,000長期投資減值準(zhǔn)備200,000貸 : 長期股權(quán)投資投資成本750,000資本公積債務(wù)重組收益250,0003 、計(jì)算結(jié)果比較通過上述計(jì)算和分析可以發(fā)現(xiàn) , 一是“公允價值”概念在新的準(zhǔn)則中較少提及 , 嚴(yán)格限制了“公允價值”的使用而改用“賬面價值” , 體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則 ; 二是根據(jù)新準(zhǔn)則對該案例計(jì)算結(jié)果的會計(jì)處理也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。通過計(jì)算可知 , 該案例采用新的準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的結(jié)果是, 紅星公司“營業(yè)外收入”減少了 30,000 元, “投資收益”減少了70,000 元 , 而“資本公積”卻增加了100,000元。顯然, 由于債務(wù)重組產(chǎn)生的100,000元損益計(jì)入了“資本公積”而非本期損益。若按舊準(zhǔn)則的規(guī)定, 紅星公司因?yàn)橹亟M