-《新企業(yè)所得稅法及實施條例匯總解讀》(60頁)-法律法規(guī)

1、新企業(yè)所得稅法及實施條例匯總解讀第一章 總則注:黑體字部份為所得稅法內容,實施條例指企業(yè)所得稅法實施條例第一條 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 實施條例內容：第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。解讀：本條主要界定了企業(yè)所得稅納稅人的問題；原內資企業(yè)所得稅條例中所界定的納稅人：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)以及經國家有關部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織；外商投資所

2、得稅法中所界定的納稅人：在中國境內設立的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè)及在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業(yè)和其他經濟組織。與老法相比，新法對納稅人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了“組織”的概念；通過引入這個概念，使得稅法對納稅人的規(guī)定更加抽象、更加全面、更加簡潔、更加嚴謹； 另外，新法也首次明確規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（適用于個人所得稅法）與國外一致。稅收籌劃思路：一是如要規(guī)避企業(yè)所得稅盡量將企業(yè)注冊在企業(yè)所得稅稅率比境內低的境外或地區(qū)；二是注冊個人獨資或個人合伙企業(yè)，不僅只征收個人所得稅，而且

3、可以按營業(yè)收入核定應納稅所得率征收個人所得稅。根據各地對個人獨資或合伙企業(yè)征收個稅的實際情況來看，目前稅務機關主要采取核定征收或帶征的辦法進行稅款征收；如根據財稅200091號財政部 國家稅務總局關于印發(fā)關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知中對中介行業(yè)個人所得稅核定10%-30%應稅所得個人所得稅，由于中介行業(yè)的利潤較高，實行個人所得稅核定征收，節(jié)稅效果較理想。例：東莞市個人所得稅帶征率表行業(yè)所得稅帶征率%適用范圍工業(yè)生產1.5工業(yè)生產和加工、修理修配商品銷售1商品批發(fā)、零售、批零兼營服務業(yè)2飲食、旅業(yè)、租賃、旅游、倉儲、代理、廣告、其他服務5律師事務所、會計師事務所、稅

4、務師事務所、審計師事務所、評估師事務所1個人房屋出租美容美發(fā)、沐足、桑拿浴3.5美容美發(fā)以及兼營與美容、美發(fā)有關的商品銷售、沐足、桑拿按摩娛樂業(yè)3.5歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、網吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（僅指射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢項目）文化體育2表演、播映及其他文化業(yè)、經營游覽場所、舉辦各種體育比賽和為體育活動提供場所的業(yè)務。如展覽、培訓、網球、壁球、羽毛球、乒乓球、游泳、溜冰交通運輸1.5陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運建筑安裝2建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)銷售不

5、動產2銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物轉讓無形資產2轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽其他行業(yè)2凡上面未列舉的行業(yè)都歸入本行業(yè)第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 實施條例內容：第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會

6、團體以及取得收入的其他組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和取得收入的其他組織。第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：（一）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包

7、括委托單位和個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等生產經營活動，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。 解讀：本條主要解釋了什么是居民企業(yè)什么是非居民企業(yè)；與個人所得稅中的對境內有住所、無住所的個人分別情況征稅有些類似；判斷一企業(yè)是否為居民企業(yè)，一要看是否注冊地為中國境內，二是如果不在中國境內注冊，如果其實際管理機構（有效的管理中心、控制管理中心、董事會場所）。在中國境內，也應看作居民企業(yè)。非居民企業(yè)的基本核心，就是它在外國依照法律制設立的，而它的實際管理機構不在中國境內。一種情況是在中國境內設立機構如外國代表處、辦事處，一種情況不設立機構如一些外國人在中國獲得特許權使用費

8、、紅利、利潤、轉讓資產等等。稅收籌劃思路：一是實際管理機構要在企業(yè)所得稅優(yōu)惠的國家或地區(qū)；二是要研究具備實際管理機構的標準和條件。第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 實施條例內容：第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財

9、產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個

10、人的住所地確定； （六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的股權、債權、財產等。解讀：本條主要界定了所得稅的征稅范圍問題。對居民企業(yè)的征稅范圍不但來源于境內所得，還要來源于境外所得，作為全部要繳納企業(yè)所得稅，即居民企業(yè)為無限納稅人，當然，對于居民企業(yè)的境外所得，在計算上有個扣除的問題。非居民企業(yè)在中國境內設立機構場所的，不但對境內所得征稅，對發(fā)生在境外，但是與機構有實際聯系的所得，也作為非居民企業(yè)繳納所得稅的范圍。比如跨國公司在中國設立代表處，這

11、個代表處不但為國外公司在中國境內服務，而且它在境外的機構做一些輔助工作，這部分有實際聯系所得，雖然在歐美取得的，但是與境內設立的機構有聯系的，這部分所得稅也作為征稅所得稅征收范圍。非居民企業(yè)沒有設立機構，或者設立機構取得所得，與所設的機構沒有實際聯系，對這部分來源只是針對境內所得繳納所得稅。所以，它們的區(qū)別一個在無限，境外就是有限的，看你的來源、對象有沒有聯系，有聯系的境外也拿，沒有聯系的只是針對境內。稅收籌劃思路：一是盡可能注冊非居民企業(yè)（如香港企業(yè)對境外收入不征稅）；二是注冊非居民企業(yè)，取得的收入盡可能與機構場所沒有聯系。第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)

12、定的所得，適用稅率為20%。 解讀：本條主要界定所得稅稅率的問題。稅率的確定是稅法的核心問題。所得稅稅率有比例稅率和累進稅率兩種稅率。由于比例稅率簡單明了，透明度高，負擔平均，計算簡便，便于征收。世界上大多國家均實行比例稅率。稅率的確定主要考慮以下原則：世界各國的公司稅率（多數>28%,周邊14個國家>30%）水平；保證國家財政收入；加強宏觀調控的力度；保持利益格局不作大的調整；保持對外商投資的一定吸引力。稅率水平國際上的適中偏低水平統(tǒng)計100個國家，65個在27%以上，78個在25%以上周邊19個國家，13個在27%以上，15個在25%以上有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資對企業(yè)

13、稅負的影響按現行稅制測算，全國企業(yè)所得稅平均實際稅負為23.16%，其中，內資企業(yè)為25.47%，外資企業(yè)為15.43%，內資企業(yè)比外資企業(yè)高10個百分點。新稅法實施后，法定稅率為25%，考慮新稅法對基礎設施投資、高新技術、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國平均實際稅負還會更低。財政收入影響情況表885億元財政收入影響情況表項目影響收入額（億元）實施新稅法對收入的影響-927其中：內資-1340外資413現行內外資企業(yè)所得稅稅率較多，也比較混亂。內資企業(yè)法定稅率是33%。同時，對年應納稅所得額較低者還有18%和27%兩檔低稅率。另外，對國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，以及

14、經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為30%，另加地方所得稅3%。同時，外資企業(yè)還有15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。稅收籌劃思路：將收益和利潤延期到2008年1月。第二章 應納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 實施條例內容：第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除

15、外。第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損所稱虧損，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。第十一條 企業(yè)所得法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資轉讓所得或者損失。 解讀：本條主要界定了應納稅所得額即稅基的概念。內資企業(yè)所得稅條例

16、細則對應納稅所得額的定義為：應納稅所得額=收入總額準予扣除項目金額；外資企業(yè)所得稅法對應納稅所得額采取計算公式列表的方式進行分別表述。 稅基的計算基本遵循了原內外資所得稅政策有關稅基核算的基本原理。為了便于稅源控制，在確認收入的時候，在計算稅基的時候，采取了收入總額減去不征稅收入及再減去免稅收入，再進行各項扣除和抵免的思路，確認應稅收入。這樣，有利于對免稅收入進行管理，也有利于貫徹部分免稅所得彌補虧損政策，避免企業(yè)分解收入，對稅收和財務管理都很有效。稅收籌劃要點：一是利用年度之間稅收優(yōu)惠政策的不同，將收入在年度之間進行有效的分配；二是盡可能利用稅收優(yōu)惠政策多爭取不征稅項目收入、免稅收入；三是用

17、足用好各種稅前扣除財務稅收政策，爭取多稅前扣除。第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入； （三）轉讓財產收入； （四）股息、紅利等權益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 實施條例內容：第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資

18、、勞務以及有關權益等。第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財

19、產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定日期確認收入的實現。第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他資產的使用權取得的收入。

20、租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現。第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項收入以外的其他收入，包括

21、企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第二十三條 企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。第二十四條 采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換

22、，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。解讀：與原內外資企業(yè)所得稅相比，更全面、更完整，主要增加：（1）非貨幣性收入的概念，同時與企業(yè)會計準則接軌，對非貨幣性收入按公允價值計算。（2）視同銷售概念，將原散落在內資企業(yè)中各種文件關于視同銷售的收入法律化。第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 實施條例內容：第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政

23、撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的的財政性資金。

24、解讀：對于不納入預算管理的各項收費均屬于征稅收入范疇。對于各地政府特別是在招商引資時實行的各項優(yōu)惠政策給予的各項稅收返還從條例上看是要征稅的。第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 實施條例內容：第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者資產成本的必要與正常的支出。第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出可以在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不

25、得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)為生產經營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產經營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。已經計入成本的有關費用除外。第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指

26、企業(yè)在生產經營活動過程中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，遭受自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出。第三十四條 企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金和非現金形式的勞動報酬

27、，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。第三十五條 企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。第三十六條 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第三十七條 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生

28、的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并根據本條例有關規(guī)定扣除。第三十八條 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產、負

29、債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除。第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2的部分，準予扣除。第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務

30、宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第四十五條 企業(yè)根據法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復等專項資金，準予扣除。上述專項資金提取以后改變用途的，不得扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。第四十七條 企業(yè)根據生產經營的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。第四十八條

31、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。第五十條非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。解讀：與國稅發(fā)200084號國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知中規(guī)定的相關性、合理性相一致；但好象對配比原則、確定性原則不再提及。我們在進行判斷費用是否能稅前扣除時，一定要注意其首要前提是否與企業(yè)的生產經營相關，是否合乎常理

32、。解讀：（1）關于職工薪酬A、工資采取實際發(fā)放并考慮合理性原則，為實質性變化；本著公平稅負的角度出發(fā)，取消了內資企業(yè)實行計稅工資的做法；對于實行工效掛鉤的企業(yè)可能會有一個過渡辦法（工資基金如何處理的問題）；B、福利費取消了內資中采取計提的方式,采取實際發(fā)生原則；與會計準則接軌，外資基本不受影響；C、工會經費比例未發(fā)生變化，只是基數由計稅工資制改為工資總額制；采取實際發(fā)生原則，在實際征管過程中還可能采取原規(guī)定憑有效的工會收據并實際支付原則進行扣除；D、教育經費教育經費提高了比例，主要貫徹了財稅字（2006）88號文精神，但必須注意的是實際發(fā)生原則；教育經費的實際使用范圍見財建字（2006）317

33、號；E、社會保險及特定保險。國家規(guī)定的統(tǒng)一保險，未發(fā)生變化；F、商業(yè)保險。與國稅發(fā)200084號一致，不允許扣除；G、補充保險在年金中提及，但根據國稅發(fā)200345號精神，對于屬于政府允許的補充保險應可以稅前扣除；國稅發(fā)200345號規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除?！?、“企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除?！盚、勞保支出實際發(fā)生原則，各省規(guī)定的具體標準可能取消。如江蘇省蘇國稅

34、發(fā)2000123號“對屬于職工勞動保護費范圍的服裝支出，在稅前列支的標準為：在職允許著裝職工人均每年最高限額1000元，超過部分應進行納稅調整”附：內外資企業(yè)工資及相關附加主要差異表內資外資扣除項目稅前扣除形式稅前扣除方法稅前扣除方法工資計稅工資（薪金）制年計稅工資=員工人數×計稅工資標準×12（月）實發(fā)工資薪金在計稅工資標準以內,可據實扣除；超標準部分，不得稅前扣除?？蓳嵖鄢б婀べY（薪金）制按核定的工資總額以內部分準予扣除。餐飲企業(yè)提成工資可以扣除事業(yè)單位按規(guī)定的工資標準扣除（即計稅工資辦法扣除）。軟件開發(fā)業(yè)按實際發(fā)放的工資總額扣除福利費職工工會經費按計稅工資（不是工

35、資薪金支出）總額的2%；建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的工會經費撥繳款專用收據按計稅工資的2%稅前扣除工會經費，凡不能提供專用收據的，其提取的工會經費不得稅前扣除。1、為雇員提存的三項基金，兩項經費可以在稅前扣除；2、其他職工福利類費用不得稅前預提；3、實際發(fā)生的其他的職工費用不得超過工資總額的14%。沒到14%的，按實際支付扣除。職工福利費按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的14%職工教育經費按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的1.5%；對電信行業(yè)以及人員技術素質要求高，培訓任務重，經濟效益較好的企業(yè)可按計稅工資的2.5%提取職工教育經費。（2）、關于經營費用主要為廣告性支出，統(tǒng)一規(guī)定

36、了15%的扣除標準；對于宣傳費、銷售提成等未提及。附：內資企業(yè)對于廣告支出標準項目稅前扣除方法適用范圍廣告費用（1）2% 限額扣除除列舉的特殊行業(yè)（2）8% 限額扣除對食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)(2006 31號文)、體育文化和家具建材商場等特殊行業(yè)（目前是9個）的企業(yè)（3）25% 限額扣除新變化2005年1月1日起，僅對制藥行業(yè)（注：2001年2004年制藥行業(yè)廣告費扣除限額比率為8%）（4）全額扣除從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度的（5）不得扣除糧食

37、類白酒廣告費不得稅前扣除業(yè)務宣傳費不超過其當年銷售（營業(yè)）收入5各類企業(yè)對外商投資企業(yè)與外國企業(yè)而言，則沒有廣告費稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定，也就是說外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所發(fā)生的廣告費可以在所得稅稅前全額扣除。同樣也沒有業(yè)務宣傳費稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定。（3）、財務費用變化不大；主要變化在向非金融機構借款利率水平不高于基準貸款利率。附：向非金融機構借款內外資差異內資：根據企業(yè)所得稅暫行條例第六條二款(一)項“納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除?！备?/p>

38、據國稅函2003114號國家稅務總局關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復 “ 金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率 ”外資：根據外資企業(yè)所得稅法實施細則第二十一條“ 企業(yè)發(fā)生與生產、經營有關的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經當地稅務機關審核同意后，準予列支。 ”所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息?！埃?）、管理費用A、業(yè)務招待費統(tǒng)一規(guī)定為按實際發(fā)生額的60%扣除？原內外資企業(yè)對業(yè)務招待費的差異對比為：內資：全年銷售或營業(yè)收入凈額限額比例速算增加數1500萬元以下（含1500萬元）50超過1500萬33萬元

39、外資：計提標準限額比例適用范圍年銷貨凈額1500萬元以下5工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經營貨物的企業(yè)1500萬元以上3年業(yè)務收入500萬元以下10交通運輸、娛樂、服務業(yè)等從事勞務的企業(yè)B、租賃費 變化不大C、保險費 實際繳納才允許扣除；D、其他 未提及第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 實施條例內容：第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。第五十二條 本條例第五十條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等

40、社會團體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產及其增值為法人所有；（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經營與其設立目的無關的業(yè)務；（七）有健全的財務會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。解讀：此條與原內外資所得稅有重大變化，首

41、先是統(tǒng)一了捐贈范圍，只要是通過公益團體用于公益事業(yè)的捐贈均可扣除；其次是規(guī)定了統(tǒng)一的扣除標準：即年度利潤總額的12%，廢除了按應納稅所得額計算的煩瑣標準。附：原內外資企業(yè)公益性捐贈主要區(qū)別稅前扣除方法適用范圍內資企業(yè)外資企業(yè)全額稅前扣除通過非營利性的社會團體和國家機關向下列4個項目捐贈：紅十字事業(yè)；福利性、非營利性老年服務機構；農村義務教育和寄宿制學校建設工程；公益性青少年活動場所（其中包括新建）企業(yè)通過中國境內國家指定的非盈利的社會團體或可作為成本費用據實列支；企業(yè)資助非關聯科研機構和高校的研究開發(fā)費，可全額扣除。限額比例扣除限額比例為1.5%：金融保險企業(yè)公益救濟性捐贈；限額比例為3% ：

42、納稅人屬于金融保險機構以外的公益、救濟性捐贈，在年應納稅所得額3%以內的部分，準予稅前扣除；限額比例為10%：納稅人通過中華社會文化發(fā)展基金會對指定的文化事業(yè)的捐贈。沒有限制不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經核定的準備金支出； （八）與取得收入無關的其他支出。 實施條例內容：第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產

43、經營活動無關的各種非廣告性質支出。第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。解讀：與原內外資企業(yè)所得稅相差不大，需要強調的是：（1）關于罰款的問題，稅前不允許扣除罰款指的是行政執(zhí)法部門，像工商、稅務、環(huán)保，政府職能部門，對其他單位，包括我們最熟悉的銀行的罰息，這部分可以作為稅前扣除；沒收財物指的是行政執(zhí)法部門產生的罰金、罰款和被沒收財物的損失；（2）關于贊助支出的問題，只要不是廣告性質的贊助支出，不允許稅前扣除，不論是自愿的，還是無奈的；（3）關于準備金，在條例中僅說明了金融企業(yè)壞帳準備金按

44、1%計提；在原內資企業(yè)所得稅法稅法上允許限額扣除的壞帳準備金（0.5%），還有老商業(yè)流通企業(yè)的商品“虛價”準備金，好象不允許計提了。對于未經核定的的準備金問題將來肯定要出細則進行明確。附：原內外資企業(yè)在準備金上的主要差別為：項目處理要求內資外資處理原則按實際發(fā)生額據實扣除；經稅務機關批準，也可提取壞帳準備金.（1）從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據實際需要，報經當地稅務機關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。（2）對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準備，對那些應收賬

45、款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，可由企業(yè)申請，經當地稅務機關核實后，按年末應收賬款，應收票據等應收款項的余額，計提壞賬準備。1）因債務人破產，在以其破產財產清償后，仍然不能收回的。2）因債務人死亡，在以其遺產償還后，仍然不能收回的。3）因債務人逾期未履行義務，已超過2年，仍然不能收回的。4）自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應在申報表中對損失的列支情況進行說明。（3）從事貨款擔保業(yè)務的外商投資企業(yè)，以壞賬準備年末余額不超過其提供無抵押物、無質押物的擔保的銀行實際放款年末余額的3%為限，逐年

46、計提壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。提取比例年末應收帳款余額的5一般不得超過年末應收帳款余額的3（4）關于與取得收入無關的其他支出問題，此條款為兜底條款，如單位負擔的個人所得稅能否進行稅前扣除？稅收籌劃思路：與取得收入無關的其他支出盡可能轉化為有關支出。如個人買車轉化為公司買車，有關汽車費用可以扣除。第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。 下列固定資產不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產； （二）以經營租賃方式租入的固定資產； （三）以融資租賃方式租出的固定資產； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； （五）與經營活動無

47、關的固定資產； （六）單獨估價作為固定資產入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。 實施條例內容：第五十六條 企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間產生資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備

48、、器具、工具等。第五十八條 企業(yè)按照以下方法確定固定資產的計稅基礎：（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；（三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；（四）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關

49、稅費為計稅基礎；（六）改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。第五十九條 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當從固定資產使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）火車、輪船以外的運輸工具以及與

50、生產經營有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）電子設備，為3年。第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產之前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。第六十二條 生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。前款所稱生產性生物資產，是指為生產農林產品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。第六十三條 生產性生物資產按照直線法

51、計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當從生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。第六十四條 生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產性生物資產，為10年；（二）畜類生產性生物資產，為3年。解讀：（1）關于未投入使用的除房屋建筑物外的固定資產折舊問題：與會計存在差異，會計上規(guī)定只要是固定資產不管使用、不適用，均要提折舊；而在稅法上規(guī)定，未投入使用的固定資產不準計算折舊，體現的是相關性原則，因為這部

52、分資產與生產經營無關，不能帶來收入。（2）關于與經營活動無關的固定資產問題；如很多企業(yè)辦社會，有學校、有醫(yī)院，現在逐步把企業(yè)辦社會推向社會化了，但是這部分與生產經營無關的，學校、醫(yī)院、托兒所，包括福利設施部分，它的固定資產都在企業(yè)帳上，但是這一部分資產在稅法上是允許計提折舊的；體現的也是相關性原則。（3）關于殘值率的問題；與企業(yè)會計準則接軌，不再劃定具體標準，由企業(yè)自主決定。原內外資企業(yè)所得稅的區(qū)別為：內資企業(yè)根據國稅函2005883號關于明確企業(yè)調整固定資產殘值比例執(zhí)行時間的通知“從國稅發(fā)200370號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產在計算可扣除的固定資產折舊額時，固定資產殘值比例統(tǒng)一確定

53、為5%?！蓖赓Y企業(yè)根據外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細則第三十三條規(guī)定，外資企業(yè)固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除。殘值應當不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經當地稅務機關批準。（4）關于折舊年限的問題；變化不大，主要對電子類固定資產的折舊年限進行了縮短，按3年進行折舊。（5）關于單獨估價入帳的土地問題；此處應專指國有企業(yè)的劃撥土地（在96年進行清產核資時統(tǒng)一入帳），由于未支付土地出讓金，所以不能計提折舊。（6）其他不得計提折舊的固定資產問題；以后可能會有具體解釋。注：原內資企業(yè)國稅發(fā)200084號文規(guī)定的不計提折舊或攤銷的資產包括（一）已出售給職工個人

54、的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房； （二）自創(chuàng)或外購的商譽； （三）接受捐贈的固定資產、無形資產。（國稅發(fā)2003第45號已修改為可以計提折舊）稅收籌劃：利用最新的政策調整最符合企業(yè)利益的折舊政策及估計。第十二條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。 下列無形資產不得計算攤銷費用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產； （二）自創(chuàng)商譽； （三）與經營活動無關的無形資產； （四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。 實施條例內容：第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、

55、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。第六十六條無形資產按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；（二）自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。第六十七條 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產

56、，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計算攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。解讀：（1）關于土地使用權攤銷的問題；按條例理解應執(zhí)行國稅發(fā)200084號規(guī)定的“納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷”。對于閑置的土地，同樣不能進行攤銷。（2）關于外購商譽的問題；在平時的攤銷不允許稅前列支。（3）關于攤銷方法問題；會計準則允許采用生產總量法，稅法只允許采用直線法。稅收籌劃要點：自行開發(fā)的支出是否直接扣除，要看企業(yè)盈虧情況，如果當年盈利大于扣除額應該當年直接扣除。第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費