公允價(jià)值變動(dòng)損益

1、財(cái)會(huì)考試公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值變動(dòng)損益(The profit and losses on the changes in fair value;Profit and Loss from Fair Value Changes)什么是公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益是指一項(xiàng)資產(chǎn)在取得之后 的計(jì)量，即后續(xù)采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，期末 資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額。是新會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則下一個(gè)全新項(xiàng)目，其對(duì)上市公司的凈利潤(rùn) 與應(yīng)交所得稅的影響需要根據(jù)持有期間與處置 期間分別確定。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn) 的期末賬面價(jià)值便是其在該時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值， 與前次賬面價(jià)值之間的差異，即公允價(jià)值變

2、動(dòng)金 額需要計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總 局在通知中明確規(guī)定在計(jì)稅時(shí)，持有期間的“公 允價(jià)值變動(dòng)損益”不予考慮，只有在實(shí)際處置時(shí), 所取得的價(jià)款在扣除其歷史成本后的差額才計(jì) 入處置期間的應(yīng)納稅所得額，可見(jiàn)交易性金融資 產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本O因此，在上市公司持有交易性金融資產(chǎn)期間，當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基 礎(chǔ)之間便存在一種“暫時(shí)性差異”,只有在實(shí)際 處置后，該差異才會(huì)轉(zhuǎn)回。例如，投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交 換、金融工縣等釆用公允價(jià)值計(jì)量模式的資產(chǎn)期 末賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額都要計(jì)入該項(xiàng)目， 該項(xiàng)目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng) 而產(chǎn)生的損益。IllII通過(guò)

3、列報(bào)公允價(jià)值變動(dòng)損益，利潤(rùn)表全面反 映了企業(yè)的收益情況，具體分為經(jīng)營(yíng)性收益和非 經(jīng)營(yíng)性收益。投資者能了解企業(yè)因公允價(jià)值變動(dòng) 而產(chǎn)生的損益是多少及其占企業(yè)全部收益的比 重，從而更好地進(jìn)行分析和決策。另外，原制度 下有些特殊業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的 所有者權(quán)益中但未通過(guò)利潤(rùn)表反映，如資產(chǎn)評(píng)估 增值和債務(wù)重組利得等,會(huì)出現(xiàn)一些繞過(guò)收益表 而直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表方面的問(wèn)題，使資產(chǎn)負(fù)債 表和利潤(rùn)表失去了內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。通過(guò)列報(bào)公 允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目，使利潤(rùn)表全面反映了這種 收益，也提供了一種協(xié)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表內(nèi) 在關(guān)系的一種方法。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌并提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，我國(guó)新發(fā)布的38項(xiàng)會(huì)

4、計(jì)具體準(zhǔn)則中 有17項(xiàng)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性, 涉及影響范圍之大是顯而易見(jiàn)的，因此有必要在 利潤(rùn)表中單獨(dú)予以列示公允價(jià)值變動(dòng)損益。公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)處理_、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易 性金融負(fù)債,以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資 性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值 變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利徨或損失。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成 的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，也在本科目核 算。企業(yè)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)的，有效套期關(guān)系中 套期工具或被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng),也可以 單獨(dú)設(shè)置“6102套期損益”科目核算。二、本科目可按交易

5、性金融資產(chǎn)、交易性金 融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。三、公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記 “交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸 記本科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相 反的會(huì)計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金 額，借記"銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等 科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性 金融資產(chǎn)”科目,按其差額，借記或貸記”投資 收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允 價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記本科目，貸記或借記 “投資收益”科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債

6、的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸 記“交易性金融負(fù)債”等科目；公允價(jià)值低于其 賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬 面余額，借記“交易性金融負(fù)債”科目，按實(shí)際 支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行 款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記 或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融負(fù)債 的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目，借記或貸 記“投資收益”科目。（三）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地 產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等形成的 公允價(jià)值變動(dòng)，按照“投資性房地產(chǎn)”、“衍生工 具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的相關(guān) 規(guī)定進(jìn)行處理。

7、四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科 目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額 應(yīng)用舉例假設(shè)某企業(yè)10月1日在證券市場(chǎng)上購(gòu)入某掛 牌上市債券2萬(wàn)份，每份價(jià)格110元。該債券距 到期日還有三年，而企業(yè)準(zhǔn)備于近期出售還非長(zhǎng) 期持有至到期。當(dāng)年12月31 0,該債券收盤(pán)價(jià) 格為115元/份。次年3月31日，企業(yè)以每份118 元的價(jià)格全部出售該債券。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的 情況下，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄（假設(shè)該 企業(yè)沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生）：當(dāng)年10月I日，購(gòu)入債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本¥2 200 000貸：銀行存款¥2 200 000當(dāng)年12月31日，期末按公允價(jià)值調(diào)整債券賬 面價(jià)值:借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)¥100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益¥100 000年終結(jié)轉(zhuǎn):借：公允價(jià)值變動(dòng)損益¥100 000貸：本年利潤(rùn)Y100 000次年3月31日出售該債券:借：銀行存款¥2 360 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益¥100 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本¥2 200 000貸:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)¥100000貸：投資收益¥160 000次年年終結(jié)轉(zhuǎn)：借：投資收益¥160 000貸：本年利潤(rùn)¥160 000借：本年利潤(rùn)¥100 000貸：