高新技術企業(yè)專題培訓(2016.11)

1、高新技術企業(yè)專題培訓 2016年11月研發(fā)費加計扣除研發(fā)費加計扣除舊文件：舊文件：1、國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）廢止2、財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201370號） 廢止新文件：新文件：1、財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）2、國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第97號）研發(fā)費加計扣除政策新舊對比表研發(fā)費加計扣除政策新舊對比表項目項目原來原來現(xiàn)在現(xiàn)在擴大加計扣除范擴大加計

2、扣除范圍圍專用、在職、全部正列舉專用、在職、全部正列舉（1 1）研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修、）研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修、租賃費、儀器設備的折舊費和軟件、專利權、非專利技術攤銷租賃費、儀器設備的折舊費和軟件、專利權、非專利技術攤銷費，不再強調是專門用于研發(fā)活動費，不再強調是專門用于研發(fā)活動（2 2）明確了外聘研發(fā)人員的勞務費用可以加計扣除）明確了外聘研發(fā)人員的勞務費用可以加計扣除（3 3）可以加計扣除的費用增加了）可以加計扣除的費用增加了“其他費用其他費用”項，與研發(fā)活動項，與研發(fā)活動直接相關差旅費、會議費等可以加計扣除了，實施總額控制，直接相關差旅

3、費、會議費等可以加計扣除了，實施總額控制，此項其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的此項其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%10%放寬研發(fā)活動范放寬研發(fā)活動范圍圍無無企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意活動指多媒體軟件等新增內容指多媒體軟件等新增內容簡化研發(fā)費的歸簡化研發(fā)費的歸集和核算集和核算專賬專賬輔助賬輔助賬打破領域限制打破領域限制國家重點支持的高新技術領域國家重點支持的高新技術領域、當期當期優(yōu)先

4、發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南除負面清單列舉的行業(yè)除負面清單列舉的行業(yè)優(yōu)化程序優(yōu)化程序事前備案事前備案事后備案，爭議解決機制事后備案，爭議解決機制可否追溯可否追溯無無明確追溯原則明確追溯原則委托研發(fā)委托研發(fā)提供受托方的研發(fā)費用明細提供受托方的研發(fā)費用明細除關聯(lián)企業(yè)外，直接按除關聯(lián)企業(yè)外，直接按80%80%加計扣除；委托境外機構及個人不得加計扣除；委托境外機構及個人不得扣除扣除特殊收入的扣減特殊收入的扣減無無下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入研發(fā)直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研研發(fā)直接形成產品或作為組成部分

5、形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用發(fā)費用中對應的材料費用財政性資金財政性資金不得加計扣除不得加計扣除除作為不征稅收入的外可加計扣除除作為不征稅收入的外可加計扣除研發(fā)費新舊文件對比研發(fā)費新舊文件對比變化一：適用企業(yè)變化一：適用企業(yè)規(guī)定規(guī)定文件文件變化前第二條國稅發(fā)2008116號本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)變化后第五條財稅2015119號本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)”變化二：適用行業(yè)變化二：適用行業(yè)規(guī)定規(guī)定文件文件變化前第四條國稅發(fā)2008116號企業(yè)從事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的

6、當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定項目變化后第四條財稅2015119號不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產業(yè)；5.租賃和商務服務業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。變化三：研發(fā)活動范圍變化三：研發(fā)活動范圍規(guī)定規(guī)定依據(jù)依據(jù)變化前第三條國稅發(fā)2008116號本辦法所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是

7、指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。變化后第一條 研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍財稅2015119號本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。（二）下列活動不適用稅前加計扣除政策。1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如

8、直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。第二條第二條 特別事項的處理特別事項的處理4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計

9、、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。變化四：研發(fā)費用范圍變化四：研發(fā)費用范圍變化四：研發(fā)費用范圍變化四：研發(fā)費用范圍變化四：研發(fā)費用范圍變化四：研發(fā)費用范圍變化五：由變化五：由“專賬專賬”到到“輔助賬輔助賬”規(guī)定規(guī)定依據(jù)依據(jù)變化前第十條 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。國稅發(fā)2008116號第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。變化后三、會計核算與管理財稅2015119號1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對

10、研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。變化六：設置變化六：設置3年的追溯期年的追溯期規(guī)定規(guī)定依據(jù)依據(jù)變化前 無國稅發(fā)2008116號變化后五、管理事項及征管要求財稅2015119號4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3

11、年。變化七：優(yōu)化程序變化七：優(yōu)化程序規(guī)定規(guī)定依據(jù)依據(jù)變化前第十三條 主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。國稅發(fā)2008116號變化后五、管理事項及征管要求財稅2015119號3.稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。變化八：委托研發(fā)處理變化八：委托研發(fā)處理規(guī)定規(guī)定依據(jù)依據(jù)變化前第六條國稅發(fā)2008116號對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照

12、規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。變化后二、特別事項的處理財稅2015119號1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關

13、于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）事項事項財稅（財稅（20152015）119119號號20152015年年9797號公告號公告研究開發(fā)人員1.人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作

14、的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。 企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）事項事項財稅（財稅（20152015）119119號號20152015年年9797號公告號公告加速折舊費用3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計

15、算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10年60%=6年）。2016年會計折舊額=1200/8=1502016年稅法折舊額=1200/6=200研發(fā)費加計扣

16、除額=150*50%=75若該設備8年內用途未發(fā)生變化，每年可加計扣除75萬元。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）例2：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按4年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10年60%=6年）。2016年會計折舊額=1200/4=3002016年稅法折舊額=1200/6=

17、200研發(fā)費加計扣除額=200*50%=100若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年可加計扣除100萬元。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）事項事項財稅（財稅（20152015）119119號號20152015年年9797號公告號公告多用途對象的費用歸集對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調“專門用于”（二）多用途對象費用的歸集 企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使

18、用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）事項事項財稅（財稅（20152015）119119號號20152015年年9797號公告號公告其他相關費用的歸集與限額計算6.其他相關費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用

19、，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：其他相關費用限額通知第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第項至第項的費用之和10/(1-10%)。當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。 通知第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第項至第項的費用： 人員人工費用 直接投入費用 折舊費用 無形資產攤銷

20、 新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為X，通知第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為Y，那么X =（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10%)。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）例3：某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和B， A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元。 B項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與

21、研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元。 假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。 A項目其他相關費用限額=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78） B項目其他相關費用限額=（100-8）10%/(1-10%)=10.22，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元（97.78+100）50%=98.89。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除

22、政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）事項事項財稅（財稅（20152015）119119號號20152015年年9797號公告號公告特殊收入（四）特殊收入的扣減 企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按通知規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問

23、題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）事項事項財稅（財稅（20152015）119119號號20152015年年9797號公告號公告財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費支出（五）財政性資金的處理 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）事項事項財稅（財稅（20152015）119119號號20152015年年979

24、7號公告號公告不允許加計扣除的費用 （六）不允許加計扣除的費用 法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產但不屬于通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）事項事項財稅（財稅（20152015）119119號號20152015年年9797號公告號公告委托研發(fā) 企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額

25、的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。 企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。 委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。 企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人

26、是指外籍（含港澳臺）個人。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）事項事項財稅（財稅（20152015）119119號號20152015年年9797號公告號公告不適用加計扣除政策行業(yè)的判定 不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產業(yè)。5.租賃和商務服務業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。四、不適用加計扣除政策行業(yè)的判定 通知中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以通知所列行業(yè)業(yè)

27、務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。第六條第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：收入總額。包括： （一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入；（二）提供勞務收入； （三）轉讓財產收入；（三）轉讓財產收入； （四）股息、紅利等權益性（四）股息、紅利等權益性投資收益；投資收益； （五）利息收入；（五）利息收入； （六）租金收入；（六）租金收入； （七）特許權使用

28、費收入；（七）特許權使用費收入； （八）接受捐贈收入；（八）接受捐贈收入； （九）其他收入。（九）其他收入。 國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）事項事項財稅（財稅（20152015）119119號號20152015年年9797號公告號公告核算要求企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。五、核算要求 企業(yè)應按照國家財務會計制度

29、要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送年度財務會計報告的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）（三） 企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?.自主、委托、合作研究開發(fā)項目

30、計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務機關規(guī)定的其他資料。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)

31、費用稅前加計扣除政策有關問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2015年第年第97號）號）七、后續(xù)管理與核查七、后續(xù)管理與核查 稅務機關應加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結束后應開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務機關可根據(jù)實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。八、執(zhí)行時間八、執(zhí)行時間本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。高新技術企業(yè)認定高新技術企業(yè)認定科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理辦法的通知（國科發(fā)火201632號）高新技術企業(yè)認定新舊辦法對照表高新技術企業(yè)認定新舊辦法

32、對照表主要差異點主要差異點國科發(fā)火國科發(fā)火【20082008】172172號（舊）號（舊）國科發(fā)火國科發(fā)火【20162016】3232號（新）號（新）企業(yè)成立的時間要求企業(yè)成立的時間要求在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)注冊一年以上的居民企業(yè)企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上( (不變不變, ,只是在文件中出現(xiàn)的位置不一）只是在文件中出現(xiàn)的位置不一）研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例比例比例不低于比例不低于6%(6%(小于小于5,0005,000萬元）萬元）比例不低于比例不低

33、于5%5%（小于（小于5,0005,000萬元（含）萬元（含）科技人員占比科技人員占比具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的業(yè)當年職工總數(shù)的30%30%以上，其中研發(fā)以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%10%以上以上企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于于10%10%認定過程中對知識產權的要求認定過程中對知識產權的要求近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過并購等方式，或通

34、過5 5年以上的獨占許年以上的獨占許可方式，取得知識產權可方式，取得知識產權取消了取消了“近三年近三年”時間限制和時間限制和“5 5年以年以上獨占許可方式上獨占許可方式”認定材料認定材料企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證（復印企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證（復印件）件）證明企業(yè)依法成立的相關注冊登記證件證明企業(yè)依法成立的相關注冊登記證件無明確規(guī)定無明確規(guī)定突出突出“企業(yè)高新技術產品（服務）的關企業(yè)高新技術產品（服務）的關鍵技術和技術指標鍵技術和技術指標”近三個會計年度的財務報表（含資產負近三個會計年度的財務報表（含資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實際年限債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實

35、際經(jīng)營年限）以及技術不足三年的按實際經(jīng)營年限）以及技術性收入的情況表性收入的情況表近三個會計年度的財務會計報告（包括近三個會計年度的財務會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務情況說會計報表、會計報表附注和財務情況說明書）明書）無無增加增加“近三個會計年度企業(yè)所得稅年度近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表納稅申報表”高新技術企業(yè)認定新舊辦法對照表（續(xù)）高新技術企業(yè)認定新舊辦法對照表（續(xù)）主要差異點主要差異點國科發(fā)火國科發(fā)火【20082008】172172號（舊）號（舊）國科發(fā)火國科發(fā)火【20162016】3232號（新）號（新）企業(yè)發(fā)生重大變化后提交企業(yè)發(fā)生重大變化后提交報告的時間報告的時

36、間1515日內日內3 3個月內個月內公示時間公示時間1515個工作日個工作日10 10 個工作日個工作日跨地區(qū)遷移跨地區(qū)遷移無明確規(guī)定無明確規(guī)定整體遷移，有效期內資格繼續(xù)有效；部分遷移，整體遷移，有效期內資格繼續(xù)有效；部分遷移，重新認定重新認定取消資格的行為取消資格的行為有偷、騙稅等行為有偷、騙稅等行為刪除刪除“有偷、騙稅等行為有偷、騙稅等行為”無無增加增加“未按期報告與認定條件有關重大變化情況，未按期報告與認定條件有關重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的”虛假信息、環(huán)境違法虛假信息、環(huán)境違法嚴重弄虛作假行為和嚴重環(huán)境違法行為嚴重弄虛作假行為和嚴重

37、環(huán)境違法行為取消資格的后果取消資格的后果被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構在被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構在5 5年內不再受理該企業(yè)的認定申請年內不再受理該企業(yè)的認定申請刪除刪除“認定機構在認定機構在5 5年內不再受理該企業(yè)的認定年內不再受理該企業(yè)的認定申請申請”高新技術企業(yè)領域高新技術企業(yè)領域老領域老領域新領域新領域 科技部科技部 財政部財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)國家稅務總局關于修訂印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知的通知（國科發(fā)火（國科發(fā)火2016195號）號） 總收入 總收入是指收入總額減去不征稅收入。 收入總額與不征稅收入按照中華人民共

38、和國企業(yè)所得稅法（以下稱企業(yè)所得稅法）及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下稱實施條例）的規(guī)定計算。 銷售收入 銷售收入為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和。 主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務總局 關于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告（國家稅務總局公告2015年第76號）附件1企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）附件2企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表附件3匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單 辦法執(zhí)行時間辦法執(zhí)行時間 本辦法適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理工作。 適用范圍適用范圍 本辦

39、法所稱稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。 本辦法所稱企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。 備案時間及要求備案時間及要求 企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。 企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應當每年履行備案手續(xù)。定期減免稅優(yōu)惠事項備案后有效年度內，企業(yè)減免稅條件發(fā)生變化的，按照以下情況處理：1、仍然符合優(yōu)惠事項規(guī)

40、定，但備案內容需要變更的，企業(yè)在變化之日起15日內，向稅務機關辦理變更備案手續(xù)。2、不再符合稅法有關規(guī)定的，企業(yè)應當主動停止享受稅收優(yōu)惠。本辦法施行前已經(jīng)履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。 企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應當分別備案。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。 備案分類備案分類辦法規(guī)定，備案分為正常備案、變更備案二種情況。正常備案是指企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式。變更備案是指企業(yè)享受定期減免稅事項，在其備案后的有效年度內，稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化，

41、但仍然符合稅收政策規(guī)定，可以繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。 備案資料備案資料備案資料主要包括兩項內容，即備案表和部分相關資料。備案表由企業(yè)按照規(guī)定填寫，反映企業(yè)享受優(yōu)惠政策的基本情況；相關資料則根據(jù)目錄要求提供。稅務機關受理企業(yè)優(yōu)惠事項備案資料時，只是進行形式審核，由納稅人對備案資料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄列示的55項優(yōu)惠事項中，有24項需要附報享受優(yōu)惠政策的相關資質、證書、文件等，28項只需填寫1張備案表，3項優(yōu)惠以“申報代替?zhèn)浒浮薄?以下三項以“申報代替?zhèn)浒浮钡膬?yōu)惠，企業(yè)通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)，不再另行填寫備案表： 符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅。 固定資產或購入軟件等可以加速折舊或攤銷：由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，企業(yè)可以采取縮短折舊年