財產(chǎn)稅類涉稅業(yè)務培訓課程

1、顧瑞鵬顧瑞鵬DGIL企業(yè)納稅實務企業(yè)納稅實務核心課程核心課程項目一：房產(chǎn)稅涉稅業(yè)務處理項目一：房產(chǎn)稅涉稅業(yè)務處理v知識點知識點 房產(chǎn)稅的納稅人和征稅對象房產(chǎn)稅的納稅人和征稅對象 房產(chǎn)稅的征稅范圍、稅率和計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的征稅范圍、稅率和計稅依據(jù) v技能點技能點 掌握房產(chǎn)稅的計算掌握房產(chǎn)稅的計算 掌握房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的運用掌握房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的運用 任務描述任務描述 v 蘇州瑞德酒業(yè)有限公司2008年2月委托蘇州瑞德建筑安裝有限公司新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續(xù)，同時接管基建工地上價值100萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計1100萬元。同時，該企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租

2、。A、B兩棟房產(chǎn)在2008年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，2008年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2008年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產(chǎn)開始進行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元。另外，還擁有一個內(nèi)部職工醫(yī)院、一個幼兒園和一個學校，房產(chǎn)的原值分別為280萬元、100萬元和120萬元。（江蘇省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為20%）。v 如果你是公司的辦稅會計，你該如何準確計算出瑞德公司08年的房產(chǎn)稅呢？本資料來源本資料來源任務分析任務分析 通過任務描述，本任務主要涉及房產(chǎn)稅的相關知識。在瑞德公司的相關房產(chǎn)中，有自用房產(chǎn)、租賃房產(chǎn)，還有相關免稅房產(chǎn)

3、，涉及內(nèi)容較多。因此，只有3掌握房產(chǎn)稅的相關知識，才能夠準確計算出瑞德公司08年的房產(chǎn)稅。相關知識相關知識一、納稅義務人一、納稅義務人 房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權所有人為納稅人。其中：房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權所有人為納稅人。其中：v （一）產(chǎn)權屬國家所有的、由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權屬集體和個人（一）產(chǎn)權屬國家所有的、由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。所有的，由集體單位和個人納稅。v （二）產(chǎn)權出典的，由承典人納稅。（二）產(chǎn)權出典的，由承典人納稅。v （三）產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使（三）產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，由

4、房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。用人納稅。v 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。相關知識相關知識二、征稅對象二、征稅對象 房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結(jié)構房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結(jié)構( (有有墻或兩邊有柱墻或兩邊有柱) )，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。娛樂、居住或貯藏物資的場所。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或

5、出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。產(chǎn)稅。相關知識相關知識三三 征稅范圍征稅范圍v 房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。v 房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村 相關知識相關知識四、計稅依據(jù)四、計稅依據(jù) 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按照房房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅價值征稅的，稱為從價計征；按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為產(chǎn)計稅價值征稅的，稱為從價計征；按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征從租計征。v (

6、(一一) )從價計征從價計征 房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10103030后的余值計算繳納。各地后的余值計算繳納。各地扣除比例由當?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?？鄢壤僧?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。v ( (二二) )從租計征從租計征 房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。 納稅人對個人出租房屋的租金收入申報不實或申報數(shù)與同一地段同納稅人對個人出租房屋的租金收入申報不實或申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務部門可以核定其應納稅款。類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務部門可以核定其應納

7、稅款。相關知識相關知識五、稅率五、稅率v 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。v 按房產(chǎn)原值一次減除按房產(chǎn)原值一次減除10103030后的余值計征的。稅率為后的余值計征的。稅率為l.2l.2；v 按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為l2l2。v 從從2001年年1l月月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按的，可暫減按4的稅率征收房產(chǎn)稅。的稅率征收房產(chǎn)稅。相關知識相關知識六六 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 目前，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：目前，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：國家機

8、關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。院、文化、體育、藝術的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業(yè)務的

9、用房，應照章納上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業(yè)務的用房，應照章納稅。稅。(3)(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(4)(4)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(5)(5)經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。相關知識相關知識七、納稅義務發(fā)生時間七、納稅義務發(fā)生時間v 納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。v 納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。納稅人自行新建

10、房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。v 納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。產(chǎn)稅。v 納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。v 納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。v 納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交

11、付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。產(chǎn)稅。v 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。相關知識相關知識九、納稅期限九、納稅期限 房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。自治區(qū)、直轄市人民政府確定。十、納稅地點十、納稅地點 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關納稅產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關納稅。任務實施任務實施 根據(jù)房產(chǎn)稅法規(guī)定：在基建工地為基建工程服務的各種工棚、材料棚等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅；當施工結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應從基建單位接受的次月起照章納稅。任務中9月廠房辦理驗收手續(xù)，10月計算房產(chǎn)稅，當年為3個月。此項2008年應納房產(chǎn)稅1100（1-20%）1.2%3122.64（萬元） 同時，納稅人因房屋大修停用半年以上，大修期