新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)及其運(yùn)用

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)及其運(yùn)用 摘 要 為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化 , 提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 , 并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 , 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持以傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)為主導(dǎo)的前提下 , 正式引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則中體現(xiàn)的價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的運(yùn)用是廣泛的 , 但又是謹(jǐn)慎的、有條件的。 關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ; 會(huì)計(jì)計(jì)量 ; 歷史成本 ; 公允價(jià)值 ; 現(xiàn)值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 第九章規(guī)定 , 在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) , 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量 , 確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公

2、允價(jià)值。在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí) , 一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ) , 采用其他計(jì)量基礎(chǔ)的 , 應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。這種由傳統(tǒng)的單一歷史成本轉(zhuǎn)為以歷史成本為主導(dǎo)、多種計(jì)量基礎(chǔ)并存的變革 , 表明我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量取得革命性進(jìn)展 , 以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。一、會(huì)計(jì)計(jì)量的有關(guān)概念會(huì)計(jì)行為包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告 , 其中確認(rèn)和計(jì)量是核心。所謂會(huì)計(jì)計(jì)量 , 就是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、 計(jì)算和確定 , 將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息及其他信息 , 以綜合反映的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng) , 而價(jià)值

3、運(yùn)動(dòng)又是隨時(shí)間的變化而變化的 , 那么 , 就存在按歷史價(jià)值還是按現(xiàn)在價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)要素的選擇 , 由于價(jià)值往往由交換價(jià)格代表 , 那么就存在按現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格還是按潛在交易價(jià)格計(jì)量會(huì)計(jì)要素的選擇。作為會(huì)計(jì)計(jì)量的組成要素 , 計(jì)量基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的數(shù)量化特征和外在表現(xiàn)形式。對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)一般從時(shí)間 ( 過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái) ) 和流向 ( 流入、流出 ) 兩個(gè)方面考慮。計(jì)量基礎(chǔ)的不同選擇 , 會(huì)使相同的計(jì)量對(duì)象表現(xiàn)為不同的貨幣金額。二、多重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的必然性長(zhǎng)期以來(lái) , 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。 這種計(jì)量基礎(chǔ)在提供具有充分客觀性、 可驗(yàn)證性的會(huì)計(jì)信息 , 正確反映物權(quán)、 所有權(quán)轉(zhuǎn)移

4、 , 合理配比收入與費(fèi)用 , 均衡各期損益 , 公允衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面 , 具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。但是這種單一的計(jì)量基礎(chǔ)已不能完全滿足會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性和會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的需要。1. 多重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則要求提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量, 以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。而歷史成本是經(jīng)濟(jì)資源取得時(shí)的原始交易價(jià)格 , 其實(shí)質(zhì)是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值。 從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看 , 當(dāng)公允價(jià)值被記錄下來(lái) , 就成為賬面上資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。公允價(jià)值等價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量相比, 能更好的披露獲得的現(xiàn)金流量 , 從而更確切的反映的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承

5、擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?, 公允價(jià)值計(jì)量能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性, 為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。2. 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化需要多重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)處于靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí) , 采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)可以較準(zhǔn)確地確定產(chǎn)出中的保值和增值部分。 但是當(dāng)處于變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中 , 所代表和擁有的是一種生產(chǎn)能力或創(chuàng)造未來(lái)有利現(xiàn)金流量的能力 , 此時(shí) , 資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)就有必要由歷史成本轉(zhuǎn)向價(jià)值。 20 世紀(jì)后期以來(lái) , 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮的興起 , 社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈 , 風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的加大 , 大量無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的出現(xiàn), 歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的相關(guān)性缺陷越來(lái)越突出,而價(jià)值計(jì)

6、量尤其是公允價(jià)值計(jì)量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)。因此, 現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量逐漸以價(jià)值取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的成本。由此可見,會(huì)計(jì)的多重計(jì)量基礎(chǔ)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展的必然結(jié)果。3. 多重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也是為了滿足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要。20 世紀(jì)80 年代以來(lái) , 一些國(guó)家和地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)逐漸將公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)引入金融工具的計(jì)量實(shí)務(wù) , 并且逐步擴(kuò)展到其他資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量。三、多重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的運(yùn)用原則1. 多種會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用時(shí)應(yīng)遵循的基本原則第一 , 同質(zhì)性。即會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)與會(huì)計(jì)對(duì)象、 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及會(huì)計(jì)主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況保持一致。第二

7、 , 相關(guān)性。即會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果盡量滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、 顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾等一系列信息使用者的需求。第三 , 可靠性。會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向且能如實(shí)反映其應(yīng)當(dāng)反映的情況而能供使用者所依據(jù) , 并能被其他人員所驗(yàn)證。第四 , 合法性。會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、政策等規(guī)定 , 不能違規(guī)操作。第五 , 可比性。即會(huì)計(jì)計(jì)量方法前后期應(yīng)盡量保持一致 , 不得隨意變更 ; 如果變更 , 則應(yīng)在報(bào)表附注中披露。2. 多重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用原則(1) 價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)已引入到會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和大部分具體準(zhǔn)則, 涉及面廣。重置成本、可變現(xiàn)

8、凈值、 現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)以獨(dú)立的計(jì)量基礎(chǔ)在我國(guó)新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)定之后 , 自然應(yīng)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用。但確定在多大范圍、多大程度上運(yùn)用是很困難的。 一般說(shuō)來(lái) , 小范圍運(yùn)用 , 可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)性相對(duì)提高 , 但信息的相關(guān)性會(huì)相應(yīng)降低 ; 而大范圍運(yùn)用 , 雖然能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 , 但可能會(huì)降低信息的可驗(yàn)證性。 事實(shí)上 , 我們運(yùn)用這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的主要目的就是為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 , 若是小范圍運(yùn)用 , 不僅會(huì)使信息的相關(guān)性得不到提高 , 還可能使信息的可靠性也得不到保障。 這是因?yàn)?, 向外界提供的會(huì)計(jì)信息雖然是分項(xiàng)目披露的 , 但總體而言 , 更是一種匯總的會(huì)計(jì)

9、信息 , 這種匯總的信息需要建立在可靠和可比的分項(xiàng)目信息基礎(chǔ)之上。 如果只是在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目中運(yùn)用這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ) , 就會(huì)導(dǎo)致因各個(gè)分項(xiàng)目所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)不同而引致的會(huì)計(jì)信息可比性降低 , 進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降 , 相關(guān)性也就無(wú)從談起。因此 , 這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的較大范圍運(yùn)用 , 就成為理性的選擇。(2) 新準(zhǔn)則對(duì)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用謹(jǐn)慎 , 即非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件。盡管我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已較為廣泛地運(yùn)用了這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ) , 但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。我國(guó)新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定 : “在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí) , 一般應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)

10、量中占主導(dǎo)地位 , 即在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下 , 引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。在具體準(zhǔn)則中 , 幾乎所有用到價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的地方都一般規(guī)定要以歷史成本進(jìn)行計(jì)量 , 在滿足一定的條件時(shí)才可以用價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。另一方面 , 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)在什么情況下可以用 , 設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如 , 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)投資性房地產(chǎn)明確規(guī)定 : 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 , 但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得 , 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ) ;并且規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件 : 一是必須有活躍的房

11、地產(chǎn)交易市場(chǎng) ; 二是能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。再如 , 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換 則規(guī)定 , 可以運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的非貨幣性交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。其中 , 商業(yè)實(shí)質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 , 或者換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 , 且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。我國(guó)之所以要謹(jǐn)慎地運(yùn)用價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ) , 是因?yàn)榻?jīng)過(guò)近 30 年的改革開放 , 我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立 , 但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒(méi)有完成 , 非

12、市場(chǎng)化的因素依然存在 , 活躍市場(chǎng)還會(huì)受到種種非市場(chǎng)因素的影響。目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場(chǎng) , 難以通過(guò)市場(chǎng)取得有關(guān)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的完備信息。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際上較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比 , 還存在著一定的差距。在目前情況下 , 如果不顧條件地運(yùn)用價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ) , 必然會(huì)帶來(lái)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的濫用 , 并最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。 尤其是 , 在我國(guó)作為活躍市場(chǎng)事后證據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善 , 難以為由價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的鑒證提供可資依賴的證據(jù)。價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的確定 , 有賴于活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格抑或預(yù)期未來(lái)凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 , 這些都需要主

13、觀判斷 , 從而必然會(huì)不同程度地受到管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員主觀意志的影響。 而目前我國(guó)公司治理還存在許多缺陷 , 一些高管人員的道德觀和誠(chéng)信意識(shí)缺失 , 會(huì)計(jì)人員的道德水平和執(zhí)業(yè)能力也還參差不齊。 因此 , 在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境下 , 對(duì)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的運(yùn)用持謹(jǐn)慎態(tài)度乃是最優(yōu)選擇。四、五種計(jì)量基礎(chǔ)的具體計(jì)量方法1. 歷史成本的計(jì)量。 歷史成本 , 又稱為實(shí)際成本。 歷史成本計(jì)量是指的各種資產(chǎn)應(yīng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。所謂實(shí)際成本, 就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下 , 資產(chǎn)按照購(gòu)買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額 , 或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的等價(jià)

14、的公允價(jià)值計(jì)量。 負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額 , 或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。這里 , 有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ)有以下兩種情況 :一是現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)確認(rèn)的歷史成本。指按照購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金確認(rèn)歷史成本 , 即購(gòu)買某一項(xiàng)資產(chǎn)按照其市價(jià)所支付的買價(jià)及其附帶成本等全部金額。比如 , 工業(yè)購(gòu)進(jìn)材料的歷史成本 , 根據(jù)其購(gòu)買時(shí)所支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi) ( 扣除一定比例的增值稅 ) 、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)、稅金等確認(rèn)。實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 , 購(gòu)買原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)

15、、無(wú)形資產(chǎn)等支付現(xiàn)金的情況很多 , 除了一般納稅人的材料等存貨需要扣除增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額外 , 其他財(cái)產(chǎn)的實(shí)際成本一般就是所支付的全部支出。若以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還其價(jià)款 , 其市場(chǎng)價(jià)格其實(shí)就是直接的、 現(xiàn)實(shí)的公允價(jià)值。 同理 , 上述資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) , 若不能及時(shí)支付價(jià)款而產(chǎn)生的負(fù)債 , 其歷史成本的確認(rèn)金額與資產(chǎn)相等 , 也就是準(zhǔn)則要求的“按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量”。二是非貨幣性資產(chǎn)以公允價(jià)值確定的歷史成本。 在歷史成本計(jì)量下 , 資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 也可以根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值直接作為實(shí)際成本入賬。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3

16、 號(hào)投資性房地產(chǎn) 第十五條規(guī)定 , “采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí), 應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 , 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益”。2. 重置成本的計(jì)量。重置成本又稱現(xiàn)行成本 , 是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件 , 重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下, 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 如某公司盤盈設(shè)備一臺(tái) , 設(shè)備重置完全成本為 10 萬(wàn)元 , 估計(jì)有五成新 , 則該設(shè)備按重置成本入賬金額為 5 萬(wàn)元。3.

17、 可變現(xiàn)凈值的計(jì)量。可變現(xiàn)凈值 , 是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 , 以預(yù)計(jì)售價(jià)減進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、 費(fèi)用后的凈值。 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下 , 資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額 , 扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。如某公司 20XX年 12 月 31 日庫(kù)存甲材料賬面價(jià)值 ( 歷史成本 ) 為 10 萬(wàn)元 , 現(xiàn)行市價(jià)為 9 萬(wàn)元。該材料用來(lái)生產(chǎn)的 A 產(chǎn)品銷售價(jià)格為 15 萬(wàn)元 , 估計(jì)生產(chǎn)成本為16 萬(wàn)元 , 材料進(jìn)一步加工需要發(fā)生的加工費(fèi)為 6 萬(wàn)元 , 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為萬(wàn)元。則甲材料的可變現(xiàn)凈值 =( 萬(wàn)元 ) 。4. 現(xiàn)值的計(jì)量。現(xiàn)值是指未來(lái)現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值。它主要分為復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下 , 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第九條規(guī)定 , “資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 , 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 , 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 , 應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和