-《新企業(yè)所得稅法及實施條例匯總解讀》(60頁)-法律法規(guī)

1、新企業(yè)所得稅法及實施條例匯總解讀第一章 總則注:黑體字部份為所得稅法內(nèi)容,實施條例指企業(yè)所得稅法實施條例第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 實施條例內(nèi)容：第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。解讀：本條主要界定了企業(yè)所得稅納稅人的問題；原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例中所界定的納稅人：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織；外商投資所

2、得稅法中所界定的納稅人：在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。與老法相比，新法對納稅人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了“組織”的概念；通過引入這個概念，使得稅法對納稅人的規(guī)定更加抽象、更加全面、更加簡潔、更加嚴(yán)謹(jǐn)； 另外，新法也首次明確規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（適用于個人所得稅法）與國外一致。稅收籌劃思路：一是如要規(guī)避企業(yè)所得稅盡量將企業(yè)注冊在企業(yè)所得稅稅率比境內(nèi)低的境外或地區(qū)；二是注冊個人獨資或個人合伙企業(yè)，不僅只征收個人所得稅，而且

3、可以按營業(yè)收入核定應(yīng)納稅所得率征收個人所得稅。根據(jù)各地對個人獨資或合伙企業(yè)征收個稅的實際情況來看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取核定征收或帶征的辦法進(jìn)行稅款征收；如根據(jù)財稅200091號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知中對中介行業(yè)個人所得稅核定10%-30%應(yīng)稅所得個人所得稅，由于中介行業(yè)的利潤較高，實行個人所得稅核定征收，節(jié)稅效果較理想。例：東莞市個人所得稅帶征率表行業(yè)所得稅帶征率%適用范圍工業(yè)生產(chǎn)1.5工業(yè)生產(chǎn)和加工、修理修配商品銷售1商品批發(fā)、零售、批零兼營服務(wù)業(yè)2飲食、旅業(yè)、租賃、旅游、倉儲、代理、廣告、其他服務(wù)5律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅

4、務(wù)師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、評估師事務(wù)所1個人房屋出租美容美發(fā)、沐足、桑拿浴3.5美容美發(fā)以及兼營與美容、美發(fā)有關(guān)的商品銷售、沐足、桑拿按摩娛樂業(yè)3.5歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、網(wǎng)吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（僅指射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢項目）文化體育2表演、播映及其他文化業(yè)、經(jīng)營游覽場所、舉辦各種體育比賽和為體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。如展覽、培訓(xùn)、網(wǎng)球、壁球、羽毛球、乒乓球、游泳、溜冰交通運(yùn)輸1.5陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)建筑安裝2建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)銷售不

5、動產(chǎn)2銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)2轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)其他行業(yè)2凡上面未列舉的行業(yè)都?xì)w入本行業(yè)第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 實施條例內(nèi)容：第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會

6、團(tuán)體以及取得收入的其他組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和取得收入的其他組織。第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包

7、括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等生產(chǎn)經(jīng)營活動，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。 解讀：本條主要解釋了什么是居民企業(yè)什么是非居民企業(yè)；與個人所得稅中的對境內(nèi)有住所、無住所的個人分別情況征稅有些類似；判斷一企業(yè)是否為居民企業(yè)，一要看是否注冊地為中國境內(nèi)，二是如果不在中國境內(nèi)注冊，如果其實際管理機(jī)構(gòu)（有效的管理中心、控制管理中心、董事會場所）。在中國境內(nèi)，也應(yīng)看作居民企業(yè)。非居民企業(yè)的基本核心，就是它在外國依照法律制設(shè)立的，而它的實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)。一種情況是在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)如外國代表處、辦事處，一種情況不設(shè)立機(jī)構(gòu)如一些外國人在中國獲得特許權(quán)使用費

8、、紅利、利潤、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等等。稅收籌劃思路：一是實際管理機(jī)構(gòu)要在企業(yè)所得稅優(yōu)惠的國家或地區(qū)；二是要研究具備實際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)和條件。第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 實施條例內(nèi)容：第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財

9、產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個

10、人的住所地確定； （六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)等。解讀：本條主要界定了所得稅的征稅范圍問題。對居民企業(yè)的征稅范圍不但來源于境內(nèi)所得，還要來源于境外所得，作為全部要繳納企業(yè)所得稅，即居民企業(yè)為無限納稅人，當(dāng)然，對于居民企業(yè)的境外所得，在計算上有個扣除的問題。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，不但對境內(nèi)所得征稅，對發(fā)生在境外，但是與機(jī)構(gòu)有實際聯(lián)系的所得，也作為非居民企業(yè)繳納所得稅的范圍。比如跨國公司在中國設(shè)立代表處，這

11、個代表處不但為國外公司在中國境內(nèi)服務(wù)，而且它在境外的機(jī)構(gòu)做一些輔助工作，這部分有實際聯(lián)系所得，雖然在歐美取得的，但是與境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的，這部分所得稅也作為征稅所得稅征收范圍。非居民企業(yè)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)，或者設(shè)立機(jī)構(gòu)取得所得，與所設(shè)的機(jī)構(gòu)沒有實際聯(lián)系，對這部分來源只是針對境內(nèi)所得繳納所得稅。所以，它們的區(qū)別一個在無限，境外就是有限的，看你的來源、對象有沒有聯(lián)系，有聯(lián)系的境外也拿，沒有聯(lián)系的只是針對境內(nèi)。稅收籌劃思路：一是盡可能注冊非居民企業(yè)（如香港企業(yè)對境外收入不征稅）；二是注冊非居民企業(yè)，取得的收入盡可能與機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系。第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)

12、定的所得，適用稅率為20%。 解讀：本條主要界定所得稅稅率的問題。稅率的確定是稅法的核心問題。所得稅稅率有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種稅率。由于比例稅率簡單明了，透明度高，負(fù)擔(dān)平均，計算簡便，便于征收。世界上大多國家均實行比例稅率。稅率的確定主要考慮以下原則：世界各國的公司稅率（多數(shù)>28%,周邊14個國家>30%）水平；保證國家財政收入；加強(qiáng)宏觀調(diào)控的力度；保持利益格局不作大的調(diào)整；保持對外商投資的一定吸引力。稅率水平國際上的適中偏低水平統(tǒng)計100個國家，65個在27%以上，78個在25%以上周邊19個國家，13個在27%以上，15個在25%以上有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資對企業(yè)

13、稅負(fù)的影響按現(xiàn)行稅制測算，全國企業(yè)所得稅平均實際稅負(fù)為23.16%，其中，內(nèi)資企業(yè)為25.47%，外資企業(yè)為15.43%，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高10個百分點。新稅法實施后，法定稅率為25%，考慮新稅法對基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國平均實際稅負(fù)還會更低。財政收入影響情況表885億元財政收入影響情況表項目影響收入額（億元）實施新稅法對收入的影響-927其中：內(nèi)資-1340外資413現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率較多，也比較混亂。內(nèi)資企業(yè)法定稅率是33%。同時，對年應(yīng)納稅所得額較低者還有18%和27%兩檔低稅率。另外，對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及

14、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為30%，另加地方所得稅3%。同時，外資企業(yè)還有15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。稅收籌劃思路：將收益和利潤延期到2008年1月。第二章 應(yīng)納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 實施條例內(nèi)容：第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除

15、外。第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損所稱虧損，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。第十一條 企業(yè)所得法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 解讀：本條主要界定了應(yīng)納稅所得額即稅基的概念。內(nèi)資企業(yè)所得稅條例

16、細(xì)則對應(yīng)納稅所得額的定義為：應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額；外資企業(yè)所得稅法對應(yīng)納稅所得額采取計算公式列表的方式進(jìn)行分別表述。 稅基的計算基本遵循了原內(nèi)外資所得稅政策有關(guān)稅基核算的基本原理。為了便于稅源控制，在確認(rèn)收入的時候，在計算稅基的時候，采取了收入總額減去不征稅收入及再減去免稅收入，再進(jìn)行各項扣除和抵免的思路，確認(rèn)應(yīng)稅收入。這樣，有利于對免稅收入進(jìn)行管理，也有利于貫徹部分免稅所得彌補(bǔ)虧損政策，避免企業(yè)分解收入，對稅收和財務(wù)管理都很有效。稅收籌劃要點：一是利用年度之間稅收優(yōu)惠政策的不同，將收入在年度之間進(jìn)行有效的分配；二是盡可能利用稅收優(yōu)惠政策多爭取不征稅項目收入、免稅收入；三是用

17、足用好各種稅前扣除財務(wù)稅收政策，爭取多稅前扣除。第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 實施條例內(nèi)容：第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

18、、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財

19、產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

20、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項收入以外的其他收入，包括

21、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換

22、，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。解讀：與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相比，更全面、更完整，主要增加：（1）非貨幣性收入的概念，同時與企業(yè)會計準(zhǔn)則接軌，對非貨幣性收入按公允價值計算。（2）視同銷售概念，將原散落在內(nèi)資企業(yè)中各種文件關(guān)于視同銷售的收入法律化。第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 實施條例內(nèi)容：第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政

23、撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的的財政性資金。

24、解讀：對于不納入預(yù)算管理的各項收費均屬于征稅收入范疇。對于各地政府特別是在招商引資時實行的各項優(yōu)惠政策給予的各項稅收返還從條例上看是要征稅的。第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 實施條例內(nèi)容：第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不

25、得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指

26、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。第三十四條 企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬

27、，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生

28、的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并根據(jù)本條例有關(guān)規(guī)定扣除。第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)

29、債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)

30、宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十五條 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取以后改變用途的，不得扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。第四十八條

31、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。第五十條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。解讀：與國稅發(fā)200084號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知中規(guī)定的相關(guān)性、合理性相一致；但好象對配比原則、確定性原則不再提及。我們在進(jìn)行判斷費用是否能稅前扣除時，一定要注意其首要前提是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，是否合乎常理

32、。解讀：（1）關(guān)于職工薪酬A、工資采取實際發(fā)放并考慮合理性原則，為實質(zhì)性變化；本著公平稅負(fù)的角度出發(fā)，取消了內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資的做法；對于實行工效掛鉤的企業(yè)可能會有一個過渡辦法（工資基金如何處理的問題）；B、福利費取消了內(nèi)資中采取計提的方式,采取實際發(fā)生原則；與會計準(zhǔn)則接軌，外資基本不受影響；C、工會經(jīng)費比例未發(fā)生變化，只是基數(shù)由計稅工資制改為工資總額制；采取實際發(fā)生原則，在實際征管過程中還可能采取原規(guī)定憑有效的工會收據(jù)并實際支付原則進(jìn)行扣除；D、教育經(jīng)費教育經(jīng)費提高了比例，主要貫徹了財稅字（2006）88號文精神，但必須注意的是實際發(fā)生原則；教育經(jīng)費的實際使用范圍見財建字（2006）317

33、號；E、社會保險及特定保險。國家規(guī)定的統(tǒng)一保險，未發(fā)生變化；F、商業(yè)保險。與國稅發(fā)200084號一致，不允許扣除；G、補(bǔ)充保險在年金中提及，但根據(jù)國稅發(fā)200345號精神，對于屬于政府允許的補(bǔ)充保險應(yīng)可以稅前扣除；國稅發(fā)200345號規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除?！?、“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除?！盚、勞保支出實際發(fā)生原則，各省規(guī)定的具體標(biāo)準(zhǔn)可能取消。如江蘇省蘇國稅

34、發(fā)2000123號“對屬于職工勞動保護(hù)費范圍的服裝支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：在職允許著裝職工人均每年最高限額1000元，超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整”附：內(nèi)外資企業(yè)工資及相關(guān)附加主要差異表內(nèi)資外資扣除項目稅前扣除形式稅前扣除方法稅前扣除方法工資計稅工資（薪金）制年計稅工資=員工人數(shù)×計稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12（月）實發(fā)工資薪金在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi),可據(jù)實扣除；超標(biāo)準(zhǔn)部分，不得稅前扣除。可據(jù)實扣除效益工資（薪金）制按核定的工資總額以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。餐飲企業(yè)提成工資可以扣除事業(yè)單位按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除（即計稅工資辦法扣除）。軟件開發(fā)業(yè)按實際發(fā)放的工資總額扣除福利費職工工會經(jīng)費按計稅工資（不是工

35、資薪金支出）總額的2%；建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)按計稅工資的2%稅前扣除工會經(jīng)費，凡不能提供專用收據(jù)的，其提取的工會經(jīng)費不得稅前扣除。1、為雇員提存的三項基金，兩項經(jīng)費可以在稅前扣除；2、其他職工福利類費用不得稅前預(yù)提；3、實際發(fā)生的其他的職工費用不得超過工資總額的14%。沒到14%的，按實際支付扣除。職工福利費按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的14%職工教育經(jīng)費按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的1.5%；對電信行業(yè)以及人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按計稅工資的2.5%提取職工教育經(jīng)費。（2）、關(guān)于經(jīng)營費用主要為廣告性支出，統(tǒng)一規(guī)定

36、了15%的扣除標(biāo)準(zhǔn)；對于宣傳費、銷售提成等未提及。附：內(nèi)資企業(yè)對于廣告支出標(biāo)準(zhǔn)項目稅前扣除方法適用范圍廣告費用（1）2% 限額扣除除列舉的特殊行業(yè)（2）8% 限額扣除對食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)(2006 31號文)、體育文化和家具建材商場等特殊行業(yè)（目前是9個）的企業(yè)（3）25% 限額扣除新變化2005年1月1日起，僅對制藥行業(yè)（注：2001年2004年制藥行業(yè)廣告費扣除限額比率為8%）（4）全額扣除從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度的（5）不得扣除糧食

37、類白酒廣告費不得稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5各類企業(yè)對外商投資企業(yè)與外國企業(yè)而言，則沒有廣告費稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定，也就是說外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所發(fā)生的廣告費可以在所得稅稅前全額扣除。同樣也沒有業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定。（3）、財務(wù)費用變化不大；主要變化在向非金融機(jī)構(gòu)借款利率水平不高于基準(zhǔn)貸款利率。附：向非金融機(jī)構(gòu)借款內(nèi)外資差異內(nèi)資：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例第六條二款(一)項“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！备?/p>

38、據(jù)國稅函2003114號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù) “ 金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率 ”外資：根據(jù)外資企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第二十一條“ 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 ”所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息?！埃?）、管理費用A、業(yè)務(wù)招待費統(tǒng)一規(guī)定為按實際發(fā)生額的60%扣除？原內(nèi)外資企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的差異對比為：內(nèi)資：全年銷售或營業(yè)收入凈額限額比例速算增加數(shù)1500萬元以下（含1500萬元）50超過1500萬33萬元

39、外資：計提標(biāo)準(zhǔn)限額比例適用范圍年銷貨凈額1500萬元以下5工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經(jīng)營貨物的企業(yè)1500萬元以上3年業(yè)務(wù)收入500萬元以下10交通運(yùn)輸、娛樂、服務(wù)業(yè)等從事勞務(wù)的企業(yè)B、租賃費 變化不大C、保險費 實際繳納才允許扣除；D、其他 未提及第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 實施條例內(nèi)容：第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。第五十二條 本條例第五十條所稱公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等

40、社會團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為法人所有；（四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。解讀：此條與原內(nèi)外資所得稅有重大變化，首

41、先是統(tǒng)一了捐贈范圍，只要是通過公益團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈均可扣除；其次是規(guī)定了統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)：即年度利潤總額的12%，廢除了按應(yīng)納稅所得額計算的煩瑣標(biāo)準(zhǔn)。附：原內(nèi)外資企業(yè)公益性捐贈主要區(qū)別稅前扣除方法適用范圍內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)全額稅前扣除通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向下列4個項目捐贈：紅十字事業(yè)；福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程；公益性青少年活動場所（其中包括新建）企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非盈利的社會團(tuán)體或可作為成本費用據(jù)實列支；企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開發(fā)費，可全額扣除。限額比例扣除限額比例為1.5%：金融保險企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈；限額比例為3% ：

42、納稅人屬于金融保險機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；限額比例為10%：納稅人通過中華社會文化發(fā)展基金會對指定的文化事業(yè)的捐贈。沒有限制不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 實施條例內(nèi)容：第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)

43、經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。解讀：與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相差不大，需要強(qiáng)調(diào)的是：（1）關(guān)于罰款的問題，稅前不允許扣除罰款指的是行政執(zhí)法部門，像工商、稅務(wù)、環(huán)保，政府職能部門，對其他單位，包括我們最熟悉的銀行的罰息，這部分可以作為稅前扣除；沒收財物指的是行政執(zhí)法部門產(chǎn)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失；（2）關(guān)于贊助支出的問題，只要不是廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許稅前扣除，不論是自愿的，還是無奈的；（3）關(guān)于準(zhǔn)備金，在條例中僅說明了金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金按

44、1%計提；在原內(nèi)資企業(yè)所得稅法稅法上允許限額扣除的壞帳準(zhǔn)備金（0.5%），還有老商業(yè)流通企業(yè)的商品“虛價”準(zhǔn)備金，好象不允許計提了。對于未經(jīng)核定的的準(zhǔn)備金問題將來肯定要出細(xì)則進(jìn)行明確。附：原內(nèi)外資企業(yè)在準(zhǔn)備金上的主要差別為：項目處理要求內(nèi)資外資處理原則按實際發(fā)生額據(jù)實扣除；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金.（1）從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準(zhǔn)備，對那些應(yīng)收賬

45、款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準(zhǔn)備的，可由企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實后，按年末應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提壞賬準(zhǔn)備。1）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能收回的。2）因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。3）因債務(wù)人逾期未履行義務(wù)，已超過2年，仍然不能收回的。4）自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)在申報表中對損失的列支情況進(jìn)行說明。（3）從事貨款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過其提供無抵押物、無質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實際放款年末余額的3%為限，逐年

46、計提壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。提取比例年末應(yīng)收帳款余額的5一般不得超過年末應(yīng)收帳款余額的3（4）關(guān)于與取得收入無關(guān)的其他支出問題，此條款為兜底條款，如單位負(fù)擔(dān)的個人所得稅能否進(jìn)行稅前扣除？稅收籌劃思路：與取得收入無關(guān)的其他支出盡可能轉(zhuǎn)化為有關(guān)支出。如個人買車轉(zhuǎn)化為公司買車，有關(guān)汽車費用可以扣除。第十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無

47、關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 實施條例內(nèi)容：第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備

48、、器具、工具等。第五十八條 企業(yè)按照以下方法確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)

49、稅費為計稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與

50、生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）電子設(shè)備，為3年。第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法

51、計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。解讀：（1）關(guān)于未投入使用的除房屋建筑物外的固定資產(chǎn)折舊問題：與會計存在差異，會計上規(guī)定只要是固定資產(chǎn)不管使用、不適用，均要提折舊；而在稅法上規(guī)定，未投入使用的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)計算折舊，體現(xiàn)的是相關(guān)性原則，因為這部

52、分資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不能帶來收入。（2）關(guān)于與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)問題；如很多企業(yè)辦社會，有學(xué)校、有醫(yī)院，現(xiàn)在逐步把企業(yè)辦社會推向社會化了，但是這部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的，學(xué)校、醫(yī)院、托兒所，包括福利設(shè)施部分，它的固定資產(chǎn)都在企業(yè)帳上，但是這一部分資產(chǎn)在稅法上是允許計提折舊的；體現(xiàn)的也是相關(guān)性原則。（3）關(guān)于殘值率的問題；與企業(yè)會計準(zhǔn)則接軌，不再劃定具體標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自主決定。原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的區(qū)別為：內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國稅函2005883號關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知“從國稅發(fā)200370號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定

53、為5%?！蓖赓Y企業(yè)根據(jù)外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第三十三條規(guī)定，外資企業(yè)固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（4）關(guān)于折舊年限的問題；變化不大，主要對電子類固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了縮短，按3年進(jìn)行折舊。（5）關(guān)于單獨估價入帳的土地問題；此處應(yīng)專指國有企業(yè)的劃撥土地（在96年進(jìn)行清產(chǎn)核資時統(tǒng)一入帳），由于未支付土地出讓金，所以不能計提折舊。（6）其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)問題；以后可能會有具體解釋。注：原內(nèi)資企業(yè)國稅發(fā)200084號文規(guī)定的不計提折舊或攤銷的資產(chǎn)包括（一）已出售給職工個人

54、的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； （二）自創(chuàng)或外購的商譽(yù)； （三）接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。（國稅發(fā)2003第45號已修改為可以計提折舊）稅收籌劃：利用最新的政策調(diào)整最符合企業(yè)利益的折舊政策及估計。第十二條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽(yù)； （三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 實施條例內(nèi)容：第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、

55、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)

56、，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計算攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。解讀：（1）關(guān)于土地使用權(quán)攤銷的問題；按條例理解應(yīng)執(zhí)行國稅發(fā)200084號規(guī)定的“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷”。對于閑置的土地，同樣不能進(jìn)行攤銷。（2）關(guān)于外購商譽(yù)的問題；在平時的攤銷不允許稅前列支。（3）關(guān)于攤銷方法問題；會計準(zhǔn)則允許采用生產(chǎn)總量法，稅法只允許采用直線法。稅收籌劃要點：自行開發(fā)的支出是否直接扣除，要看企業(yè)盈虧情況，如果當(dāng)年盈利大于扣除額應(yīng)該當(dāng)年直接扣除。第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費