金融企業(yè)會(huì)計(jì)___第四章_貸款

1、第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算第三節(jié)第三節(jié) 抵押貸款的核算抵押貸款的核算第四節(jié)第四節(jié) 貸款減值的核算貸款減值的核算第五節(jié)第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、貸款的分類一、貸款的分類短期貸款短期貸款中期貸款中期貸款長期貸款長期貸款貸款期限貸款期限信用貸款信用貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)貸款基礎(chǔ)貸款基礎(chǔ)自營貸款自營貸款委托貸款委托貸款承擔(dān)責(zé)任承擔(dān)責(zé)任生產(chǎn)周轉(zhuǎn)貸款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)貸款固定資產(chǎn)貸款固定資產(chǎn)貸款消費(fèi)貸款消費(fèi)貸款貸款用途貸款用途單位貸款單位貸款個(gè)人貸款個(gè)人貸款貸款對(duì)象貸款對(duì)象保證貸款保證貸款抵

2、押貸款抵押貸款質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款住房按揭貸款住房按揭貸款汽車消費(fèi)貸款汽車消費(fèi)貸款助學(xué)貸款助學(xué)貸款關(guān)注貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款次級(jí)貸款可疑貸款可疑貸款風(fēng)險(xiǎn)程度風(fēng)險(xiǎn)程度正常貸款正常貸款損失貸款損失貸款第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述不良貸款不良貸款二、貸款業(yè)務(wù)使用的會(huì)計(jì)科目二、貸款業(yè)務(wù)使用的會(huì)計(jì)科目“貸款貸款”：資產(chǎn)類科目：資產(chǎn)類科目（本金、利息調(diào)整、已減值）（本金、利息調(diào)整、已減值）“利息收入利息收入”：損益類科目：損益類科目 “應(yīng)收利息應(yīng)收利息”：資產(chǎn)類科目：資產(chǎn)類科目“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備” ：資產(chǎn)類，資產(chǎn)類，“貸款貸款”科目的備抵科目科目的備抵科目 “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” ：損益

3、類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值所形成的損失資產(chǎn)減值所形成的損失第二節(jié)第二節(jié) 信用信用貸款的核算貸款的核算一、信用貸款的核算一、信用貸款的核算信用貸款是指僅依據(jù)借款人的信譽(yù)提供的貸款，不須要提供任何抵信用貸款是指僅依據(jù)借款人的信譽(yù)提供的貸款，不須要提供任何抵押或擔(dān)保。押或擔(dān)保。特點(diǎn)：特點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)較大、審批嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)較大、審批嚴(yán)格貸款人：貸款人：具有良好信用等級(jí)且具有法人資格的企業(yè)單位。具有良好信用等級(jí)且具有法人資格的企業(yè)單位。會(huì)計(jì)核算方式：會(huì)計(jì)核算方式：逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)（一）信用貸款發(fā)放的核算（一）信用

4、貸款發(fā)放的核算借款人向借款人向信信貸部門貸部門提交提交借款申請(qǐng)書借款申請(qǐng)書信貸部門審批，信貸部門審批，雙方協(xié)定額度期雙方協(xié)定額度期限用途和利率限用途和利率與借款人簽與借款人簽訂借款合同訂借款合同或協(xié)議或協(xié)議 信貸部門信貸部門審批、簽審批、簽署意見署意見借款人填寫借款人填寫借款憑證借款憑證，第一聯(lián)加蓋預(yù)留印鑒送第一聯(lián)加蓋預(yù)留印鑒送信貸部門（信貸部門（一式五聯(lián)一式五聯(lián)） 送送會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門憑以辦理貸憑以辦理貸款發(fā)放手續(xù)款發(fā)放手續(xù)會(huì)計(jì)部門收會(huì)計(jì)部門收到并審查借到并審查借款憑證款憑證審查無誤后開審查無誤后開立貸款賬號(hào)，立貸款賬號(hào)，編列賬號(hào)編列賬號(hào)貸款轉(zhuǎn)入借款單貸款轉(zhuǎn)入借款單位賬戶，登記存位賬戶，登記

5、存貸款分戶賬貸款分戶賬第一聯(lián)第一聯(lián) 借據(jù)會(huì)計(jì)部門留存借據(jù)會(huì)計(jì)部門留存第二聯(lián)第二聯(lián) 代轉(zhuǎn)賬借方傳票代轉(zhuǎn)賬借方傳票第三聯(lián)第三聯(lián) 代轉(zhuǎn)賬貸方傳票代轉(zhuǎn)賬貸方傳票第四聯(lián)第四聯(lián) 回單退還借款人回單退還借款人第五聯(lián)第五聯(lián) 信貸部門留存?zhèn)洳樾刨J部門留存?zhèn)洳榈谒穆?lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章交借第四聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章交借款人，第五聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖款人，第五聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章送信貸部門留存章送信貸部門留存會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額= =合同本金合同本金+ +相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款戶（本金）戶（本金） 【合同本金合同本金】借或貸：貸款借或貸：貸款信用貸款信用貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 【差額差

6、額】 貸：吸收存款貸：吸收存款 【實(shí)際支付金額實(shí)際支付金額】（二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算（二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量攤余成本攤余成本 = 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 已償還本金已償還本金 累計(jì)攤銷額累計(jì)攤銷額 -已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失累計(jì)攤銷額：初始確認(rèn)金額與到期金額之間的差額按實(shí)際累計(jì)攤銷額：初始確認(rèn)金額與到期金額之間的差額按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。利率法進(jìn)行攤銷。利息收入利息收入=攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶（本金）戶（本金） 【合同本金合同本金合同利率合同利率】借或貸：貸

7、款借或貸：貸款信用貸款信用貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 【差額差額】 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款 【攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率】（三）信用貸款收回的核算（三）信用貸款收回的核算借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫一式四聯(lián)還款并填寫一式四聯(lián)還款憑證交會(huì)計(jì)部門憑證交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門收會(huì)計(jì)部門收到并審查還到并審查還款憑證款憑證審核無誤后填制審核無誤后填制特種轉(zhuǎn)賬借方和特種轉(zhuǎn)賬借方和貸方傳票各一聯(lián)貸方傳票各一聯(lián)將特種轉(zhuǎn)賬借方傳將特種轉(zhuǎn)賬借方傳票貸付款通知連同票貸付款通知連同借據(jù)一并退借款人借據(jù)一并退借款人以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，特種轉(zhuǎn)賬貸方

8、傳票，特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬方傳票辦理轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬后注轉(zhuǎn)賬后注銷借據(jù)銷借據(jù)會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款借：吸收存款 【客戶歸還的金額客戶歸還的金額】 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款戶（本金）戶（本金）【客戶歸還的貸款本金客戶歸還的貸款本金】 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶戶 【收回的應(yīng)收利息金額收回的應(yīng)收利息金額】 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 【借貸方差額借貸方差額】若利息調(diào)整賬戶有余額，同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)：若利息調(diào)整賬戶有余額，同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)：借：利息收入借：利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整）（四）貸款展期的核算（四）

9、貸款展期的核算展期申請(qǐng)時(shí)間：展期申請(qǐng)時(shí)間： 短期貸款在到期日之前申請(qǐng)；短期貸款在到期日之前申請(qǐng)； 中長期貸款在到期日之前一個(gè)月申請(qǐng)中長期貸款在到期日之前一個(gè)月申請(qǐng)展期次數(shù)：展期次數(shù)：只能展期一次只能展期一次展期長短展期長短： 短期貸款（短期貸款（t1年）展期不得超過原貸款期限；年）展期不得超過原貸款期限； 中期貸款中期貸款（ 1 t 5年）年）不得超過原貸款期限的一半；不得超過原貸款期限的一半； 長期貸款長期貸款( (t 5年年)的展期期限不得超過的展期期限不得超過3 3年年展期核算：展期核算：不需進(jìn)行賬務(wù)處理不需進(jìn)行賬務(wù)處理填制填制貸款展期申貸款展期申請(qǐng)書（請(qǐng)書（一式三聯(lián)）一式三聯(lián)）交信貸部

10、門交信貸部門信貸部門審查同意在信貸部門審查同意在展期申請(qǐng)書簽注意見展期申請(qǐng)書簽注意見交會(huì)計(jì)部門交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門審批并在會(huì)計(jì)部門審批并在原借據(jù)批注展期后原借據(jù)批注展期后的還款日期的還款日期展期貸款計(jì)息利率：展期貸款計(jì)息利率：展期之日公告的貸款利率展期之日公告的貸款利率二、貸款利息的計(jì)算與核算二、貸款利息的計(jì)算與核算u商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在期限在1年以內(nèi)的年以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計(jì)，貸款期內(nèi)按合同利率計(jì)息，若遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。息，若遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。u商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在期限在1年以上的年以上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從，若遇利率調(diào)整，

11、應(yīng)從新新年度開始年度開始按調(diào)整后的利率計(jì)息。按調(diào)整后的利率計(jì)息。（一）貸款利息計(jì)算的相關(guān)規(guī)定（一）貸款利息計(jì)算的相關(guān)規(guī)定商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的：商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的：若在若在節(jié)假日前一日歸還節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按，應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日歸還節(jié)假日后第一個(gè)工作日歸還，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日節(jié)假日后第一個(gè)工作日未歸還未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)工作日開，應(yīng)從節(jié)假

12、日后第一個(gè)工作日開始按逾期貸款利率計(jì)算利息。始按逾期貸款利率計(jì)算利息。（二）貸款利息的計(jì)算與核算（二）貸款利息的計(jì)算與核算貸款利息的計(jì)算方法：定期結(jié)息法和逐筆結(jié)息法貸款利息的計(jì)算方法：定期結(jié)息法和逐筆結(jié)息法1.定期結(jié)息法定期結(jié)息法利息的計(jì)算與活期存款利息計(jì)算基本相同利息的計(jì)算與活期存款利息計(jì)算基本相同（2）計(jì)息公式：）計(jì)息公式：利息利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)累計(jì)計(jì)息積數(shù)日利率日利率余額表計(jì)息余額表計(jì)息乙種賬計(jì)息乙種賬計(jì)息應(yīng)收利息貸款本金應(yīng)收利息貸款本金貸款天數(shù)貸款天數(shù)日利率日利率或：或：（1 1）計(jì)息時(shí)點(diǎn)）計(jì)息時(shí)點(diǎn)（按季結(jié)息或按月結(jié)息）（按季結(jié)息或按月結(jié)息）結(jié)息日：每季度末月的結(jié)息日：每季度末月的20

13、20日（日（3 3、6 6、9 9、1212月）或每月月）或每月2020日日還清時(shí)：利隨本清還清時(shí)：利隨本清資產(chǎn)負(fù)債表日：按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日：按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提應(yīng)收利息（3）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提應(yīng)收利息：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶（本金）戶（本金） 【合同本金合同本金合同利率合同利率】借或貸：貸款借或貸：貸款信用貸款信用貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 【差額差額】 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款 【攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率】若合同利率與實(shí)際利率相差較?。喝艉贤逝c實(shí)際利率相差較?。?借：應(yīng)收利息借：應(yīng)

14、收利息戶戶 【合同本金合同本金合同利率合同利率】 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 【合同本金合同本金合同利率合同利率】結(jié)息日結(jié)計(jì)利息結(jié)息日結(jié)計(jì)利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 【尚未計(jì)提部分利息尚未計(jì)提部分利息】 貸：利息收入貸：利息收入結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶（4）未能如期收回利息的處理：）未能如期收回利息的處理：若貸款到期（含展期后到期）未收回，則從逾期之日起若貸款到期（含展期后到期）未收回，則從逾期之日起至款項(xiàng)還清前一日止，按規(guī)定的至款項(xiàng)還清前一日止，按規(guī)定的逾期貸款利率逾期貸款利

15、率計(jì)息，對(duì)計(jì)息，對(duì)未收回的利息，應(yīng)按逾期貸款利率未收回的利息，應(yīng)按逾期貸款利率計(jì)收復(fù)息計(jì)收復(fù)息。結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)，若借款人存款賬戶無款支付或結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)，若借款人存款賬戶無款支付或不足以支付利息，對(duì)未收回的利息，應(yīng)按前述規(guī)定的利不足以支付利息，對(duì)未收回的利息，應(yīng)按前述規(guī)定的利率率計(jì)收復(fù)息計(jì)收復(fù)息。例題：某行于例題：某行于5月月2日發(fā)放一筆短期貸款，金額為日發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，假定月萬元，假定月利率為利率為6，期限，期限4個(gè)月，則：個(gè)月，則：（1）6月月20日銀行按季結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為？日銀行按季結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為？（2）6月月21日至日至9月月2日還款

16、時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為？日還款時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為？（3）若）若6月月21日銀行還有日銀行還有1333.33元利息未能收到，則到期日還元利息未能收到，則到期日還款時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為？款時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為？（1）應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息=20000050 630 =2000（元）（元） （2）應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息=20000073 630 =2920（元）（元） （3）應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息=（200000+1333.33）73 630 =2939.47（元）（元） 2.逐筆結(jié)息法逐筆結(jié)息法/利隨本清利隨本清與單位定期存款利息計(jì)算基本相同與單位定期存款利息計(jì)算基本相同（1 1）計(jì)息時(shí)點(diǎn)）計(jì)息時(shí)點(diǎn)：

17、資產(chǎn)負(fù)債表日：按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提利息資產(chǎn)負(fù)債表日：按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提利息還清時(shí)：利隨本清還清時(shí)：利隨本清（2）計(jì)息公式：）計(jì)息公式：（1）計(jì)息期為整年或整月：）計(jì)息期為整年或整月： 貸款利息貸款利息=貸款本金貸款本金年（月）數(shù)年（月）數(shù)年（月）利率年（月）利率（2）計(jì)息期有整年或整月，又有零頭天數(shù)：）計(jì)息期有整年或整月，又有零頭天數(shù)：貸款利息貸款利息=貸款本金貸款本金年（月）數(shù)年（月）數(shù)年（月）利率年（月）利率+本金本金零頭天數(shù)零頭天數(shù)日利率日利率（3）計(jì)息期全部化為實(shí)際天數(shù)：）計(jì)息期全部化為實(shí)際天數(shù)： 貸款利息貸款利息=貸款本金貸款本金實(shí)際天數(shù)實(shí)際天數(shù)日利率日利率（每年365天，閏年366天，每

18、月算實(shí)際天數(shù)）（算頭又算尾）（算頭又算尾）（涉及到天數(shù)，算頭不算尾）（涉及到天數(shù)，算頭不算尾）還清時(shí)還清時(shí)“算頭不算尾算頭不算尾”資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日“算頭又算尾算頭又算尾”有些銀行現(xiàn)行做法：對(duì)年按有些銀行現(xiàn)行做法：對(duì)年按360天算，天算， 對(duì)對(duì)月按月按30天算，零頭有一天算一天天算，零頭有一天算一天（3）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提應(yīng)收利息：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶（本金）戶（本金） 【合同本金合同本金合同利率合同利率】借或貸：貸款借或貸：貸款信用貸款信用貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 【差額差額】 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及

19、墊款 【攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率】若合同利率與實(shí)際利率相差較?。喝艉贤逝c實(shí)際利率相差較?。?借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶戶 【合同本金合同本金合同利率合同利率】 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 【合同本金合同本金合同利率合同利率】收回貸款本息時(shí)收回貸款本息時(shí)借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 【客戶實(shí)際歸還的金額客戶實(shí)際歸還的金額】 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款戶（本金）戶（本金） 【貸款的合同本金貸款的合同本金】 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶戶 【收回的應(yīng)收利息金額收回的應(yīng)收利息金額】 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 【借貸方差額借貸

20、方差額】若存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)若存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)3.逾期貸款的計(jì)息逾期貸款的計(jì)息（1）相關(guān)規(guī)定：）相關(guān)規(guī)定：對(duì)逾期貸款，從逾期之日起至款項(xiàng)還清前對(duì)逾期貸款，從逾期之日起至款項(xiàng)還清前1日日止，除按規(guī)定利率計(jì)息外，按實(shí)際逾期天數(shù)止，除按規(guī)定利率計(jì)息外，按實(shí)際逾期天數(shù)計(jì)收罰息計(jì)收罰息。（2）計(jì)息公式：）計(jì)息公式：逾期貸款逾期貸款利息利息=逾期貸款本金逾期貸款本金逾期期限逾期期限規(guī)定的利率規(guī)定的利率（1+罰息率）罰息率）例題：某行于例題：某行于6月月28日發(fā)放一筆短期貸款，金額為日發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，期萬元，期限限3個(gè)月，月利率為個(gè)月，月利率為6，如該筆貸款于

21、，如該筆貸款于10月月11日才歸還本息，日才歸還本息，假定貸款逾期罰息率為每天假定貸款逾期罰息率為每天4，該筆貸款的逾期利息為多少？，該筆貸款的逾期利息為多少？（1）正常利息）正常利息=20000013 630 =520（元）（元） （2）逾期罰息）逾期罰息=20000013（ 630 ） 4 =2.08（元）（元） （3）逾期貸款利息）逾期貸款利息=520+2.08=522.08（元）（元） 信用貸款核算實(shí)例信用貸款核算實(shí)例P189【例例7-1】【例例7-4】逾期貸款逾期貸款罰息罰息=逾期貸款本金逾期貸款本金逾期期限逾期期限規(guī)定的利率規(guī)定的利率罰息率罰息率（1）逾期利率：借款合同載明的貸款利

22、率水平上）逾期利率：借款合同載明的貸款利率水平上加收加收30%-50%。中國人民銀行關(guān)于人民幣貸款利率中國人民銀行關(guān)于人民幣貸款利率有關(guān)問題的通知有關(guān)問題的通知 （2003251號(hào)）號(hào)）逾期貸款計(jì)息相關(guān)規(guī)定要點(diǎn)逾期貸款計(jì)息相關(guān)規(guī)定要點(diǎn)（2）本金部分：對(duì)逾期的貸款，從逾期之日起，）本金部分：對(duì)逾期的貸款，從逾期之日起，按逾期利率計(jì)收利息，直至清償本息為止。按逾期利率計(jì)收利息，直至清償本息為止。（3）未收回利息部分：對(duì)不能按時(shí)支付的利息，）未收回利息部分：對(duì)不能按時(shí)支付的利息，按逾期利率計(jì)收復(fù)利。按逾期利率計(jì)收復(fù)利。1、單利計(jì)息法（大部分銀行采用）：、單利計(jì)息法（大部分銀行采用）：例題：某行于例題

23、：某行于2011年年6月月28日發(fā)放一筆短期貸款，金額為日發(fā)放一筆短期貸款，金額為2000萬萬元，期限元，期限1年，合同利率為年，合同利率為6%，如該筆貸款于，如該筆貸款于2012年年6月月30日才日才歸還本息，假定逾期后歸還本息，假定逾期后在在合同合同利率的基礎(chǔ)上加收利率的基礎(chǔ)上加收 50% 的罰息利率的罰息利率，該筆貸款的逾期利息為多少？該筆貸款的逾期利息為多少？逾期日利率逾期日利率= 6%（1+50% ）360 =0.025% 本金部分的逾期利息本金部分的逾期利息= 200000002 0.025% =10000（元）（元）未收回的利息未收回的利息= 2000000016% =12000

24、00（元）（元）未收回利息的逾期利息未收回利息的逾期利息= 12000002 0.025% =600（元）（元）逾期利息逾期利息= 10000+600=10600（元）（元）逾期利息計(jì)算方法：逾期利息計(jì)算方法：例題：某行于例題：某行于2011年年6月月28日發(fā)放一筆短期貸款，金額為日發(fā)放一筆短期貸款，金額為2000萬萬元，期限元，期限1年，合同利率為年，合同利率為6%，如該筆貸款于，如該筆貸款于2012年年6月月30日才日才歸還本息，假定逾期后歸還本息，假定逾期后在在合同合同利率的基礎(chǔ)上加收利率的基礎(chǔ)上加收 50% 的罰息利率的罰息利率，該筆貸款的逾期利息為多少？該筆貸款的逾期利息為多少？未收

25、回利息的逾期利息未收回利息的逾期利息= 1200000 0.025% +（1200000+1200000 0.025% ） 0.025% =600.075（元）（元）2、復(fù)利計(jì)息法（個(gè)別銀行采用）：、復(fù)利計(jì)息法（個(gè)別銀行采用）：逾期利息逾期利息= 10000+600.075=10600.08（元）（元）逾期日利率逾期日利率= 6%（1+50% ）360 =0.025% 本金部分的逾期利息本金部分的逾期利息= 200000002 0.025% =10000（元）（元）未收回的利息未收回的利息= 2000000016% =1200000（元）（元）1、單利計(jì)息法（大部分銀行采用）：、單利計(jì)息法（大

26、部分銀行采用）：例題：某行于例題：某行于6月月28日發(fā)放一筆短期貸款，金額為日發(fā)放一筆短期貸款，金額為2000萬元，期萬元，期限限3個(gè)月，合同利率為個(gè)月，合同利率為2.6%，如該筆貸款于，如該筆貸款于9月月30日才歸還本息，日才歸還本息，假定逾期后假定逾期后在在合同合同利率的基礎(chǔ)上加收利率的基礎(chǔ)上加收 50% 的罰息利率的罰息利率，該筆貸款，該筆貸款的逾期利息為多少？的逾期利息為多少？逾期日利率逾期日利率= 2.6%（1+50% ）360 =0.01083% 本金部分的逾期利息本金部分的逾期利息= 200000002 0.01083% =4332（元）（元）未收回的利息未收回的利息= 2000

27、00003 2.6% 12 =130000（元）（元）未收回利息的逾期利息未收回利息的逾期利息= 1300002 0.01083% =28.1580（元）（元）逾期利息逾期利息= 4332+28.1580=4360.16（元）（元）逾期利息計(jì)算方法：逾期利息計(jì)算方法：例題：某行于例題：某行于6月月28日發(fā)放一筆短期貸款，金額為日發(fā)放一筆短期貸款，金額為2000萬元，期萬元，期限限3個(gè)月，合同利率為個(gè)月，合同利率為2.6%，如該筆貸款于，如該筆貸款于9月月30日才歸還本息，日才歸還本息，假定逾期后假定逾期后在在合同合同利率的基礎(chǔ)上加收利率的基礎(chǔ)上加收 50% 的罰息利率的罰息利率，該筆貸款，該筆

28、貸款的逾期利息為多少？的逾期利息為多少？逾期日利率逾期日利率= 2.6%（1+50% ）360 =0.01083% 本金部分的逾期利息本金部分的逾期利息= 200000002 0.01083% =4332（元）（元）未收回的利息未收回的利息= 200000003 2.6% 12 =130000（元）（元）未收回利息的逾期利息未收回利息的逾期利息= 130000 0.01083% +（130000+130000 0.01083% ） 0.01083% =28.3104（元）（元）2、復(fù)利計(jì)息法（個(gè)別銀行采用）：、復(fù)利計(jì)息法（個(gè)別銀行采用）：逾期利息逾期利息= 4332+28.3104=4360.

29、31（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 抵押抵押貸款的核算貸款的核算一、抵押貸款的特點(diǎn)一、抵押貸款的特點(diǎn)二、抵押貸款的額度二、抵押貸款的額度抵押率放款本息總額抵押率放款本息總額抵押物現(xiàn)值抵押物現(xiàn)值100%抵押率一般為抵押率一般為50%70%三、抵押貸款的核算三、抵押貸款的核算（一）抵押貸款發(fā)放的核算（一）抵押貸款發(fā)放的核算借款人提交借款人提交抵抵押貸款申請(qǐng)書押貸款申請(qǐng)書信貸部門審批信貸部門審批 確定貸款額度確定貸款額度雙方簽訂抵押貸款合同雙方簽訂抵押貸款合同 抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行 銀行簽發(fā)銀行簽發(fā)“抵押品保管證抵押品保管證”信貸部門填寫信貸部門填寫 借款憑證借款憑

30、證 （一式五聯(lián)一式五聯(lián)） 送會(huì)計(jì)部門送會(huì)計(jì)部門憑以辦理貸憑以辦理貸款發(fā)放手續(xù)款發(fā)放手續(xù)會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門 審查審查 借借款憑證款憑證審查無誤后審查無誤后 開立貸款賬號(hào)開立貸款賬號(hào)編列賬號(hào)編列賬號(hào)貸款轉(zhuǎn)入借款單位賬戶貸款轉(zhuǎn)入借款單位賬戶 登記存貸款分戶賬登記存貸款分戶賬 對(duì)抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記對(duì)抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記第一聯(lián)第一聯(lián) 借據(jù)會(huì)計(jì)部門留存借據(jù)會(huì)計(jì)部門留存第二聯(lián)第二聯(lián) 代轉(zhuǎn)賬借方傳票代轉(zhuǎn)賬借方傳票第三聯(lián)第三聯(lián) 代轉(zhuǎn)賬貸方傳票代轉(zhuǎn)賬貸方傳票第四聯(lián)第四聯(lián) 回單退還借款人回單退還借款人第五聯(lián)第五聯(lián) 信貸部門留存?zhèn)洳樾刨J部門留存?zhèn)洳闀?huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款戶（本金）戶（本金）

31、【合同本金合同本金】借或貸：貸款借或貸：貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 【差額差額】 貸：吸收存款貸：吸收存款 【實(shí)際支付金額實(shí)際支付金額】同時(shí)，收入：同時(shí)，收入：待處理抵押品待處理抵押品戶戶（二）抵押貸款的后續(xù)計(jì)量與核算（二）抵押貸款的后續(xù)計(jì)量與核算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提應(yīng)收利息：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶（本金）戶（本金） 【合同本金合同本金合同利率合同利率】借或貸：貸款借或貸：貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整）【借貸方差額借貸方差額】 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款 【攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率】（三）抵押貸

32、款的到期收回的核算（三）抵押貸款的到期收回的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 【客戶歸還的金額客戶歸還的金額】 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款戶（本金）戶（本金） 【貸款的合同本金貸款的合同本金】 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶戶 【收回的應(yīng)收利息金額收回的應(yīng)收利息金額】 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 【借貸方差額借貸方差額】若存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)若存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)同時(shí)，付出：同時(shí)，付出：待處理抵押品待處理抵押品戶戶四、個(gè)人住房按揭貸款（一手房）的核算四、個(gè)人住房按揭貸款（一手房）的核算（一）個(gè)人住房按揭貸款的概述（一）個(gè)人住房按揭貸款的概

33、述1.三方當(dāng)事人三方當(dāng)事人（甲方）債務(wù)人：購房者（甲方）債務(wù)人：購房者（乙方）債權(quán)人：銀行（乙方）債權(quán)人：銀行（丙方）連帶擔(dān)保責(zé)任人：房屋發(fā)展商（丙方）連帶擔(dān)保責(zé)任人：房屋發(fā)展商個(gè)人住房按揭貸款：個(gè)人住房按揭貸款：指購房者以所購住房作為抵押，指購房者以所購住房作為抵押，向銀行申請(qǐng)貸款并分期還款的一種金融服務(wù)。向銀行申請(qǐng)貸款并分期還款的一種金融服務(wù)。2.具體業(yè)務(wù)概述具體業(yè)務(wù)概述銀行將按揭額以甲方購房款的名義一次性劃入丙方在銀行所開銀行將按揭額以甲方購房款的名義一次性劃入丙方在銀行所開立的賬戶，以后由甲方按月等額歸還銀行購房借款本息，房屋竣立的賬戶，以后由甲方按月等額歸還銀行購房借款本息，房屋竣工

34、后丙方負(fù)責(zé)將產(chǎn)權(quán)證書轉(zhuǎn)交銀行，待甲方還清借款本息后，銀工后丙方負(fù)責(zé)將產(chǎn)權(quán)證書轉(zhuǎn)交銀行，待甲方還清借款本息后，銀行才將產(chǎn)權(quán)證書移交甲方。行才將產(chǎn)權(quán)證書移交甲方。3.個(gè)人住房按揭貸款辦理流程個(gè)人住房按揭貸款辦理流程（一）個(gè)人住房按揭貸款的概述（一）個(gè)人住房按揭貸款的概述（二）個(gè)人住房按揭貸款（二）個(gè)人住房按揭貸款的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理1、提供按揭款、提供按揭款借：貸款借：貸款按揭（或個(gè)人住房貸款）按揭（或個(gè)人住房貸款）購房人購房人 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款發(fā)展商發(fā)展商2、開立購房人還款專用存款戶、開立購房人還款專用存款戶借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款購房?jī)?chǔ)蓄存款購

35、房?jī)?chǔ)蓄存款購房人購房人3、購房人每月還款付息、購房人每月還款付息借：吸收存款借：吸收存款購房?jī)?chǔ)蓄存款購房?jī)?chǔ)蓄存款購房人購房人 貸：貸款貸：貸款按揭按揭購房人購房人 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （二）個(gè)人住房按揭貸款（二）個(gè)人住房按揭貸款的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理4、發(fā)展商交付竣工房產(chǎn)，銀行接收保管產(chǎn)權(quán)證書、發(fā)展商交付竣工房產(chǎn)，銀行接收保管產(chǎn)權(quán)證書 收入：房屋所有權(quán)證收入：房屋所有權(quán)證號(hào)號(hào) 5、購房人清償按揭本息，銀行移交產(chǎn)權(quán)證書、購房人清償按揭本息，銀行移交產(chǎn)權(quán)證書 付出：房屋所有權(quán)證付出：房屋所有權(quán)證號(hào)號(hào) （三）（三）按揭業(yè)務(wù)的月供款按揭業(yè)務(wù)的月供款1、等額本金方式：、等額本金方式： 按月平均歸還借款本金，

36、借款利息逐月結(jié)算還清按月平均歸還借款本金，借款利息逐月結(jié)算還清 每月供款額每月供款額=每月償還本金每月償還本金+當(dāng)月償還利息當(dāng)月償還利息其中：其中：每月償還本金每月償還本金=借款本金借款本金供款總期數(shù)供款總期數(shù)當(dāng)月償還利息當(dāng)月償還利息 = 尚欠本金尚欠本金月利率月利率30尚欠本金實(shí)際占用天數(shù)尚欠本金實(shí)際占用天數(shù)尚欠本金實(shí)際占用天數(shù)尚欠本金實(shí)際占用天數(shù) = 本月還款日本月還款日 上月還款日上月還款日尚欠本金尚欠本金 = 貸款本金已歸還本金累計(jì)額貸款本金已歸還本金累計(jì)額（三）（三）按揭業(yè)務(wù)的月供款按揭業(yè)務(wù)的月供款2 2、 等額本息方式：等額本息方式：按月等額歸還借款本息。按月等額歸還借款本息。“等

37、額法等額法”當(dāng)月償還利息當(dāng)月償還利息=尚欠本金尚欠本金月利率月利率當(dāng)月償還本金當(dāng)月償還本金=每月供款額當(dāng)月償還利息每月供款額當(dāng)月償還利息例題：張三例題：張三2011年年5月月23日向銀行申請(qǐng)日向銀行申請(qǐng)20年住房按揭貸款年住房按揭貸款300000元，元，月利率為月利率為4.2，請(qǐng)計(jì)算兩種還款方式下，張三應(yīng)繳納的每月供款額。，請(qǐng)計(jì)算兩種還款方式下，張三應(yīng)繳納的每月供款額。2、等額本息法：、等額本息法：每月還款額每月還款額 =300000 =1986.50（元）（元）第第1個(gè)月償還利息個(gè)月償還利息=300000 4.2 1=1260（元）（元）第第1個(gè)月償還本金個(gè)月償還本金=1986.50-126

38、0=726.5（元）（元） 等額本息法計(jì)算還款表等額本息法計(jì)算還款表.doc4.2（1+ 4.2 ）240（1+ 4.2 ） -1240第四節(jié)第四節(jié) 貸款減值的核算貸款減值的核算一、一、貸款損失準(zhǔn)備的規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備的規(guī)定（一）（一）貸款損失貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備的計(jì)量的計(jì)量范圍范圍1）計(jì)提計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)：商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)；貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)：商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)；具體包括：具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款。2）不計(jì)提不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備：商業(yè)銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等。貸款損失準(zhǔn)備：商業(yè)銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款

39、等。（三）（三）貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量測(cè)試方法：測(cè)試方法：1）單項(xiàng)金額重大的貸款，應(yīng)單獨(dú)測(cè)試；）單項(xiàng)金額重大的貸款，應(yīng)單獨(dú)測(cè)試；2）單項(xiàng)金融不重大的貸款，可以單獨(dú)測(cè)試，也可以組合測(cè)試。）單項(xiàng)金融不重大的貸款，可以單獨(dú)測(cè)試，也可以組合測(cè)試。當(dāng)期貸款減值損失當(dāng)期貸款減值損失 = 貸款期末賬面價(jià)值貸款期末賬面價(jià)值 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（二）貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)（二）貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)1、債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；、債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2、債務(wù)人違反合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期；、債務(wù)人違反合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期；3、

40、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；人作出讓步；4、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5、其他表明貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。、其他表明貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)綜合考慮以上各種因素。在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)綜合考慮以上各種因素。2、確認(rèn)已減值貸款、確認(rèn)已減值貸款借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款戶（本金）戶（本金） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸款貸款信用貸款信用貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 3、計(jì)提減

41、值貸款利息、計(jì)提減值貸款利息 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 【按攤余成本按攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率】 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款 【按攤余成本按攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率】 同時(shí)，收入：應(yīng)收未收利息同時(shí)，收入：應(yīng)收未收利息 戶戶 【合同本金合同本金合同利率合同利率】二、二、貸款減值的核算貸款減值的核算1、確認(rèn)貸款損失、確認(rèn)貸款損失借：借： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 客戶貸款戶客戶貸款戶4、減值貸款價(jià)值恢復(fù)、減值貸款價(jià)值恢復(fù)借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：資

42、產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶5、收回減值貸款、收回減值貸款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 【實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額】 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 客戶貸款戶客戶貸款戶 【按該科目貸方余額按該科目貸方余額】 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款戶（已減值）戶（已減值）【按其借方余額按其借方余額】 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶 【借貸方差額借貸方差額】 利息收入利息收入發(fā)放貸款及貸款發(fā)放貸款及貸款 【尚未計(jì)提的利息尚未計(jì)提的利息】同時(shí)，付出：應(yīng)收未收利息同時(shí)，付出：應(yīng)收未收利息戶戶二、二、貸款減值的核算貸款減值的核算貸款減值

43、核算實(shí)例貸款減值核算實(shí)例P202【例例7-5】第五節(jié)第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的票據(jù)貼現(xiàn)的核算核算票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期日以前，為獲票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期日以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要是銀行承兌匯票商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要是銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。和商業(yè)承兌匯票。一、票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的比較一、票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的比較1.共同點(diǎn)：共同點(diǎn)：（1）兩者都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一；）兩者都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一；（2）兩者都是借款人的融資方式；）兩者都是借款人的融資方式；（3）銀行均計(jì)收

44、利息）銀行均計(jì)收利息比較項(xiàng)目比較項(xiàng)目貼現(xiàn)貼現(xiàn)一般貸款一般貸款資金投放對(duì)象資金投放對(duì)象持票人持票人借款人借款人體現(xiàn)的信用關(guān)系體現(xiàn)的信用關(guān)系銀行與持票人、出票人、銀行與持票人、出票人、承兌人、背書人承兌人、背書人銀行與借款人、擔(dān)保人銀行與借款人、擔(dān)保人計(jì)息時(shí)間計(jì)息時(shí)間放款時(shí)計(jì)收放款時(shí)計(jì)收貸款到期時(shí)或定期計(jì)收貸款到期時(shí)或定期計(jì)收放款期限放款期限短期貸款短期貸款6 6個(gè)月個(gè)月短期、中長期貸款短期、中長期貸款資金流動(dòng)性資金流動(dòng)性通過再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提通過再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提前回收資金前回收資金到期才收回資金到期才收回資金2.2.不同之處不同之處二、貼現(xiàn)銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、貼現(xiàn)銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)的核算收款人

45、或被背書人填制收款人或被背書人填制一式一式五聯(lián)五聯(lián)貼現(xiàn)憑證貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)加蓋，第一聯(lián)加蓋預(yù)留印鑒連同匯票交銀行預(yù)留印鑒連同匯票交銀行信貸部門審查，在貼信貸部門審查，在貼現(xiàn)憑證上簽注意見加現(xiàn)憑證上簽注意見加蓋印章后交會(huì)計(jì)部門蓋印章后交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門審會(huì)計(jì)部門審查匯票和貼查匯票和貼現(xiàn)憑證內(nèi)容現(xiàn)憑證內(nèi)容計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額付貼現(xiàn)金額 ，并在，并在貼現(xiàn)憑證中填寫貼現(xiàn)憑證中填寫第一聯(lián)第一聯(lián) 作貼現(xiàn)借方憑證作貼現(xiàn)借方憑證第二聯(lián)第二聯(lián) 作收款戶貸方憑證作收款戶貸方憑證第三聯(lián)第三聯(lián) 作利息收入貸方憑證作利息收入貸方憑證第四聯(lián)第四聯(lián) 作收款通知作收款通知第五聯(lián)第五聯(lián) 票據(jù)貼現(xiàn)到期卡票據(jù)

46、貼現(xiàn)到期卡實(shí)付貼現(xiàn)金額實(shí)付貼現(xiàn)金額= =匯票到期值匯票到期值- -貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =匯票到期值匯票到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)日貼現(xiàn)率日貼現(xiàn)率匯票到期值：匯票到期值： 計(jì)息匯票計(jì)息匯票= =面值面值（1+匯票到期月數(shù)匯票到期月數(shù)票面月利率）票面月利率） 不計(jì)息匯票不計(jì)息匯票=面值面值貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日至到期前一日，即貼現(xiàn)日至到期前一日，即“算頭不算尾算頭不算尾”日貼現(xiàn)率：日貼現(xiàn)率：參照同檔次流動(dòng)資金貸款利率確定參照同檔次流動(dòng)資金貸款利率確定貼現(xiàn)申請(qǐng)人貼現(xiàn)申請(qǐng)人付款人付款人/承兌人承兌人貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)銀行付款人開戶行付款人開戶行 出票、承兌并轉(zhuǎn)出票、承兌并轉(zhuǎn)讓讓 委托收款委托

47、收款 付款人回饋付款人回饋通知付款通知付款貼現(xiàn)貼現(xiàn)（一）商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)（一）商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的處理程序商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的處理程序商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián) 第一聯(lián)第一聯(lián)卡片由承兌人留存卡片由承兌人留存 第二聯(lián)第二聯(lián) 承兌后交收款人作承兌后交收款人作為到期收款的憑據(jù)為到期收款的憑據(jù) 第三聯(lián)第三聯(lián) 存根由出票人存查存根由出票人存查（1）計(jì)算貼現(xiàn)利息、實(shí)付貼現(xiàn)金額）計(jì)算貼現(xiàn)利息、實(shí)付貼現(xiàn)金額（1）付款人資金足付）付款人資金足付借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（戶）戶） 貸：聯(lián)行往賬貸：聯(lián)行往賬（2）貼現(xiàn)時(shí)：）貼現(xiàn)時(shí)：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（面值）

48、貼現(xiàn)戶（面值） 【貼現(xiàn)票面金額貼現(xiàn)票面金額】 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款（貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶）活期存款（貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶）【實(shí)際支付金額實(shí)際支付金額】 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 【借貸方差額借貸方差額】資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款（2）付款人無款或不足支付）付款人無款或不足支付付款人開戶行將托收憑證和匯票退回付款人開戶行將托收憑證和匯票退回 劃款劃款第第五五聯(lián)聯(lián)托托收收憑憑證證聯(lián)行貸方報(bào)單和加蓋轉(zhuǎn)訖章聯(lián)行貸方報(bào)單和加蓋轉(zhuǎn)訖章的第四

49、聯(lián)托收憑證的第四聯(lián)托收憑證（3）付款人拒付款項(xiàng)）付款人拒付款項(xiàng)將拒付理由書、托收憑證和匯票退回將拒付理由書、托收憑證和匯票退回貼現(xiàn)憑證貼現(xiàn)憑證（一（一式五聯(lián)）和匯式五聯(lián)）和匯票交銀行票交銀行托收憑證、匯票托收憑證、匯票付款人三種反映：付款人三種反映：同意、不足付、同意、不足付、拒付拒付（3）收到劃回票款：）收到劃回票款：借：聯(lián)行來賬借：聯(lián)行來賬 【實(shí)際收到金額實(shí)際收到金額】 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（面值）貼現(xiàn)戶（面值） 【貼現(xiàn)票面金額貼現(xiàn)票面金額】 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款 【借貸方差額借貸方差額】若利息調(diào)整還有余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)若利息調(diào)整還有余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)

50、（4）付款人不足付或拒付，收到退回匯票和憑證，向貼現(xiàn)人收?。└犊钊瞬蛔愀痘蚓芨?，收到退回匯票和憑證，向貼現(xiàn)人收取已貼現(xiàn)金額：已貼現(xiàn)金額：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶）活期存款（貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶） 貸款貸款逾期貸款（逾期貸款（戶）戶） 【不足部分不足部分】 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶貼現(xiàn)戶 （面值）（面值） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款 【借貸方差額借貸方差額】若利息調(diào)整還有余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)若利息調(diào)整還有余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)（按實(shí)際占用天數(shù)進(jìn)行分配確認(rèn)）（按實(shí)際占用天數(shù)進(jìn)行分配確認(rèn)）貼現(xiàn)申請(qǐng)人貼現(xiàn)申請(qǐng)人承兌申請(qǐng)人承兌申請(qǐng)人貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)銀行承兌銀行承兌銀行 轉(zhuǎn)

51、交或轉(zhuǎn)讓承兌匯票轉(zhuǎn)交或轉(zhuǎn)讓承兌匯票 收款收款出票后申請(qǐng)承兌出票后申請(qǐng)承兌承兌承兌銀行承兌匯票基本處理程序銀行承兌匯票基本處理程序（1）承兌申請(qǐng)人資金足付）承兌申請(qǐng)人資金足付借：吸收存款借：吸收存款活期存款（承兌申請(qǐng)人戶）活期存款（承兌申請(qǐng)人戶） 貸：吸收存款貸：吸收存款應(yīng)解匯款（應(yīng)解匯款（戶）戶）劃款劃款（3）承兌申請(qǐng)人無款支付）承兌申請(qǐng)人無款支付借：貸款借：貸款逾期貸款（承兌申請(qǐng)人戶）逾期貸款（承兌申請(qǐng)人戶） 貸：吸收存款貸：吸收存款應(yīng)解匯款（承兌申請(qǐng)人戶）應(yīng)解匯款（承兌申請(qǐng)人戶） 向承兌申請(qǐng)人扣向承兌申請(qǐng)人扣款款（4）承兌銀行支付票款）承兌銀行支付票款借：吸收存款借：吸收存款應(yīng)解匯款（應(yīng)解

52、匯款（戶）戶） 貸：聯(lián)行往賬貸：聯(lián)行往賬托收憑證和匯票托收憑證和匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)憑證（一貼現(xiàn)憑證（一式五聯(lián)）和匯式五聯(lián)）和匯票交銀行票交銀行承兌申請(qǐng)人三種承兌申請(qǐng)人三種情況：足付、不情況：足付、不足付、無款可付足付、無款可付（二）銀行承兌匯票的貼現(xiàn)（二）銀行承兌匯票的貼現(xiàn)（1）計(jì)算貼現(xiàn)利息、實(shí)付貼現(xiàn)金額）計(jì)算貼現(xiàn)利息、實(shí)付貼現(xiàn)金額（2）貼現(xiàn)時(shí)：）貼現(xiàn)時(shí)：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（面值）貼現(xiàn)戶（面值） 【貼現(xiàn)票面金額貼現(xiàn)票面金額】 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款（貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶）活期存款（貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶）【實(shí)際支付金額實(shí)際支付金額】 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 【借

53、貸方差額借貸方差額】資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入：資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款（3）收到劃回票款：）收到劃回票款：借：聯(lián)行來賬借：聯(lián)行來賬 【實(shí)際收到金額實(shí)際收到金額】 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（面值）貼現(xiàn)戶（面值） 【貼現(xiàn)票面金額貼現(xiàn)票面金額】 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款 【借貸方差額借貸方差額】若利息調(diào)整還有余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)若利息調(diào)整還有余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)（2）承兌申請(qǐng)人不足支付）承兌申請(qǐng)人不足支付借：吸收存款借：吸收存款活期存款（承兌申請(qǐng)人戶）活期存款（承兌申請(qǐng)人戶） 貸款貸款逾期貸款（承兌申請(qǐng)人戶）逾期貸款（承兌申請(qǐng)人戶） 貸：吸收存款貸：吸收存款應(yīng)解匯款（承兌申請(qǐng)人戶）應(yīng)解匯款（承兌申請(qǐng)人戶）聯(lián)行貸方報(bào)單和加蓋轉(zhuǎn)訖章聯(lián)行貸方報(bào)單和加蓋轉(zhuǎn)訖章的第四聯(lián)托收憑證的第