中財 第三章 存貨

1、 （1）掌握存貨的確認條件；）掌握存貨的確認條件；（2）掌握存貨初始計量的核算；）掌握存貨初始計量的核算；（3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法；）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法；（4）掌握存貨期末計量的核算；）掌握存貨期末計量的核算；（5）熟悉存貨發(fā)出的計價方法。）熟悉存貨發(fā)出的計價方法。 第一節(jié) 存貨的確認和初始計量一一、存貨的概念與確認條件存貨的概念與確認條件 是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪凼侵钙髽I(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。材料和物料等。

2、 存貨包括：存貨包括： 1. 原材料原材料2. 在產(chǎn)品在產(chǎn)品3. 半成品半成品4. 產(chǎn)成品產(chǎn)成品5. 庫存商品庫存商品6. 包裝物包裝物7. 低值易耗品低值易耗品二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量 存貨應當按照成本成本進行初始計量。 存貨成本包括采購成本采購成本、加工成本加工成本和其其他成本他成本。 （一）外購的存貨（一）外購的存貨 存貨的采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、入庫稅費、運輸費、裝卸費、保險費、入庫前挑選整理費用以及其他可歸屬于存貨前挑選整理費用以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。采購成本的費用。【例【例1】甲公司支付甲公

3、司支付117萬元購入原材料，取得了萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票17。則。則 借：原材料借：原材料100 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17 貸：銀行存款貸：銀行存款117 企業(yè)通過進一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成企業(yè)通過進一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構成。采購成本、加工成本構成。（二）加工而取得的存貨（三）其他方式取得的存貨（三）其他方式取得的存貨（1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議）投資者投入存貨的成本，應當按照投

4、資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。外。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等?。┩ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應當分別按照得的存貨的成本，應當分別按照”非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換（換出資產(chǎn)價值）（換出資產(chǎn)價值）”、“債務重組（協(xié)議價）債務重組（協(xié)議價）”及有及有關企業(yè)會計準則的規(guī)定確定。關企業(yè)會計準則的規(guī)定確定。（3）盤盈存貨的成本）盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目進行

5、會計處理，按管理權限科目進行會計處理，按管理權限報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。（四）通過提供勞務取得的存貨 通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。比如，甲公司承接了一個技術服間接費用確定。比如，甲公司承接了一個技術服務項目，期末勞務成本余額為務項目，期末勞務成本余額為10萬元（相當于在萬元（相當于在產(chǎn)品），應作為存貨反映在資產(chǎn)負債表中。產(chǎn)品），應作為存貨反映在資產(chǎn)負債表中。 借：勞務成本（生產(chǎn)成本）借：勞務成本（生產(chǎn)成本）

6、 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 庫存現(xiàn)金等庫存現(xiàn)金等 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本貸：勞務成本第二節(jié)發(fā)出存貨的計價 企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際成本核企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均均應調整為按實際成本核算。應調整為按實際成本核算。 采用實際成本下，企業(yè)應當采用先進先出采用實際成本下，企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）或者法、加權平均法（包括移動加權平均法）或者個個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 （一）先進先出法（一）先進先出

7、法 該法是指以最先購入的存貨最先發(fā)出為假定前提，該法是指以最先購入的存貨最先發(fā)出為假定前提，據(jù)此按先后順序單價對發(fā)出存貨成本和結存存貨據(jù)此按先后順序單價對發(fā)出存貨成本和結存存貨價值進行計價的方法。采用此法，結存存貨價值價值進行計價的方法。采用此法，結存存貨價值反映的是最近期的現(xiàn)實成本，因此，適用于經(jīng)營反映的是最近期的現(xiàn)實成本，因此，適用于經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質的活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質的企業(yè)。這種方法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均企業(yè)。這種方法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可采用?？刹捎?。 表表21 材材 料料 明明 細細 賬（先進先出法）賬（先進先出法）（二

8、）月末一次加權平均法（二）月末一次加權平均法 該法是指每月月末，以存貨期初數(shù)量和本期收入數(shù)量之該法是指每月月末，以存貨期初數(shù)量和本期收入數(shù)量之和作為權數(shù)，加權計算本期期初結存及收入存貨的平均單和作為權數(shù)，加權計算本期期初結存及收入存貨的平均單價，從而確定本期發(fā)出和期末結存存貨成本的方法。價，從而確定本期發(fā)出和期末結存存貨成本的方法。 計算公式如下：計算公式如下： 加權平均單價加權平均單價 (期初結存存貨的實際成本本期收入存貨期初結存存貨的實際成本本期收入存貨的實際成本的實際成本)/( 期初結存存貨的數(shù)量本期收入存貨的數(shù)量期初結存存貨的數(shù)量本期收入存貨的數(shù)量) 發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本 本期

9、發(fā)出存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單價加權平均單價 期末結存存貨成本期末結存存貨數(shù)量期末結存存貨成本期末結存存貨數(shù)量加權平均單價加權平均單價 舉例見表舉例見表2-2。 表表2-2 材材 料料 明明 細細 賬（加權平均法）賬（加權平均法） 本期材料加權平均單價本期材料加權平均單價 (4201 380)/( 200600) 225(元元) 加權平均法在存貨品種、數(shù)量較多的情況下，簡加權平均法在存貨品種、數(shù)量較多的情況下，簡化了計價核算手續(xù)，存貨計價結果也較均衡，可用化了計價核算手續(xù)，存貨計價結果也較均衡，可用于不同的存貨盤存制，是企業(yè)選擇使用率較高的一于不同的存貨盤存制，是企業(yè)選擇使用率較高的一

10、種計價方法。但因加權平均單價只于月末計算一次，種計價方法。但因加權平均單價只于月末計算一次，不能隨時計算、登記存貨的發(fā)出和結存成本，因此不能隨時計算、登記存貨的發(fā)出和結存成本，因此不利于存貨在永續(xù)盤存制下的日常管理。不利于存貨在永續(xù)盤存制下的日常管理。（三）移動平均法（三）移動平均法 該法是指每收入一批存貨，就需根據(jù)現(xiàn)有存貨總額及總該法是指每收入一批存貨，就需根據(jù)現(xiàn)有存貨總額及總量計算一次新的平均單價，并以此作為隨后發(fā)出存貨及量計算一次新的平均單價，并以此作為隨后發(fā)出存貨及結存存貨的計價依據(jù)的方法。其計算公式如下：結存存貨的計價依據(jù)的方法。其計算公式如下： 移動加權平均單價移動加權平均單價 （

11、以前結存存貨總成本本批收入（以前結存存貨總成本本批收入存貨實際成本）存貨實際成本）/（以前結存存貨數(shù)量本批收入存貨數(shù)（以前結存存貨數(shù)量本批收入存貨數(shù)量）量） 發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量移動加權平均單價移動加權平均單價 期末結存存貨成本期末結存存貨數(shù)量期末結存存貨成本期末結存存貨數(shù)量移動加權平均移動加權平均單價單價 舉例見表舉例見表23。 表表2-3 材材 料料 明明 細細 賬（移動平均法）賬（移動平均法）計算如下：計算如下：第一批購貨后的平均單價第一批購貨后的平均單價 (420440)/( 200200) 215(元元) 第二批購貨后的平均單價第二批購貨后的平均單

12、價 ( 215690)/( 100300) 2262 5(元元)第三批購貨后的平均單價第三批購貨后的平均單價 (226.25250)/( 100100) 238(元元) 采用移動加權平均法，可在日常發(fā)出存貨時，隨時采用移動加權平均法，可在日常發(fā)出存貨時，隨時對其進行計價登記，因此只適用于存貨永續(xù)盤存制，而對其進行計價登記，因此只適用于存貨永續(xù)盤存制，而且發(fā)出存貨的成本比較準確；但在存貨收入批次較多的且發(fā)出存貨的成本比較準確；但在存貨收入批次較多的情況下，經(jīng)常計算移動加權平均單價，計算工作量較情況下，經(jīng)常計算移動加權平均單價，計算工作量較大。大。（四）個別計價法：（四）個別計價法： 該法是存貨結

13、存及發(fā)出成本以該批存貨收入時該法是存貨結存及發(fā)出成本以該批存貨收入時的實際成本計價。這就要求存貨應分批存放，設置的實際成本計價。這就要求存貨應分批存放，設置標簽，并注明進貨批次、單價及入庫憑證號等；同標簽，并注明進貨批次、單價及入庫憑證號等；同時，存貨明細賬也相應進行詳細記載，以便確認每時，存貨明細賬也相應進行詳細記載，以便確認每批存貨的實際成本。采用這種方法，有利于具體、批存貨的實際成本。采用這種方法，有利于具體、準確地掌握存貨儲存情況及時間，存貨的成本計價準確地掌握存貨儲存情況及時間，存貨的成本計價符合實際情況。它可在不同的存貨盤存制中使用。符合實際情況。它可在不同的存貨盤存制中使用。 表

14、表24 材材 料料 明明 細細 賬（個別計價法）賬（個別計價法） 上述的幾種存貨計價方法，各有其優(yōu)缺點及適用上述的幾種存貨計價方法，各有其優(yōu)缺點及適用范圍，企業(yè)可根據(jù)不同情況選擇使用。但范圍，企業(yè)可根據(jù)不同情況選擇使用。但經(jīng)確定，經(jīng)確定，不得隨意變更，以保證各期核算資料的一致性。不得隨意變更，以保證各期核算資料的一致性。 第一，對于企業(yè)存貨結存價值的影響。第一，對于企業(yè)存貨結存價值的影響。 第二，影響企業(yè)各會計期間損益的計算確定。第二，影響企業(yè)各會計期間損益的計算確定。 第三，由于存貨的計價方法不同，導致企業(yè)對當?shù)谌?，由于存貨的計價方法不同，導致企業(yè)對當期損益的計算出現(xiàn)差異，從而使當期繳納所得

15、稅額也期損益的計算出現(xiàn)差異，從而使當期繳納所得稅額也會有所不同。會有所不同。 第三節(jié) 存貨的分類核算 一、原材料一、原材料（一）按實際成本計價的核算（一）按實際成本計價的核算 1、設置的科目 “原材料原材料”和和“在途物資在途物資”賬戶賬戶 2、購入材料的會計處理 1、付款與收料同時完成的賬務處理、付款與收料同時完成的賬務處理 2、付款在先，收料在后的帳務處理、付款在先，收料在后的帳務處理 3、收料在先，付款在后的賬務處理、收料在先，付款在后的賬務處理 4、材料短缺的處理、材料短缺的處理 5、收料在先，結算憑證月末未到、收料在先，結算憑證月末未到 【例】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記

16、載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，另對方代墊包裝費l 000元，全部款項已用轉賬支票付訖。材料已驗收入庫。 借：原材料C材料501 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：銀行存款 【例】甲公司持銀行匯票l 874 000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為l 600 000元，增值稅額272 000元，對方代墊包裝費2 000元。材料已驗收入庫。 借：原材料D材料 1602 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）272 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 l 874 000 【例】甲公司采用匯兌結算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)

17、票上記載的貨款為20 000元，增值稅額3 400元。支付保險費1 000元，材料尚未到達。 借：在途物資 21 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 24 400 【例】上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。 借：原材料21 000 貸：在途物資 21 000 【例例】甲公司采用托收承付結算方式購入甲公司采用托收承付結算方式購入G材料材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50 000元，元，增值稅額增值稅額8 500元，對方代墊運費元，對方代墊運費1 000元，銀行元，銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗轉來的結算憑證已到

18、，款項尚未支付，材料已驗收入庫。收入庫。 借：原材料借：原材料G材料材料50 000+1000*0.93 應交稅費應交稅費 8 500+1000*7% 貸：應付賬款貸：應付賬款59 500 【例】甲公司采用委托收款結算方式購入H材料一批。材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30 000元。 借：原材料30 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 30 000 下月初作相反的會計分錄予以沖回。 借：原材料30 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 30 000 3、發(fā)出存貨的會計處理 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費

19、用”等科目，貸記“原材料”科目。（二）按計劃成本計價的核算 計劃成本計價法計劃成本計價法是在存貨日常業(yè)務中以計是在存貨日常業(yè)務中以計劃成本計價進行收入、發(fā)出和結存的核算。該種劃成本計價進行收入、發(fā)出和結存的核算。該種方法在有關賬戶的設置、存貨的明細分類核算和方法在有關賬戶的設置、存貨的明細分類核算和總分類核算以及對存貨的管理要求等方面，均與總分類核算以及對存貨的管理要求等方面，均與存貨的實際成本計價法有所不同。但在期末財務存貨的實際成本計價法有所不同。但在期末財務會計報告中，仍需將存貨的計劃成本調整為實際會計報告中，仍需將存貨的計劃成本調整為實際成本對外披露，存貨的實際成本計價原則并未改成本對

20、外披露，存貨的實際成本計價原則并未改變。變。 1、賬戶的設置、賬戶的設置 應設置應設置“材料采購材料采購”賬戶、賬戶、“原材料原材料”賬戶、賬戶、“材料成本差異材料成本差異”賬戶。賬戶。 2、購入原材料的會計處理、購入原材料的會計處理 基于采購地點，結算方式，付款與收料業(yè)務發(fā)基于采購地點，結算方式，付款與收料業(yè)務發(fā)生的時間先后等情況的不同，材料收入按計劃生的時間先后等情況的不同，材料收入按計劃成本計價的具體核算方法也不盡相同。成本計價的具體核算方法也不盡相同。 1、付款與收料同時完成的賬務處理、付款與收料同時完成的賬務處理 2、付款在先，收料在后的帳務處理、付款在先，收料在后的帳務處理 3、收

21、料在先，付款在后的賬務處理、收料在先，付款在后的賬務處理 4、材料短缺的處理、材料短缺的處理 5、收料在先，結算憑證月末未到、收料在先，結算憑證月末未到例例1、某企業(yè)購入、某企業(yè)購入 3噸生產(chǎn)用原料，開出支票支噸生產(chǎn)用原料，開出支票支付料款共計付料款共計35 100元，其中貨價元，其中貨價30 000元，進項元，進項增值稅額增值稅額5 100元。根據(jù)有關發(fā)票單證及支票存元。根據(jù)有關發(fā)票單證及支票存根，作會計分錄如下：根，作會計分錄如下：借：材料采購借：材料采購 30000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 (應付賬款等）應付賬款等） 3

22、5100(2)收到材料入庫單，該批原料已驗收入庫，計收到材料入庫單，該批原料已驗收入庫，計劃成本為劃成本為30 300元，作會計分錄如下：元，作會計分錄如下：借：原材料借：原材料 30 300 貸：材料采購貸：材料采購 30 000材料成本差異材料成本差異 300（3）若計劃成本為）若計劃成本為27000元，作會計分錄如下：元，作會計分錄如下：借：原材料借：原材料 27000 材料成本差異材料成本差異 300 貸：材料采購貸：材料采購 30 0003、 發(fā)出原材料的會計處理 月末，根據(jù)領料單等編制月末，根據(jù)領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”，按計劃成本，借記按計劃成本，借記“生產(chǎn)成本

23、生產(chǎn)成本”、“制造費制造費用用”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等科目，等科目，貸記貸記“原材料原材料”科目?？颇?。 按計劃成本核算，還須結轉發(fā)出材料應負擔的按計劃成本核算，還須結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異。成本差異。 發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率 甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月A材料的消耗(計劃成本)為：基本生產(chǎn)車間領用2 000 000元，輔助生產(chǎn)車間領用600 000元，車間管理部門領用250 000元，企業(yè)行政管理部門領用50 000元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 000 000 輔助生產(chǎn)成本 600 000 制造費用 250

24、000 管理費用 50 000 貸：原材料-A材料 2 900 000 甲公司某月月初結存A材料的計劃成本為1 000 000元，成本差異為超支30 740元；當月入庫A材料的計劃成本3 200 000元，成本差異為節(jié)約200 000元。則： 材料成本差異率(30 740-200 000)/(1 000 000+3 200 000) -4.03% 結轉發(fā)出材料的成本差異的會計分錄為： 借： 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2000000*4.03%= 80 600 輔助生產(chǎn)成本 24 180 制造費用 10 075 管理費用 2 015 貸：材料成本差異A材料 116 870 存貨購入中損耗處理 1、合

25、理損耗不作處理 2、責任人賠償記入“其他應收款” 3、如果是對方單位責任記入“應付賬款” 4、如果是非常損失記入“營業(yè)外支出” 二、 委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。見后見后收回后收回后繼續(xù)加工繼續(xù)加工支付消費稅支付消費稅收回后收回后直接銷售直接銷售 借：原材料、庫存商品等借：原材料、庫存商品等 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 加工完成加工完成驗收入庫驗收入庫 借：委托加工物資借：委托加工物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款支付加工費、支付加工費、運雜費等運雜費等 借：委托加工物資借：委托加工物資

26、貸：原材料貸：原材料 發(fā)出材料發(fā)出材料帳務處理帳務處理經(jīng)濟交易與事項經(jīng)濟交易與事項見后見后 【例例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適消費品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為用的增值稅率為17，適用的消費稅率為，適用的消費稅率為5。甲。甲企業(yè)對材料采用計劃成本進行核算。有關資料如下：企業(yè)對材料采用計劃成本進行核算。有關資料如下： (1)甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計劃成本為甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計劃成本為70000元，材元，材料成本差異率為料成本差異率為2。 (2)按合同規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款支付乙企

27、業(yè)加工按合同規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款支付乙企業(yè)加工費費4600元元(不含增值稅不含增值稅)，以及相應的增值稅和消費，以及相應的增值稅和消費稅。稅。 (3)甲企業(yè)用銀行存款支付往返運雜費甲企業(yè)用銀行存款支付往返運雜費600元元(不考慮不考慮增值稅進項稅額增值稅進項稅額)。 (4)甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計劃成本為甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計劃成本為80000元，該批材料已驗收入庫。元，該批材料已驗收入庫。 要求：要求： (1)計算甲企業(yè)應支付的增值稅和消費稅；計算甲企業(yè)應支付的增值稅和消費稅； (2)編制甲企業(yè)委托加工材料發(fā)出、支付有編制甲企業(yè)委托加工材料發(fā)出、支付有關稅費和入庫有關

28、的會計分錄關稅費和入庫有關的會計分錄(“應交稅費應交稅費”賬戶需列出明細賬，增值稅需列出專欄賬戶需列出明細賬，增值稅需列出專欄)。 甲企業(yè)應如下賬務處理： （1）應支付的增值稅：4600*17%782元 應支付的消費稅=(發(fā)出委托加工材料實委托加工材料實際成本際成本+加工費用）加工費用）/(1-消費稅)*(1+消費稅)：（70000+70000*2%+4600）/（1-5%）*5%4000元 （2）會計分錄： 借：委托加工物資71400 貸：原材料70000 材料成本差異1400 借：委托加工物資4600 應交稅費應交增值稅（進項稅額）782 應交稅費應交消費稅4000 貸：銀行存款9382

29、借：委托加工物資600 貸：銀行存款600 借：原材料80000 貸：委托加工物資76600 材料成本差異3400三、周轉材料-包裝物 1 1包裝物核算的內容包裝物核算的內容 包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如：本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按其儲存桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按其儲存保管地點，可分為庫存包裝物和使用中包保管地點，可分為庫存包裝物和使用中包裝物兩大類，其中庫存包裝物按其是否已裝物兩大類，其中庫存包裝物按其是否已經(jīng)使用過，分為庫存未用包裝物和庫存已經(jīng)使用過，分為庫存未用包裝物

30、和庫存已用包裝物。用包裝物。（一）包裝物的范圍一）包裝物的范圍（二）會計核算（二）會計核算 1 1、購入包裝物的核算、購入包裝物的核算同原材料的購入核算同原材料的購入核算借：材料采購借：材料采購 110110萬萬 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 18.718.7萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 128.7128.7萬萬借：周轉材料借：周轉材料- -包裝物包裝物 100100萬萬 材料成本差異材料成本差異 1010萬萬 貸：貸： 材料采購材料采購 110110萬萬【例例】某企業(yè)外購包裝物，買價某企業(yè)外購包裝物，買價110110萬，增值稅萬，增值稅18.718.7萬，款

31、項萬，款項已經(jīng)支付且該包裝物已經(jīng)驗收入庫。該包裝物的計劃成本為已經(jīng)支付且該包裝物已經(jīng)驗收入庫。該包裝物的計劃成本為100100萬元。萬元。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算，應按發(fā)出包裝物的不同用途企業(yè)發(fā)出包裝物的核算，應按發(fā)出包裝物的不同用途分別進行處理。分別進行處理。 （1）領用包裝物：）領用包裝物：借：生產(chǎn)成本、借：生產(chǎn)成本、 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：貸：材料成本差異材料成本差異A材料材料 （計劃成本（計劃成本節(jié)約用紅字超支用藍字）節(jié)約用紅字超支用藍字） 貸：周轉材料貸：周轉材料-包裝物包裝物 2包裝物的核算包裝物的核算（2）隨同商品出售的包裝物（不單獨計價）隨同商品出售的包裝物（不單

32、獨計價） 視同銷售過程中的材料消耗視同銷售過程中的材料消耗借：銷售費用借：銷售費用 貸：貸：周轉材料周轉材料-包裝物包裝物 （3）隨同商品出售的包裝物（單獨計價）隨同商品出售的包裝物（單獨計價） 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料貸：周轉材料-包裝物包裝物 例：某企業(yè)隨同產(chǎn)品出售而領用的包裝物成本為例：某企業(yè)隨同產(chǎn)品出售而領用的包裝物成本為3030萬萬元，所包裝商品售價元，所包裝商品售價100100萬元，萬元，成本80萬元，增值稅增值稅1717萬元。包裝物本身萬元。包裝物本身售價售價4040萬元，增值稅萬元，增值稅6.86.8萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 163.8萬萬 貸：

33、主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100萬萬 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 40萬萬 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 23.8萬萬借：主營借：主營業(yè)務成本業(yè)務成本 80萬萬 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 30萬萬 貸：貸：庫存商品庫存商品 80萬萬 周轉材料周轉材料-包裝物包裝物 30萬萬某企業(yè)隨同產(chǎn)品出售而領用的包裝物成本為某企業(yè)隨同產(chǎn)品出售而領用的包裝物成本為3030萬元，所包裝商品總售價萬元，所包裝商品總售價140140萬元，增值萬元，增值稅稅23.823.8萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 163 8000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 140 0000 應

34、交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 238000 借：銷售費用借：銷售費用 30 0000 貸：周轉材料貸：周轉材料-包裝物包裝物 30 0000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 80萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 80萬萬（4）出借包裝物：）出借包裝物：借：銷售費用借：銷售費用貸：包裝物貸：包裝物 (成本成本) 收到出借包裝物的押金（退回押金做相反會計分錄）收到出借包裝物的押金（退回押金做相反會計分錄）借：現(xiàn)金或銀行存款借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款沒收出借包裝物的押金沒收出借包裝物的押金借：借：其他應付款（按沒收的押金入賬）貸：應交稅費應交增值稅

35、（銷項稅額）押金1+增值稅稅率）增值稅稅率其他業(yè)務收入押金（1+增值稅稅率）涉及到消費稅的，接應繳納的消費稅：借：營業(yè)稅金及附加 押金（1+增值稅稅率）消費稅稅率貸：應交稅費應交消費稅押金（1+增值稅稅率）消費稅稅率對于逾期未退的包裝物，考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小，要加收一部分押金，對于該部分加收的押金，應作為營業(yè)外收入處理。收到押金時：借：銀行存款貸：其他應付款在該包裝物確實不退時，該押金也就不再退還，此時的分錄：借：其他應付款（加收的押金）貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）加收的押金（1+增值稅稅率）增值稅稅率應交稅費應交消費稅加收的押金（1+增值稅稅率）消費稅率營業(yè)外

36、收入（按借貸方的差額倒擠）出租出借的包裝物收回后不能使用而報廢的：借：原材料（按其殘料價值）貸：其他業(yè)務成本（出租包裝物） 或：銷售費用（出借包裝物）（5）出租包裝物：）出租包裝物：借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：包裝物貸：包裝物(成本成本) 收到出租包裝物的租金收到出租包裝物的租金借：現(xiàn)金或銀行存款借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 收到出租包裝物的押金（退回押金做相反會計分錄）收到出租包裝物的押金（退回押金做相反會計分錄） 借：現(xiàn)金或銀行存款借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款月末月末按計劃成本核算，還須結轉發(fā)出材料應負按計劃成本核算，還須結轉發(fā)出材料應

37、負擔的成本差異。擔的成本差異。四四、低值易耗品、低值易耗品（一）內容：主要指工具、量具等（一）內容：主要指工具、量具等（二）核算方法：（二）核算方法：一次攤銷法一次攤銷法和和五五攤銷法五五攤銷法領用時，可以采用不同的攤銷方法。領用時，可以采用不同的攤銷方法。 1、 一次攤銷法一次攤銷法 原則：領用時一次計入成本費用原則：領用時一次計入成本費用 借：管理費用借：管理費用 制造費用制造費用 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 貸：貸：周轉材料周轉材料-低值易耗品低值易耗品 2、五五攤銷法、五五攤銷法 原則：領用時和報廢時分別攤銷原則：領用時和報廢時分別攤銷50%成本費用成本費用 設置設置“周轉材料周轉材料-

38、 低值易耗品低值易耗品在用在用”、 “周轉材料周轉材料- 低值易耗品低值易耗品在庫在庫”、 “周轉材料周轉材料- 低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷”三個明細科目三個明細科目 例：A公司辦公室2003年6月2日領用一批低值易耗品，實際成本5000元。會計上采用五五攤銷法。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報廢。（1）領用低值易耗品）領用低值易耗品 借：借： 周轉材料周轉材料-低值易耗品在用低值易耗品在用 5000 貸：貸： 周轉材料周轉材料-低值易耗品在庫低值易耗品在庫 5000（2）領用時攤銷）領用時攤銷50% 借：管理費用借：管理費用 2500 貸：貸： 周轉材料周轉材料-低值易耗品攤銷

39、低值易耗品攤銷 2500月末按計劃成本核算，還須結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異。月末按計劃成本核算，還須結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異。 （3）報廢時再攤銷另外的）報廢時再攤銷另外的50% 借：管理費用借：管理費用 2500 貸：貸： 周轉材料周轉材料-低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 2500有殘料：借：原材料等有殘料：借：原材料等 貸：管理費用貸：管理費用 （4）報廢該批低值易耗品）報廢該批低值易耗品 借：借： 周轉材料周轉材料-低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 5000 貸：貸： 周轉材料周轉材料-低值易耗品在用低值易耗品在用 5000五、庫存商品 1庫存商品的內容 庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程

40、并已驗收入庫、符合標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 2庫存商品的核算 1、入庫 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 2、出庫、出庫 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 等等 貸：貸：庫存商品第四節(jié)第四節(jié) 期末存貨的計量期末存貨的計量一、期末存貨計量原則一、期末存貨計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。低計量。 二、存貨的可變現(xiàn)凈值二、存貨的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本成本 估計的銷售費用和相關稅金估計

41、的銷售費用和相關稅金 (一)可變現(xiàn)凈值基本特征可變現(xiàn)凈值基本特征 1、前提是企業(yè)在進行日常活動、前提是企業(yè)在進行日?；顒?2、是預計未來凈現(xiàn)金流量、是預計未來凈現(xiàn)金流量 3、構成不同：、構成不同： （1）直接用于銷售的存貨）直接用于銷售的存貨=存貨的估計售存貨的估計售價價 估計的銷售費用和相關稅金估計的銷售費用和相關稅金 （2）需要加工的存貨）需要加工的存貨=存貨的估計售價存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售估計的銷售費用和相關稅金費用和相關稅金 （二）確定可變現(xiàn)凈值時應考慮因素可變現(xiàn)凈值時應考慮因素 1、確定證據(jù)、確定證據(jù) （1）存貨賬面成本）存貨賬面成

42、本 （2）可變現(xiàn)凈值市場信息）可變現(xiàn)凈值市場信息 2、持有目的、持有目的 （1）準備出售）準備出售 （2）耗用）耗用 3、可變現(xiàn)凈值日后事項影響、可變現(xiàn)凈值日后事項影響 價格變動價格變動三、存貨期末計量的具體方法三、存貨期末計量的具體方法 （一）存貨估計售價的確定（一）存貨估計售價的確定 1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算；2、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎。 3、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同

43、所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎。4、沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎。 (二)材料存貨的期末計量 材料存貨的期末價值應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎加以確定。 1、為生產(chǎn)而持有的材料等若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，按材料賬面價入賬 2、若材料價格下降表明可變現(xiàn)凈值高于成本，按材料可凈值入賬 (三)計提存貨跌價準備的方法 1企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。指對庫存中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進行比較，每項存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。 2對于數(shù)量繁多、單價較低的

44、存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。 3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，比較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。 表表4 46 6 成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則的具體運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則的具體運用 市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的