第5章 計(jì)劃審計(jì)工作

1、本章概要本章概要 1.1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 2.2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 3. 3.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 4. 4.重要性重要性 5. 5.審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 有助于在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：有助于在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：（1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力；立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力； （2 2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3 3）與被審計(jì)

2、單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。誤解。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，需要對(duì)目標(biāo)客注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，需要對(duì)目標(biāo)客戶的情況進(jìn)行必要的調(diào)查和相關(guān)的評(píng)估。戶的情況進(jìn)行必要的調(diào)查和相關(guān)的評(píng)估。目的：避免業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目的：避免業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素：評(píng)估因素：（1 1）誠(chéng)信情況）誠(chéng)信情況（2 2）聲譽(yù)與形象）聲譽(yù)與形象（3 3）是否遵循適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架）是否遵循適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架（4 4）近期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況）近期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況（5 5）能否給事務(wù)所帶來(lái)合理的收益）能否給事務(wù)所帶來(lái)合理的收益如果目標(biāo)客戶存在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，后任注冊(cè)會(huì)如果目標(biāo)客戶存在前任注

3、冊(cè)會(huì)計(jì)師，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。計(jì)師還應(yīng)該與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。5.1.2 5.1.2 評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力能力評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力、評(píng)價(jià)獨(dú)立性、評(píng)價(jià)保持應(yīng)評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力、評(píng)價(jià)獨(dú)立性、評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。有謹(jǐn)慎的能力。5.1.3 5.1.3 商定審計(jì)業(yè)務(wù)條款商定審計(jì)業(yè)務(wù)條款 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、單位就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審

4、計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，以避免雙方審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。l ABC公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等，自器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等，自2002年上市以來(lái)，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。年上市以來(lái)，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。2006年和年和2007年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示，公司計(jì)報(bào)告顯示，公司2006年和年和2007年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5、收入34.82億元和億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)億元，同比增長(zhǎng)152.69%和和102.35%，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和和60.43%，但利潤(rùn)率從，但利潤(rùn)率從2006年開(kāi)始出現(xiàn)明顯的下降，年開(kāi)始出現(xiàn)明顯的下降，由由2006年的年的2%下降至下降至2007年的年的0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類(lèi)上市公司的平均水平商貿(mào)類(lèi)上市公司的平均水平3.77%。l 2007年公司利潤(rùn)總額中年公司利潤(rùn)總額中40%為投資收益，這些投為投資收益，這些投資收益系公司利用銀行承況匯票進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貨資收益系公司利用銀行承況匯票進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貨款到支付貨款之間的

6、時(shí)間差，進(jìn)行短期套利所得?？畹街Ц敦浛钪g的時(shí)間差，進(jìn)行短期套利所得。 自自2002年以來(lái)，年以來(lái)，ABC公司已經(jīng)兩次更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)公司已經(jīng)兩次更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。所。 如果事務(wù)所要承接如果事務(wù)所要承接ABC公司公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，請(qǐng)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。，請(qǐng)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。l2007年年2月月3日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡接到妻子的電話，說(shuō)她弟弟李杰開(kāi)辦了專(zhuān)門(mén)收購(gòu)買(mǎi)和買(mǎi)賣(mài)接到妻子的電話，說(shuō)她弟弟李杰開(kāi)辦了專(zhuān)門(mén)收購(gòu)買(mǎi)和買(mǎi)賣(mài)古董字畫(huà)的古董字畫(huà)的ABC文化貿(mào)易公司，文化貿(mào)易公司，2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬年

7、度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對(duì)李杰希望章凡能夠承接對(duì)ABC文化貿(mào)易公司會(huì)計(jì)報(bào)表的文化貿(mào)易公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。章凡聽(tīng)了，一方面受妻弟所托，另一方面也認(rèn)為是審計(jì)。章凡聽(tīng)了，一方面受妻弟所托，另一方面也認(rèn)為是開(kāi)拓一個(gè)新客戶的機(jī)會(huì)，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于開(kāi)拓一個(gè)新客戶的機(jī)會(huì)，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于2007年年2月月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到ABC公司實(shí)施審計(jì)公司實(shí)施審計(jì)。 ABC公司屬于私營(yíng)公司，自開(kāi)業(yè)公司屬于私營(yíng)公司，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒(méi)有接

8、受過(guò)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡的業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)是對(duì)工但從沒(méi)有接受過(guò)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡的業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。 請(qǐng)指出本案例中承接業(yè)務(wù)存在的不適當(dāng)?shù)胤?。?qǐng)指出本案例中承接業(yè)務(wù)存在的不適當(dāng)?shù)胤健?.2.15.2.1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的含義和作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的含義和作用 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)

9、面協(xié)議。格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約定各方簽字或蓋章認(rèn)可，即成為法律上生效的契定各方簽字或蓋章認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。約，對(duì)各方均具有法定約束力。（1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（2 2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3 3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（4 4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中

10、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審審 計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)準(zhǔn)則；（5 5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（6 6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（7 7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性， 可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（8 8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9 9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制

11、地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他他 信息；信息；（1010）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)；）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)；（1111）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；（1212）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（1313）違約責(zé)任；）違約責(zé)任；（1414）解決爭(zhēng)議的方法；）解決爭(zhēng)議的方法；（1515）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代

12、表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。章。l審計(jì)計(jì)劃分為審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略和和具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。兩個(gè)層次。l5.3.1 5.3.1 總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略是總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)所做的總體規(guī)劃，用以確定對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)所做的總體規(guī)劃，用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向。審計(jì)范圍、時(shí)間和方向。 1）制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)）制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng) （1 1）審計(jì)范圍審計(jì)范圍 lCPA應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求，以及被審計(jì)單位的組成部分的制度、特定行業(yè)的報(bào)

13、告要求，以及被審計(jì)單位的組成部分的分布等。分布等。 （2 2）報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間安排及所需溝通報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間安排及所需溝通 l明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)時(shí)間安排和所需溝通明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)時(shí)間安排和所需溝通事項(xiàng)。事項(xiàng)。 （3 3）審計(jì)方向?qū)徲?jì)方向 l考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的主要因素，以確定項(xiàng)目組的工作方向?？紤]影響審計(jì)業(yè)務(wù)的主要因素，以確定項(xiàng)目組的工作方向。5.3 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃CICPA:總體審計(jì)策略工作底稿總體審計(jì)策略工作底稿 l總體審計(jì)策略應(yīng)清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：總體審計(jì)策略應(yīng)清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容： （1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向

14、具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等；適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等； （2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等； （3）何時(shí)調(diào)配這些資源何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資

15、源等；鍵的截止日期調(diào)配資源等； （4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 2）總體審計(jì)策略的內(nèi)容）總體審計(jì)策略的內(nèi)容l具體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)工作的詳細(xì)規(guī)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)工作的詳細(xì)規(guī)劃。l1、具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：、具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （1）為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注）為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)

16、會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； （2）針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；包；包括進(jìn)一步程序的括進(jìn)一步程序的總體方案總體方案和和具體審計(jì)程序具體審計(jì)程序兩個(gè)層次。兩個(gè)層次。 （3）根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)）根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序其他審計(jì)程序。5.3.2 具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃2、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃

17、的更改、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改l計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。CPA應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。3、與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通 l注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，以提高審計(jì)效率與效果。治理層和管理層進(jìn)行溝通，以提高審計(jì)效率與效果。 l溝通時(shí)，審計(jì)應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序溝通

18、時(shí)，審計(jì)應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被客戶所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的有效性。易于被客戶所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的有效性。 5.4.1 重要性的概念重要性的概念1、含義、含義l重要性，指在具體環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)重要性，指在具體環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的的嚴(yán)重程度嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。l重要性的實(shí)質(zhì)就是財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者重要性的實(shí)質(zhì)就是財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者決

19、策的臨界點(diǎn)。決策的臨界點(diǎn)。l重要性概念是基于成本效益原則而產(chǎn)生的重要性概念是基于成本效益原則而產(chǎn)生的l2、對(duì)重要性的理解、對(duì)重要性的理解 1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)； 2）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；考慮； 3）重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決）重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的；策的信息需求而言的； 4）重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境；）重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境； 5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷；1、案情、案情l巴克瑞斯建筑公司于巴克瑞斯建筑公司于1961年申請(qǐng)發(fā)行一

20、批可轉(zhuǎn)換年申請(qǐng)發(fā)行一批可轉(zhuǎn)換信用債券，由畢馬威會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)。信用債券，由畢馬威會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)。1962年年，巴克瑞斯建筑公司破產(chǎn)倒閉，債券購(gòu)買(mǎi)者根據(jù)，巴克瑞斯建筑公司破產(chǎn)倒閉，債券購(gòu)買(mǎi)者根據(jù)1933年年證券法證券法控告畢馬威存在過(guò)失。法院在控告畢馬威存在過(guò)失。法院在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，巴克瑞斯建筑公司的一些會(huì)計(jì)處理調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，巴克瑞斯建筑公司的一些會(huì)計(jì)處理方法不當(dāng)，流動(dòng)比率被嚴(yán)重高估，負(fù)責(zé)檢查期后方法不當(dāng)，流動(dòng)比率被嚴(yán)重高估，負(fù)責(zé)檢查期后事項(xiàng)的審計(jì)經(jīng)理缺乏客戶所在行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，事項(xiàng)的審計(jì)經(jīng)理缺乏客戶所在行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也缺乏對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的經(jīng)驗(yàn)，未按審計(jì)工也缺乏對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的經(jīng)驗(yàn)，未

21、按審計(jì)工作方案規(guī)定的程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)進(jìn)行充分的審查。作方案規(guī)定的程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)進(jìn)行充分的審查。1968年，法院裁定注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)年，法院裁定注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)賠償原告的經(jīng)濟(jì)損失。慎，應(yīng)賠償原告的經(jīng)濟(jì)損失。 2、意義和影響、意義和影響l此案推動(dòng)了此案推動(dòng)了AICPA發(fā)布第發(fā)布第17號(hào)審計(jì)程序公告號(hào)審計(jì)程序公告“期期后事項(xiàng)后事項(xiàng)”，以及審計(jì)職業(yè)界對(duì)重要性概念的研究，以及審計(jì)職業(yè)界對(duì)重要性概念的研究，例如法官裁定流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)比率高估屬于重，例如法官裁定流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)比率高估屬于重大錯(cuò)誤，而銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)凈收入、每股收益的高大錯(cuò)誤，而銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)凈收入、每股收益的高估以及或有負(fù)

22、債的低估，不屬于重大錯(cuò)誤，顯然估以及或有負(fù)債的低估，不屬于重大錯(cuò)誤，顯然是真正從報(bào)表使用者的角度來(lái)解釋重要性標(biāo)準(zhǔn)。是真正從報(bào)表使用者的角度來(lái)解釋重要性標(biāo)準(zhǔn)。l根據(jù)審核發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤清單來(lái)看，麥克林法官在分根據(jù)審核發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤清單來(lái)看，麥克林法官在分析析1960年年12月月31日巴氏公司的利潤(rùn)表錯(cuò)誤是否重大時(shí)日巴氏公司的利潤(rùn)表錯(cuò)誤是否重大時(shí)，認(rèn)為報(bào)表中高估的銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)凈收益、每股收益等指，認(rèn)為報(bào)表中高估的銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)凈收益、每股收益等指標(biāo)的標(biāo)的“嚴(yán)重性均不足以打消一個(gè)謹(jǐn)慎投資者購(gòu)買(mǎi)債券的念嚴(yán)重性均不足以打消一個(gè)謹(jǐn)慎投資者購(gòu)買(mǎi)債券的念頭頭”。認(rèn)為。認(rèn)為“債券本身是一種投機(jī)性證券，潛在投

23、資者不債券本身是一種投機(jī)性證券，潛在投資者不會(huì)因?yàn)樯暾?qǐng)表在銷(xiāo)售和收益數(shù)據(jù)中會(huì)因?yàn)樯暾?qǐng)表在銷(xiāo)售和收益數(shù)據(jù)中相對(duì)較小的錯(cuò)誤相對(duì)較小的錯(cuò)誤而而改變投資改變投資”;同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中或有負(fù)債低估同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中或有負(fù)債低估37.5萬(wàn)萬(wàn)美元也不屬于重大數(shù)額，麥?zhǔn)现赋觯褪瞎井?dāng)時(shí)總資產(chǎn)美元也不屬于重大數(shù)額，麥?zhǔn)现赋?，巴氏公司?dāng)時(shí)總資產(chǎn)6,101,085 美元，與這個(gè)數(shù)字相比，或有負(fù)債是一個(gè)不美元，與這個(gè)數(shù)字相比，或有負(fù)債是一個(gè)不重要的數(shù)字，即使投資者知道了存在重要的數(shù)字，即使投資者知道了存在37.5萬(wàn)美元的遺漏萬(wàn)美元的遺漏，也不會(huì)改變投資決定，因此，該遺漏不屬于重大；不過(guò)，也不會(huì)改變投資決定，因此

24、，該遺漏不屬于重大；不過(guò)，對(duì)報(bào)表中的流動(dòng)比率的高估，麥法官認(rèn)為屬于重大性錯(cuò)，對(duì)報(bào)表中的流動(dòng)比率的高估，麥法官認(rèn)為屬于重大性錯(cuò)誤，理由是誤，理由是”與公司股東相比，債券持有人或未來(lái)投資者與公司股東相比，債券持有人或未來(lái)投資者更關(guān)心公司資金流動(dòng)狀況，而非公司收益，尤其對(duì)曾發(fā)生更關(guān)心公司資金流動(dòng)狀況，而非公司收益，尤其對(duì)曾發(fā)生過(guò)資金周轉(zhuǎn)困難和不久將面臨嚴(yán)重資金短缺的公司更是如過(guò)資金周轉(zhuǎn)困難和不久將面臨嚴(yán)重資金短缺的公司更是如此此”。事實(shí)上，時(shí)隔不久，巴氏公司就因?yàn)閮攤芰Σ蛔?。事?shí)上，時(shí)隔不久，巴氏公司就因?yàn)閮攤芰Σ蛔愣凑章?lián)邦破產(chǎn)法規(guī)定宣告破產(chǎn)。而按照聯(lián)邦破產(chǎn)法規(guī)定宣告破產(chǎn)。項(xiàng)目項(xiàng)目銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售

25、收入營(yíng)業(yè)凈收益營(yíng)業(yè)凈收益每股每股收益收益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)流動(dòng)比率比率或有負(fù)債或有負(fù)債報(bào)表數(shù)報(bào)表數(shù)9 165 3209 165 3201 742 801 1 742 801 0.750.754 524 0214 524 0211.91.94 719 8354 719 835正確數(shù)正確數(shù)8 511 4208 511 4201 496 1961 496 1960.650.653 914 3323 914 3321.61.65 095 6305 095 630差額差額653 900653 900246 605246 6050.10.1609 689609 689375 795375 795錯(cuò)估比例

26、錯(cuò)估比例7.7%7.7%16.5%16.5%15.3%15.3%15.6%15.6%18.8%18.8%7.4%7.4% l反向關(guān)系。反向關(guān)系。l重要性水平越高，表明較大的錯(cuò)報(bào)金額才影響重要性水平越高，表明較大的錯(cuò)報(bào)金額才影響報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對(duì)錯(cuò)報(bào)金額大小報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對(duì)錯(cuò)報(bào)金額大小不那么敏感，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；不那么敏感，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；l重要性水平越低，表明較小的錯(cuò)報(bào)金額就會(huì)影重要性水平越低，表明較小的錯(cuò)報(bào)金額就會(huì)影響報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對(duì)錯(cuò)報(bào)金額大響報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對(duì)錯(cuò)報(bào)金額大小比較敏感，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此就越高。小比較敏感，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此就越高。l注意，

27、重要性水平的高低是指注意，重要性水平的高低是指報(bào)表用戶報(bào)表用戶可容忍可容忍的的錯(cuò)報(bào)金額錯(cuò)報(bào)金額的大小，如的大小，如50005000元的重要性水平比元的重要性水平比30003000元的重要性水平高。元的重要性水平高。 0 3000 5000 0 3000 5000v注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。v如果審計(jì)人員主觀估計(jì)的重要性水平高于報(bào)表如果審計(jì)人員主觀估計(jì)的重要性水平高于報(bào)表用戶實(shí)際水平，其結(jié)果將很可能導(dǎo)致用戶實(shí)際水平，其結(jié)果將很可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的審錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果。v如果審計(jì)人

28、員主觀估計(jì)的重要性水平低于用戶如果審計(jì)人員主觀估計(jì)的重要性水平低于用戶實(shí)際水平，其結(jié)果將增加不必要的成本，實(shí)際水平，其結(jié)果將增加不必要的成本，降低降低審計(jì)效率審計(jì)效率。 l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面考慮重要性兩個(gè)方面考慮重要性l1 1、從數(shù)量方面評(píng)估重要性、從數(shù)量方面評(píng)估重要性l考慮重要性的兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次考慮重要性的兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次 （1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平lCPACPA通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)耐ǔＯ冗x擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)基準(zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)?，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直劝俜直?，兩者相乘從而?jì)算出兩者相乘從而計(jì)

29、算出財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。的重要性水平。常用的基準(zhǔn)常用的基準(zhǔn)參考比例參考比例總資產(chǎn)總資產(chǎn)0.5%1%凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)1%凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)5%10%營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入0.5%1%l在確定重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要考慮在確定重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要考慮以前期間以前期間的的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，本期本期的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果，被本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果，被審計(jì)單位情況的重大變化審計(jì)單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購(gòu)并），以及（如重大的企業(yè)購(gòu)并），以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化境發(fā)生的變化。l例如，在將凈利潤(rùn)作為

30、確定重要性水平的基準(zhǔn)時(shí)，如例如，在將凈利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)時(shí)，如因情況變化，使該被審計(jì)單位因情況變化，使該被審計(jì)單位本年度凈利潤(rùn)出現(xiàn)意外本年度凈利潤(rùn)出現(xiàn)意外的增加或減少的增加或減少，此時(shí)可能選擇，此時(shí)可能選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)近幾年的平均凈利潤(rùn)作作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。 A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20062006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì), ,其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下( (單位：人民幣萬(wàn)元單位：人民幣萬(wàn)元) )： 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)

31、報(bào)表項(xiàng)目名稱金額金額資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)180000180000股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)8800088000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000240000利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額3600036000凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)2412024120要求：要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)( (股東權(quán)益股東權(quán)益) )、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)作為判斷基礎(chǔ), ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5

32、%,請(qǐng)代請(qǐng)代A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20062006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。性水平。 例例5-15-1 （2 2）各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次）各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次l它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，CPACPA對(duì)各類(lèi)對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)，又稱為交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)，又稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)”。 確定方法確定方法l分配的方法：總量控制。具體有同比例和不同比例分配。分配的方法：總量控制。

33、具體有同比例和不同比例分配。l不分配的方法，如直接將各賬戶或交易的重要性水平定為不分配的方法，如直接將各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層次的報(bào)表層次的20%50%20%50%。 確定時(shí)主要考慮因素確定時(shí)主要考慮因素l各交易、賬戶或列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。各交易、賬戶或列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。l各交易、賬戶或列報(bào)的重要性水平與報(bào)表層重要性水平的各交易、賬戶或列報(bào)的重要性水平與報(bào)表層重要性水平的關(guān)系。關(guān)系。l此外：各項(xiàng)目的金額、波動(dòng)幅度、對(duì)誤差的敏感度、審計(jì)此外：各項(xiàng)目的金額、波動(dòng)幅度、對(duì)誤差的敏感度、審計(jì)成本成本項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額甲方案確定甲方案確定的重要性的重要性水平水平乙方案確定乙方案確定

34、的重要的重要性水平性水平現(xiàn)金現(xiàn)金1 0001 00010104 4應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 0003 00030303636存貨存貨6 0006 00060609090固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10 00010 0001001007070總計(jì)總計(jì)20 00020 000200200200200 （1 1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度 ； （2 2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度； （3 3）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度；）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度； （4 4）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)客戶財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流

35、量）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)客戶財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；的有關(guān)比率的影響程度； （5 5）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度；）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度； （6 6）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度；）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度； （7 7）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類(lèi)的影響程度，這些）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類(lèi)的影響程度，這些錯(cuò)誤分類(lèi)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目；錯(cuò)誤分類(lèi)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目； （8 8）相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使）相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息用者傳達(dá)的信息( (例如盈利預(yù)測(cè)例如盈利

36、預(yù)測(cè)) )而言，錯(cuò)報(bào)的重而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。大程度。 （9 9）錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。如涉）錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。如涉及管理層的關(guān)聯(lián)方。及管理層的關(guān)聯(lián)方。 （1010）錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。）錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。 （1111）錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的）錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其其他信息他信息的影響程度，審計(jì)師能合理預(yù)期該影響程的影響程度，審計(jì)師能合理預(yù)期該影響程度將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。度將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。 1）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)l錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷的誤差。錯(cuò)報(bào)的匯總

37、數(shù)包括：已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷的誤差。 （1）已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)）已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)l指審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、能準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括：指審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、能準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括： 對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào) 涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào) （2）推斷誤差）推斷誤差l也稱也稱“可能誤差可能誤差”，是審計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他，是審計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括：錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括： 通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；別的具體錯(cuò)報(bào)；例如：對(duì)

38、應(yīng)收賬款的抽樣審計(jì)例如：對(duì)應(yīng)收賬款的抽樣審計(jì)。 通過(guò)通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。 2 2）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響 匯總數(shù)匯總數(shù) 低于低于 重要性水平重要性水平l該錯(cuò)報(bào)對(duì)報(bào)表影響不重大，可以出具該錯(cuò)報(bào)對(duì)報(bào)表影響不重大，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告. . 匯總數(shù)匯總數(shù) 高于高于 重要性水平重要性水平l對(duì)報(bào)表的影響可能重大，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)報(bào)表的影響可能重大，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍圍（針對(duì)推斷誤差針對(duì)推斷誤差）或或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表（針對(duì)已識(shí)（針對(duì)已識(shí)別的具

39、體錯(cuò)報(bào)），別的具體錯(cuò)報(bào)）， 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；l若管理層拒絕調(diào)整報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)范圍后，錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)若管理層拒絕調(diào)整報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)范圍后，錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具仍超過(guò)重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。 匯總數(shù)匯總數(shù) 接近接近 重要性水平重要性水平l連同未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)一起可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)連同未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)一起可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)追追加審計(jì)程序加審計(jì)程序（針對(duì)尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)）（針對(duì)尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)）或或提請(qǐng)管理層調(diào)整報(bào)表提請(qǐng)管理層調(diào)整報(bào)表（針對(duì)已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)）針對(duì)已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)）

40、。 5.5.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能存在重大

41、錯(cuò)報(bào)的可能性。性。包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次。包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次。1）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。難它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。難以被界定于某類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。以被界定于某類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。如：管理人員的品行、財(cái)務(wù)人員頻繁變動(dòng)、管理人員遭受如：管理人員的品行、財(cái)務(wù)人員頻繁變動(dòng)、管理人員遭受異常壓力、外部環(huán)境的變化嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展異常壓力、外部環(huán)境的

42、變化嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展l2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)l各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通常與具體事項(xiàng)有關(guān)。通常與具體事項(xiàng)有關(guān)l如：技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致如：技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)(計(jì)價(jià)認(rèn)定計(jì)價(jià)認(rèn)定)；對(duì)高價(jià)值的；對(duì)高價(jià)值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實(shí)物安全控制，可能導(dǎo)致存、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實(shí)物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯(cuò)；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程受重大計(jì)量貨的存在性認(rèn)定出錯(cuò)；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程受重大計(jì)量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定不確定性影響，可能導(dǎo)致

43、相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯(cuò)。出錯(cuò)。l認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，又可以進(jìn)一步細(xì)分為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。l2）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)l固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。l控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能報(bào)沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。性。l指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)

44、或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序沒(méi)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。l檢查風(fēng)險(xiǎn)是由現(xiàn)代審計(jì)方法本身的局限性造成的檢查風(fēng)險(xiǎn)是由現(xiàn)代審計(jì)方法本身的局限性造成的。l檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。有效性。l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 在在既定的既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系反向關(guān)系。

45、l審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在低水平。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在低水平。l為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，除非有充分的為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，除非有充分的證據(jù)表明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，否則，審計(jì)人員不應(yīng)該將重證據(jù)表明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，否則，審計(jì)人員不應(yīng)該將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。l檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可控的變量檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可控的變量l1993年年7月月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司日，重慶渝港鈦白粉有限公司(簡(jiǎn)稱渝鈦簡(jiǎn)稱渝鈦白白)在深圳證券交易所上市交易，從在深圳證券交易所上市交易，從1996年開(kāi)始，渝鈦年開(kāi)始，渝鈦白公司在經(jīng)營(yíng)上

46、開(kāi)始虧損，白公司在經(jīng)營(yíng)上開(kāi)始虧損，1997年度報(bào)表虧損總額為年度報(bào)表虧損總額為3136萬(wàn)元，萬(wàn)元，1998年年4月月29日，渝鈦白公司公布了日，渝鈦白公司公布了1997年度財(cái)務(wù)報(bào)告部分，刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于年度財(cái)務(wù)報(bào)告部分，刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年年3月月8日出具的否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，這是我國(guó)證日出具的否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，這是我國(guó)證券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的首份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的首份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 l為什么重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)渝鈦白公司簽發(fā)否定意見(jiàn)審為什么重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)渝鈦白公司簽發(fā)否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告呢計(jì)報(bào)告呢?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)

47、：1.1997年應(yīng)計(jì)入年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息8064萬(wàn)元，渝鈦白公司將其資本化萬(wàn)元，渝鈦白公司將其資本化計(jì)入鈦白粉工程成本；計(jì)入鈦白粉工程成本；2.渝鈦白公司欠付中國(guó)銀行重慶渝鈦白公司欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息市分行的美元借款利息89.8萬(wàn)元萬(wàn)元(折人民幣折人民幣743萬(wàn)元萬(wàn)元)未未計(jì)提入賬。計(jì)提入賬。 l1、1997年借款的應(yīng)付利息年借款的應(yīng)付利息8064萬(wàn)元屬于資本還是費(fèi)萬(wàn)元屬于資本還是費(fèi)用用?l 渝鈦白公司渝鈦白公司1997年度的虧損總額為年度的虧損總額為3136萬(wàn)元，而這萬(wàn)元，而這筆引起爭(zhēng)議的借款利息總額為筆引起爭(zhēng)議的借款利息總額為8064萬(wàn)元，從重要性

48、角度萬(wàn)元，從重要性角度來(lái)說(shuō)，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬來(lái)說(shuō)，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過(guò)是虧多虧少的問(wèn)題?？梢?jiàn)，這一筆利息費(fèi)于虧損，只不過(guò)是虧多虧少的問(wèn)題?？梢?jiàn)，這一筆利息費(fèi)用的處理，對(duì)渝鈦白公司來(lái)說(shuō)，表面上似乎不太重要，實(shí)用的處理，對(duì)渝鈦白公司來(lái)說(shuō)，表面上似乎不太重要，實(shí)際上，如果這筆際上，如果這筆8064萬(wàn)元的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按公司會(huì)計(jì)處理方萬(wàn)元的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按公司會(huì)計(jì)處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法來(lái)處理，則整個(gè)公司就將資不抵債，而屬于另一種的方法來(lái)處理，則整個(gè)公司就將資不

49、抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了?？梢?jiàn)，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。性質(zhì)的虧損了?？梢?jiàn)，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。l 渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：一般的基建項(xiàng)目，建設(shè)完渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：一般的基建項(xiàng)目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開(kāi)始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開(kāi)始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項(xiàng)目不同于一般的基建項(xiàng)目，這是基于兩個(gè)方面的因素程項(xiàng)目不同于一般的基建項(xiàng)目，這是基于兩個(gè)方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對(duì)：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對(duì)各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過(guò)反復(fù)試生產(chǎn)，逐各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過(guò)反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場(chǎng)。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放放市場(chǎng)