國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師制度之比較

1、目前 ，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制正在我國(guó)一些省市試點(diǎn)推行， 成效顯著 ，但也暴露出一些在理論和實(shí)務(wù)上有待探討和解決的難點(diǎn)和問(wèn)題 。 如何理順財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系就是其中 之一 。有鑒于此 ，本文擬就財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師制度的區(qū)別和聯(lián)系作一番粗淺的比較 ，以求教于 同行。 一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)概念范疇的界定 當(dāng)前 ，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)可劃分為 兩大類型 ： 一類是國(guó)有資產(chǎn)管理部門派駐企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān) ； 一類是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)總監(jiān) 。 本文所探討的是第一種意義上的財(cái)務(wù)總監(jiān) ， 具體即指由國(guó)有資產(chǎn)管理部門委派并授權(quán)對(duì)國(guó)有資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)及所屬大 、中型國(guó)有企業(yè)整體財(cái)務(wù) （包括事前 、事中

2、 、事后）進(jìn)行專業(yè) 、專職財(cái)務(wù)監(jiān)督 的人員 ，他以國(guó)家所有者代表人的身份進(jìn)入企業(yè)， 向所有者負(fù)責(zé) ， 獨(dú)立行使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督權(quán) ，以維護(hù)資產(chǎn)所有者的權(quán)益 。二 、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師制成的區(qū)別1、 設(shè)立的法理依據(jù)和適用范圍不同 。總會(huì)計(jì)師制度是根據(jù)我國(guó)統(tǒng)一制定頒布實(shí)施的 會(huì)計(jì)法 和 總會(huì)計(jì)師條例 設(shè)立的 。 多年來(lái)在全國(guó)各類國(guó)有大中型企業(yè)中得到普遍實(shí)行； 而財(cái)務(wù)總監(jiān)制度在我國(guó)仍處于探索試行階段 ， 僅在一些省市的國(guó)有試點(diǎn)企業(yè)中 （ 主要限于未改制的國(guó)有大中型企業(yè)和已改制的國(guó)有 獨(dú)資公司 、國(guó)有控股公司 ）推行 ， 國(guó)家并未制定統(tǒng)一的法律依據(jù) ， 而是由所在的各地政府根據(jù)國(guó) 家有關(guān)精神 ，自

3、行制定相應(yīng)的 財(cái)務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法 來(lái)實(shí)施和推行 。2、任職條件不同 ?？倳?huì)計(jì)師主要是根據(jù) 總會(huì)計(jì)師條例 所規(guī)定的任職條件來(lái)選拔 。 而財(cái)務(wù)總監(jiān)的特殊地位和職能 ， 決定了在遴選財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí) ，必須符合更高的選拔標(biāo)準(zhǔn) 。具體而言 ， 兩者均須具有高尚的政治素質(zhì) 和職業(yè)道德 ，能堅(jiān)持原則 ，自覺(jué)地維護(hù)國(guó)家利益 ；應(yīng)有深厚的會(huì)計(jì) 、審計(jì) 、計(jì)算機(jī)技術(shù)的基本功 ， 精通財(cái)務(wù)管理和現(xiàn)代化企業(yè)管理監(jiān)控知識(shí) ；熟悉財(cái)經(jīng) 、稅務(wù) 、工商政策法令 。而對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)說(shuō)尤為強(qiáng)調(diào)必須具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn) ，包括有相當(dāng)時(shí)間的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn) ， 有高水平的政策把握能力并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的筆試 、面試和考核程序 。與選拔總會(huì)計(jì)師相比

4、， 財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)篩選更嚴(yán) 。 3、任命 方式及負(fù)責(zé)對(duì)象不同 。總會(huì)計(jì)師作為單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員之一 ，由廠長(zhǎng)或總經(jīng)理任命 ， 并對(duì)其負(fù)責(zé) ； 從當(dāng)前各試點(diǎn)的實(shí)踐來(lái)看 ，財(cái)務(wù)總監(jiān)一般是由國(guó)有資產(chǎn)管理部門直接委派 （以深圳 、四川 、湖北 等為代表 ）， 或經(jīng)上級(jí)黨組織審查批準(zhǔn)后由企業(yè)的董事會(huì)聘任 （以上海為代表 ）， 主要對(duì)委派機(jī) 關(guān)或董事會(huì)負(fù)責(zé) 。顯而易見 ， 財(cái)務(wù)總監(jiān)首先是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的所有者負(fù)責(zé) ，其次才對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé) ； 而總會(huì)計(jì)師直接對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé) ， 對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的所有者沒(méi)有明確的直接義務(wù) 。 4、 工作獨(dú)立性不 同。為確保財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性 ，財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系隸屬于派出機(jī)構(gòu) ，任免 、考核及工資

5、福利待 遇等也都由派出機(jī)構(gòu)集中管理和負(fù)擔(dān) ；其作為企業(yè)董事會(huì)成員 ， 享受企業(yè)行政副職待遇 ，同時(shí)規(guī) 定財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)設(shè)專職 ，不得由董事會(huì)正副董事長(zhǎng) 、經(jīng)理班子成員或財(cái)務(wù) 、會(huì)計(jì) 、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人 兼任 ；財(cái)務(wù)總監(jiān)直接受派出機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)其負(fù)責(zé) ，定期向派出機(jī)構(gòu)匯報(bào)工作 ，并實(shí)行定期輪換制 ； 這就使財(cái)務(wù)總監(jiān)在人事利益和經(jīng)濟(jì)利益上完全獨(dú)立于企業(yè) ， 為其超然獨(dú)立地行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán) ， 確 保監(jiān)管的客觀公正性提供了堅(jiān)強(qiáng)有力的制度保證。 相比之下 ，總會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性就不如財(cái)務(wù)總監(jiān) 。一方面 ，他由企業(yè)負(fù)責(zé)人任命 ， 在其領(lǐng)導(dǎo)下開展工作 ，只能處于助手的地位 ；另一方面 ，由于其 人事行政關(guān)系隸屬于本企業(yè)

6、 ，工資 、獎(jiǎng)金 、福利等待遇均由企業(yè)決定 ，在這樣休戚相關(guān)的利益關(guān) 系驅(qū)動(dòng)下 ，決定了總會(huì)計(jì)師很難超然獨(dú)立于廠長(zhǎng) 、 總經(jīng)理之外 。 他們?cè)诿媾R國(guó)家和企業(yè)利益發(fā)生 矛盾時(shí)必然就會(huì)進(jìn)退維谷 ，難以取舍 ，這也是造成當(dāng)前國(guó)有企業(yè) “內(nèi)部人控制 ”嚴(yán)重 ，國(guó)有資產(chǎn)流不同。財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)主要為 ：（ 1）督促企業(yè)執(zhí)行國(guó)家的方針 、政策和有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī) ；支持企業(yè)財(cái)務(wù)人員依法行使職權(quán) ； 及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止 、糾正企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和可能造成國(guó) 有資產(chǎn)損失的活動(dòng) ，必要時(shí)可向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告 ；（ 2）督促 、指導(dǎo)、協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度 ；（ 3）審核企業(yè)的重要財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)

7、告的準(zhǔn)確性、合理性、合法性 ，并與總經(jīng)理共同確認(rèn)后報(bào)企業(yè)董事會(huì)和委派機(jī)構(gòu) ；（ 4）參與審定企業(yè)財(cái)務(wù)方面的重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算 、方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況 ；（ 5 ）支持企業(yè)抵制亂收費(fèi) 、亂罰款和各種攤派行為 ；（ 6 ）監(jiān)督企業(yè)重大 的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ，檢查企業(yè)重要的財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況 ， 對(duì)超過(guò)一定限額的重大財(cái)務(wù)收支實(shí)行財(cái) 務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理 （廠長(zhǎng) ）聯(lián)簽制度 ；（ 7 ）定期向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告任職企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)狀 況等 。由此可見 ，財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為和企業(yè)行為進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督 ，防止企業(yè)弄 虛作假 、違規(guī)操作 ，以保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益 。 而根據(jù) 總會(huì)計(jì)師條例 的要求

8、 ，總會(huì) 計(jì)師作為企業(yè)的行政領(lǐng)導(dǎo)班子成員 ，其主要職能是領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作 ， 嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái) 經(jīng)法律法規(guī) ，精打細(xì)算 ，開辟財(cái)源 ，在企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)管理方面成為廠長(zhǎng)、 總經(jīng)理的得力助手 。 其工作重點(diǎn)是要貫徹企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖 ，完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo) ， 提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益 。6、責(zé)任不同 。財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要責(zé)任包括 ：（ 1 ）對(duì)委派機(jī)構(gòu)或企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé) ，保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管 理活動(dòng)健康運(yùn)行 ，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值 ；（ 2） 對(duì)所審核的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)共同承擔(dān)責(zé)任；（ 3）對(duì)參與擬訂或監(jiān)督的預(yù)算 、計(jì)劃 、決策以及重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的失誤所造成的企業(yè)

9、經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（ 4 ）對(duì)企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)管理法律 、法 規(guī)的行為未發(fā)現(xiàn)或不制止 、不糾正 、不報(bào)告的承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任等 。 由此可見 ，財(cái)務(wù)總監(jiān)是具有財(cái)務(wù)監(jiān)督職能和管理職能的有機(jī)統(tǒng)一體 ， 維護(hù)所有者的權(quán)益是其首要責(zé)任 。 總會(huì)計(jì)師盡管也具有雙 重性的責(zé)任 ，但主要是協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理決策 ， 為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供財(cái)務(wù)上的支持 和幫助 ， 從而確保國(guó)家和企業(yè)的利益 。 但由于其直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理， 執(zhí)行經(jīng)營(yíng)者的指令故對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性負(fù)有直接責(zé)任 。 7 、監(jiān)督效力不同 。會(huì)計(jì)監(jiān)督依附于會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)人員是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中完成會(huì)計(jì)監(jiān)督的 ，總會(huì)計(jì)師的監(jiān)督也

10、是如此 。 因此會(huì)計(jì)監(jiān)督 更多的是一種事后結(jié)果的監(jiān)督 ，其主要功效是 “治”，“防”只是由此而派生的功效 ， 難以真正達(dá)到 防患于未然的效果 。相反 ，財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的制訂有參與權(quán) ，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行有 監(jiān)督權(quán) ，對(duì)重大資金的調(diào)撥有聯(lián)簽權(quán) ，突出了對(duì)將要和實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)收支事前、 事中的過(guò)程監(jiān)督 ，從而能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的違法亂紀(jì)行為。 這樣的財(cái)務(wù)監(jiān)督基本覆蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)主要方面 ，是一種事前 、事中和事后的全過(guò)程全方位的監(jiān)督 ，可謂 “監(jiān)督之總 ”，其監(jiān)督效力無(wú) 疑要大大優(yōu)于前者 。8、性質(zhì)不同 。歸納以上各點(diǎn) ，可以認(rèn)為 ， 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度和總會(huì)計(jì)師制度是兩種不同性質(zhì)的

11、制度形式 ：前者是從企業(yè)外部代表國(guó)有資產(chǎn)所有者進(jìn)行監(jiān)督 、制約 ，主要是為 切實(shí)有效地規(guī)范約束經(jīng)營(yíng)者的行為 ， 維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者的利益服務(wù)的 ； 后者是在企業(yè)內(nèi)部代表 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 、內(nèi)部控制和從事理財(cái) ， 主要是為促進(jìn)企業(yè)搞好經(jīng)營(yíng) ， 提高企業(yè)自身經(jīng) 濟(jì)效益服務(wù)的 。 !-empirenews.page-三、 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師制度的聯(lián)系通過(guò)以上一系列的比較不難看出 ， 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師制度盡管有許多不同之處 ，但也 存在著密切的聯(lián)系 ： 他們都有權(quán)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督， 其根本目的都是為了能適應(yīng)社會(huì)主義 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要 ， 通過(guò)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制 ，規(guī)

12、范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為 ，從而推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革建立現(xiàn)代企業(yè)制度 ， 確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值在實(shí)際工作中 ， 兩者是互相支持和配合的財(cái)務(wù)總監(jiān)既能通過(guò)外部監(jiān)督權(quán)的行使 ，彌補(bǔ)總會(huì)計(jì)師內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力的缺陷 ， 形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部 監(jiān)督的補(bǔ)充和完善 ；又能從科學(xué) 、高效的理財(cái)角度出發(fā) ， 積極為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出謀劃策 ，協(xié)助總 會(huì)計(jì)師建章立制和改進(jìn)工作 ， 有效地推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高 。而在總會(huì)計(jì)師方面 ， 由于過(guò)去企 業(yè)普遍存在重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理而輕國(guó)資管理的問(wèn)題， 財(cái)務(wù)總監(jiān)的派駐 ，使企業(yè)自身的壓力加大 ，國(guó)資管理 、 處置和財(cái)務(wù)審批方面的隨意性受到了約束， 從而促使他們注意及時(shí)掌握和自覺(jué)遵守有關(guān)政策法規(guī) ，規(guī)

13、范經(jīng)營(yíng)管理行為 ， 國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí) 、財(cái)務(wù)核算意識(shí)和資本營(yíng)運(yùn)意識(shí)大大增強(qiáng) ，總 會(huì)計(jì)師等財(cái)會(huì)人員的工作積極性和主動(dòng)性亦會(huì)得以提高 。 另外 ，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為國(guó)有資產(chǎn)管理 部門的代表 ， 其職權(quán)的到位可協(xié)助總會(huì)計(jì)師抵制方方面面的不正當(dāng)干預(yù) ，支持財(cái)會(huì)人員依法履行 職權(quán) ，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的非市場(chǎng)干擾 。試點(diǎn)實(shí)踐表明 ，不少單位的總會(huì)計(jì)師不僅經(jīng)常向財(cái)務(wù)總監(jiān)咨 詢溝通有關(guān)問(wèn)題 ，而且當(dāng)對(duì)廠長(zhǎng)經(jīng)理的財(cái)務(wù)行為有不同意見時(shí) ，也愿意尋求其支持與合作 ；同時(shí) ， 財(cái)務(wù)總監(jiān)也經(jīng)常在檢查評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)會(huì)工作標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上 ， 利用總會(huì)計(jì)師的工作成果 ， 與總會(huì)計(jì)師默契協(xié)作 ，從而提高各自的工作績(jī)效 ，避免重復(fù)勞動(dòng) ，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān) ， 減少社會(huì)資 源的浪費(fèi) ?？傊?， 三方面 ，總會(huì)計(jì)師為財(cái)務(wù)總監(jiān)提供基礎(chǔ)性的工作；另一方面 ， 財(cái)務(wù)總監(jiān)為總會(huì)計(jì)師工作提供保障 。 他們之間并非相互排斥的 ，而是相互補(bǔ)充 、相得益彰的 。 四、結(jié)語(yǔ) 綜上所述 ，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度和總會(huì)計(jì)師制度既相互聯(lián)系 ，又各自獨(dú)立 ，各司其職 ， 不可彼此替代 。 我們應(yīng)正確理解和協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系， 做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ) ， 使它們的整體作用得以最大的發(fā)揮 。 正視現(xiàn)實(shí)：一方面 ，我們應(yīng)在堅(jiān)持現(xiàn)行國(guó)有大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度的基礎(chǔ)上 ，聯(lián)系經(jīng)濟(jì)改革的新形勢(shì)大力加以發(fā)展改進(jìn) ；另一方面 ，要積極推行并完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派