財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅管理知識(shí)教學(xué)輔導(dǎo)

1、?納稅會(huì)計(jì)?教學(xué)輔導(dǎo)三第五章 關(guān)稅會(huì)計(jì)一、關(guān)稅概述關(guān)稅的涵義關(guān)稅是各國(guó)根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治的需要，由海關(guān)依據(jù)關(guān)稅法對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境稅。 關(guān)稅的作用關(guān)稅是貫徹對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易政策的重要手段，它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)貿(mào)易往來(lái)、保護(hù)民族企業(yè)、防止國(guó)外經(jīng)濟(jì)侵襲、爭(zhēng)取關(guān)稅互惠、增加國(guó)家財(cái)政收入等方面都具有重要作用。 關(guān)稅種類(lèi)依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以劃分為不同種類(lèi)。1、 按征收對(duì)象劃分：進(jìn)口關(guān)稅Import Duty,出口關(guān)稅Expert Duty和過(guò)境稅Transit Duty2、按征收目的劃分：財(cái)政關(guān)稅和保障性關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅等。3、

2、按征收標(biāo)準(zhǔn)劃分：從量稅Speific Duty,從價(jià)稅Ad Valorem Duty混合稅Mixed or Compound Duty滑準(zhǔn)稅Sliding Duty4、按稅率制劃分：自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅 關(guān)稅特點(diǎn)1、 納稅的統(tǒng)一性和一次性2、 征收上的過(guò)“關(guān)性3、 稅率上的復(fù)式性，同一進(jìn)口貨物設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率。4、 征管上的權(quán)威性5、 對(duì)進(jìn)出貿(mào)易的調(diào)節(jié)性 關(guān)稅征收制度1、 納稅人可分為貿(mào)易性商品納稅人和物品納稅人兩大類(lèi)2、征稅范圍對(duì)象關(guān)稅納稅范圍是準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品3、出口稅那么、稅目和稅率進(jìn)出口稅那么又稱(chēng)海關(guān)稅那么，是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通

3、過(guò)一定立法程序制定公布實(shí)施的對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品的關(guān)稅稅率表。海關(guān)據(jù)以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體表達(dá)。海關(guān)稅那么一般包括兩局部：一局部是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說(shuō)明；另一局部是關(guān)稅稅目稅率表。進(jìn)出口稅那么以稅率表為主體。關(guān)稅稅目、稅率 稅那么商品分類(lèi)目錄：2002年我國(guó)?海關(guān)進(jìn)出口稅那么?規(guī)定全部應(yīng)稅商品共分為21大類(lèi)教材P149150進(jìn)口稅那么總稅目數(shù)為7316個(gè)，我國(guó)出口稅那么稅目總數(shù)為36個(gè)。稅那么歸類(lèi)，就是按稅那么的規(guī)定，將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按其特性在稅那么中找出其最適合的某一個(gè)稅號(hào)，即“對(duì)號(hào)入座以便確定其適用稅率，計(jì)算其關(guān)稅稅負(fù)。 稅率：關(guān)稅稅率分為進(jìn)

4、口稅率和出口稅率兩局部。A、進(jìn)口稅率進(jìn)口稅率中對(duì)同一貨物，又區(qū)分情況規(guī)定了最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率共四欄稅率。最惠國(guó)稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給與最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的貨物，以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物，目前對(duì)于原產(chǎn)于韓國(guó)、斯里蘭卡和孟加拉3個(gè)曼谷協(xié)定成員的739個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行協(xié)定稅率即受益協(xié)定稅率特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，目前對(duì)原產(chǎn)于孟加拉的18個(gè)稅目進(jìn)口商

5、品實(shí)行特惠稅率即曼谷協(xié)定特惠稅率普通稅率適用原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的其他國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅那么委員會(huì)特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國(guó)稅率。原產(chǎn)地采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)內(nèi)生產(chǎn)和制造，生產(chǎn)制造過(guò)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家或地區(qū)參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)標(biāo)準(zhǔn)。其根本涵義是：經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工，制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)?！皩?shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅那么中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)

6、的稅那么歸類(lèi)已經(jīng)有了改變，或者加工增值局部所占新產(chǎn)品總值的比例，已超過(guò)30%及以上的。 B、 出口稅率 我國(guó)對(duì)出口商品一般不征出口稅，但對(duì)須限制出口的商品及少數(shù)出口商品也開(kāi)征出口關(guān)稅。出口稅率為一欄稅率，統(tǒng)一實(shí)行一種差異比例稅率，現(xiàn)行稅那么對(duì)36種商品計(jì)征出口關(guān)稅，其中23種商品稅率實(shí)行0-20%的暫定稅率，其中16種商品為零關(guān)稅，6種商品稅率為10%以下。與進(jìn)口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅率中規(guī)定的出口稅率。真正征收關(guān)稅的商品只是20種商品。4、 稅減免關(guān)稅減免權(quán)限屬于中央。主要有以下幾種減免。 法定減免，是指?進(jìn)出口關(guān)稅條例?和?進(jìn)出口稅那么?中明確規(guī)定的減免稅。納稅義務(wù)人無(wú)

7、須提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。具體條款見(jiàn)教材P151頁(yè)。 特定減免，是指在關(guān)稅根本法規(guī)確定的法定減免以外，由國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)公布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免，也稱(chēng)政策性減免。特定減免一般有地區(qū)或企業(yè)、用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需進(jìn)行減免稅統(tǒng)計(jì)。主要有：科教用品、殘疾類(lèi)用品、扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資，“三來(lái)一補(bǔ)即來(lái)料加工、來(lái)樣加工及來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易以及進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，免征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。如果為內(nèi)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)照章納稅，如果使用剩余料件或生產(chǎn)產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，經(jīng)核準(zhǔn)價(jià)值在進(jìn)口料件總值2%以?xún)?nèi)，且總價(jià)值在5000元以下的，免稅。邊境貿(mào)易進(jìn)口物資：邊民通過(guò)互市貿(mào)易進(jìn)口的商品，每人

8、每日價(jià)值在3000元以下的，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。邊境小額貿(mào)易企業(yè)除煙、酒、化裝品以及國(guó)家規(guī)定必須照章納稅的其他商品外，進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅減半征收。特定行業(yè)或用途減免稅：對(duì)開(kāi)采石油、天然氣相關(guān)工程進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿(mǎn)足要求的設(shè)備、儀器、零配件等免征關(guān)稅和增值稅。 臨時(shí)減免，是指在法定減免和特定減免范圍以外，對(duì)納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予的減免。由國(guó)務(wù)院根據(jù)?海關(guān)法?對(duì)某一進(jìn)口貨物特殊情況的減免，實(shí)行一案一批制度。 保稅制度，是指對(duì)進(jìn)口貨物由海關(guān)批準(zhǔn)指定存放場(chǎng)所暫不征收進(jìn)口稅的一種海關(guān)管理制度。如設(shè)立的保稅區(qū)有保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)。均是指在限期內(nèi)復(fù)運(yùn)出口就不征稅，進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)就再征稅

9、。根據(jù)?中華人民共和國(guó)海關(guān)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅的方法?對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。行李和郵遞物品進(jìn)口關(guān)稅簡(jiǎn)稱(chēng)行郵稅。是對(duì)個(gè)人非貿(mào)易性入境物品征收的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口工商稅的總稱(chēng)。納稅人：是指攜帶應(yīng)稅個(gè)人自用物品入境的旅客、運(yùn)輸工具效勞人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人以及以其方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人。課稅對(duì)象：是指應(yīng)稅行李物品，個(gè)人郵遞物品，饋贈(zèng)物品以及以其他方式入境的個(gè)人物品等項(xiàng)物品。簡(jiǎn)稱(chēng)進(jìn)口物品。對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用汽車(chē)、摩托車(chē)及其配件、附件以及超過(guò)海關(guān)規(guī)定自用合理數(shù)量局部的應(yīng)稅物品應(yīng)按貨物進(jìn)口程序辦理報(bào)關(guān)驗(yàn)放手續(xù)。稅率：稅目稅率煙

10、、酒50%紡織品及其制成品攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)數(shù)碼照相機(jī)及其它電器用具照相機(jī)、自行車(chē)、手表鐘表、化裝品20%書(shū)報(bào)、刊物、電影片錄音像帶、金銀及其制品食品、飲料和其他商品10%計(jì)稅依據(jù)：海關(guān)參照該項(xiàng)物品的境外正常零售平均價(jià)格確定完稅價(jià)格。實(shí)行從價(jià)計(jì)征。納稅期限：海關(guān)按照填發(fā)稅收繳款書(shū)當(dāng)日有效的稅率和完稅價(jià)格計(jì)算征收，納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)放行應(yīng)稅個(gè)人自用物品之前交清稅款。5、關(guān)稅繳納關(guān)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝 貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款

11、繳納證之日起15日內(nèi)星期日和法定節(jié)假日除外向指定銀行繳納稅款。申請(qǐng)延緩繳納關(guān)稅經(jīng)批準(zhǔn)緩納關(guān)稅的納稅人，在批準(zhǔn)期限內(nèi)，需按月支付10的利息。逾期繳納的除依法追繳外，由海關(guān)自到期的次日起至交清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。超過(guò)3個(gè)月仍未繳納的，海關(guān)可責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款或者將貨物變價(jià)抵繳，必要時(shí)，可通知銀行在擔(dān)保人或納稅人存款內(nèi)扣繳。納稅地點(diǎn)海關(guān)征收關(guān)稅時(shí)，根據(jù)納稅人的申請(qǐng)及進(jìn)出口貨物的具體情況，可以在關(guān)境地征收，也可以在主管地征收。納稅人向海關(guān)指定銀行繳納。A、關(guān)境地征收，即口岸納稅指不管納稅人的住址在哪里，進(jìn)出口貨物在哪里通關(guān)，納稅人即在哪里繳納關(guān)稅，這是一種常見(jiàn)的方法。B、主管地納稅，亦

12、稱(chēng)集中納稅納稅人繳納關(guān)稅，經(jīng)海關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)，進(jìn)出口貨物即可由納稅人住址所在地的海關(guān)監(jiān)管其通關(guān)，關(guān)稅也在納稅人住址所在地繳納。關(guān)稅的補(bǔ)征和追征進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關(guān)應(yīng)自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內(nèi)，向收發(fā)貨人或其代理人補(bǔ)征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征的，海關(guān)在三年內(nèi)可以追征，特殊情況可延至10年追征。騙取退稅款，可無(wú)限期追征。 關(guān)稅退稅進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人，因多繳、誤繳稅款，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書(shū)面聲明，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理。海關(guān)自受理退說(shuō)申請(qǐng)30日內(nèi)作出書(shū)面答復(fù)通知退稅申請(qǐng)人。二、關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算：從價(jià)稅應(yīng)

13、納稅額： 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率 從量稅應(yīng)納稅額： 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位貨物稅額 復(fù)合稅應(yīng)納稅額：先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率 滑準(zhǔn)稅稅率計(jì)算公式在?進(jìn)出口商品稅目稅率?的后面，該公式是一個(gè)與應(yīng)稅進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格相關(guān)的取整函數(shù)。完稅價(jià)格確實(shí)定1、完稅價(jià)格的涵義完稅價(jià)格是指海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格，即應(yīng)稅價(jià)格。關(guān)稅的完稅價(jià)格是以

14、成交價(jià)格為根底的，而國(guó)際貿(mào)易中貨物買(mǎi)賣(mài)的交易條件涉及到運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)由誰(shuí)承當(dāng)，運(yùn)輸路途的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、其他費(fèi)用由誰(shuí)負(fù)擔(dān)，因此每一貿(mào)易條件必須在理論上訂立兩個(gè)臨界點(diǎn)，第一是“交貨臨界點(diǎn)又稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)，貨物到達(dá)這個(gè)臨界點(diǎn)，從法律觀念上，可以認(rèn)為賣(mài)方已經(jīng)盡到交貨責(zé)任，將貨物交與買(mǎi)方，故在這個(gè)臨界點(diǎn)以前貨物遇到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生損失由賣(mài)方承當(dāng)責(zé)任，在這個(gè)臨界點(diǎn)以后，貨物遇到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生損失由買(mǎi)方承當(dāng)責(zé)任。第二是費(fèi)用臨界點(diǎn)，在這個(gè)臨界點(diǎn)以前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)有時(shí)加保險(xiǎn)費(fèi)由賣(mài)方負(fù)擔(dān)，在這個(gè)臨界點(diǎn)以后發(fā)生的運(yùn)費(fèi)有時(shí)加保險(xiǎn)費(fèi)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)。貿(mào)易條件由單價(jià)金額、符號(hào)、地點(diǎn)組成；如USD12.00 PER SET FOB SHANG HAI

15、表示每套12美元上海港船上交貨。根據(jù)國(guó)際商業(yè)條件，確定了13項(xiàng)貿(mào)易條件交易價(jià)格貿(mào)易條件應(yīng)用于各種運(yùn)輸方式：分類(lèi)術(shù)語(yǔ)條件任何運(yùn)輸方式，包括多式聯(lián)運(yùn)EXWFCACPTCIPDAFDDUDDP工廠交貨條件交至承運(yùn)人交貨條件運(yùn)費(fèi)付至指名目的地交貨條件運(yùn)保費(fèi)付至指名目的地交貨條件邊境交貨條件不付關(guān)稅交貨條件已付關(guān)稅交貨條件空運(yùn)FCA交至承運(yùn)人交貨條件鐵路運(yùn)輸FCA交至承運(yùn)人交貨條件 海運(yùn)及內(nèi)河水運(yùn)FASFOBCFREIFDESDEQ船邊交貨條件裝運(yùn)港船上交貨條件本錢(qián)加運(yùn)費(fèi)交貨條件本錢(qián)加運(yùn)保費(fèi)交貨條件目的港船上交貨條件目的港碼頭交貨條件依據(jù)貨物運(yùn)送風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用劃分 運(yùn)送費(fèi)用COST及風(fēng)險(xiǎn)RISK均由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)

16、的貿(mào)易條件有：EXW、FCA、 FAS、 FOB四種。 運(yùn)送費(fèi)用由賣(mài)方負(fù)擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的貿(mào)易條件有：CFR、CIF、CPT、CIP四種。 運(yùn)送費(fèi)用及風(fēng)險(xiǎn)均由賣(mài)方負(fù)擔(dān)的貿(mào)易條件包括 組的全部：DAF、DES、DEQ、DDU、DDP五種。關(guān)于13種貿(mào)易條件買(mǎi)賣(mài)雙方風(fēng)險(xiǎn)與費(fèi)用劃分比擬l E類(lèi)型：工廠交貨條件：賣(mài)方出口國(guó)降低其風(fēng)險(xiǎn)至最少，于其廠房處所工場(chǎng)、工廠、倉(cāng)庫(kù)交貨。即買(mǎi)方進(jìn)口國(guó)負(fù)擔(dān)所有的包括出口國(guó)與進(jìn)口國(guó)運(yùn)費(fèi)和風(fēng)險(xiǎn)。如EXW價(jià)格。l F類(lèi)型：買(mǎi)方出口國(guó)安排并付清前段在出口國(guó)的的運(yùn)送費(fèi)，包括出口清關(guān)費(fèi)、稅款等。如FOB價(jià)格。l C類(lèi)型：賣(mài)方出口國(guó)安排并付清主要運(yùn)費(fèi)，但不負(fù)擔(dān)主要運(yùn)費(fèi)的保險(xiǎn)。如C

17、FR本錢(qián)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格。買(mǎi)方進(jìn)口國(guó)還可以提出采用本錢(qián)加運(yùn)保費(fèi)條件，此時(shí)變?yōu)镃IF價(jià)格。l D類(lèi)型：賣(mài)方的本錢(qián)及風(fēng)險(xiǎn)大最高。賣(mài)方負(fù)擔(dān)貨物運(yùn)達(dá)雙方同意之目的地的所有費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。如DES價(jià)格。有時(shí)的交易條件甚至要求賣(mài)方必須負(fù)擔(dān)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)包括進(jìn)出口關(guān)稅、各種流轉(zhuǎn)稅和其他費(fèi)用；如果當(dāng)事人想在賣(mài)方義務(wù)中免除貨物進(jìn)口支付的一些費(fèi)用，如增值稅，應(yīng)清楚地寫(xiě)明：“已付關(guān)稅、交貨、不付增值稅例：每紙板箱20美元已付關(guān)稅，交貨在華盛頓14號(hào)街321號(hào)USD20.00 PER Carton DDP at321,14 th street N.W.Washing Ton,DC.)國(guó)際貿(mào)易中貨物的買(mǎi)賣(mài)條件是由貿(mào)易雙方在交易前談判

18、的結(jié)果，采取什么樣的價(jià)格交易那么要根據(jù)買(mǎi)賣(mài)雙方的意愿與辦理貨物進(jìn)出口清關(guān)手續(xù)的能力。 2、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算進(jìn)口貨物完稅價(jià)格確實(shí)定進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為根底作為完稅價(jià)格。所謂成交價(jià)格，是指買(mǎi)方為購(gòu)置該貨物，并按?完稅價(jià)格方法?有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付和應(yīng)付價(jià)格包括貨價(jià)加上貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。還包括進(jìn)口方向賣(mài)方支付的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)，特許權(quán)使用費(fèi)，以及為在境內(nèi)使用而向境外支付與該進(jìn)口貨物有關(guān)的費(fèi)用。賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售，處置和使用所得中獲得的收益。但對(duì)于賣(mài)方付給買(mǎi)方的正常價(jià)格回扣

19、、傭金，在合同內(nèi)訂明的應(yīng)從成交價(jià)格內(nèi)扣除。進(jìn)口貨物收貨人完稅價(jià)格不能提供相關(guān)資料的由海關(guān)按?完稅價(jià)格方法?規(guī)定的方法進(jìn)行估定。根本形式進(jìn)口貨物 計(jì)算地進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算中、海運(yùn)進(jìn)口貨物，可計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸包括內(nèi)河、江口岸。陸運(yùn)進(jìn)口貨物可計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的目的地口岸。空運(yùn)進(jìn)口貨物，可計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的目的地口岸。 運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率額計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。以其他方式進(jìn)口的貨物：郵運(yùn)進(jìn)

20、口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路和公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；進(jìn)口貨物以自駕進(jìn)口運(yùn)輸工具進(jìn)口的，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。具體表述公式有： 進(jìn)口貨物以貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)加保險(xiǎn)費(fèi)CIF價(jià)格成交。即到岸價(jià)成交： 完稅價(jià)格=CIF或CIFC或CIFW 進(jìn)口貨物以FOB價(jià)格成交即離岸價(jià)格成交：完稅價(jià)格=FOB+運(yùn)費(fèi)÷1保險(xiǎn)費(fèi)率 = FOB+I+F在運(yùn)保費(fèi)不能確定時(shí)，海關(guān)一般直接采用以下方法確定完稅價(jià)格：A、 進(jìn)口貨物用FOB價(jià)格成交，以海運(yùn)或空運(yùn)方式進(jìn)口以常數(shù)6%計(jì)征運(yùn)保費(fèi)完稅價(jià)格=FOB

21、15;1+6%B、 進(jìn)口貨物用FOB價(jià)格成交，自港澳地區(qū)以陸運(yùn)方式進(jìn)口，以常數(shù)1%計(jì)征運(yùn)保費(fèi)完稅價(jià)格= FOB×1+1% 進(jìn)口貨物以貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)CFR價(jià)格成交：完稅價(jià)格=CFR÷1保險(xiǎn)費(fèi)率在保險(xiǎn)費(fèi)不能確定時(shí)，貨物以海運(yùn)、空運(yùn)、陸運(yùn)方式進(jìn)口的，以常數(shù)3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi) 完稅價(jià)格=CFR×1+3如果進(jìn)口貨物成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定，由海關(guān)估定完稅價(jià)格。按以下順序確定：貨物成交價(jià)格方法：相關(guān)或類(lèi)似從該項(xiàng)進(jìn)口貨物同一出口國(guó)或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格，作為完稅價(jià)格。申報(bào)進(jìn)口三日前后45天以?xún)?nèi) 倒扣價(jià)格方法：即以被估的進(jìn)口貨物，相同和類(lèi)似的進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)格為根底估定完

22、估價(jià)格。進(jìn)口貨物相同或類(lèi)似貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的批發(fā)價(jià)格，減去關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅費(fèi)，以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)格作為完稅價(jià)格。由于各類(lèi)貨物進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用及利潤(rùn)，參差不齊，通常以CIF價(jià)格的20%進(jìn)行計(jì)算。A、 進(jìn)口貨物不征國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)算公式：完稅價(jià)格=進(jìn)口貨物國(guó)內(nèi)正常批發(fā)價(jià)÷1+關(guān)稅稅率+20%B、 應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)扣除國(guó)內(nèi)稅，計(jì)算出完稅價(jià)格，計(jì)算公式為： 完稅價(jià)格=進(jìn)口貨物正常批發(fā)價(jià)÷1+進(jìn)口關(guān)稅率+1+關(guān)稅率÷1消費(fèi)稅率×消費(fèi)稅率+20%=進(jìn)口貨物正常批發(fā)價(jià)÷1+進(jìn)口關(guān)稅率÷1消費(fèi)稅率+

23、20%計(jì)算價(jià)格方法：按生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和加工、裝配費(fèi)用，向境內(nèi)出口的利潤(rùn)及費(fèi)用，以及運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)及相關(guān)費(fèi)用之和計(jì)算出的價(jià)格估定完稅價(jià)格。其他合理方法 運(yùn)往境外修理的貨物，在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和制件費(fèi)以及貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為估定完稅價(jià)格 運(yùn)往境外加工的貨物，在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和材料費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。 以租賃租借方式進(jìn)口貨物，以海關(guān)審定貨物的租金，作為完稅價(jià)格。留購(gòu)的租賃貨物進(jìn)口貨樣以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格，承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，

24、按照 進(jìn)口貨物估價(jià)方法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。 監(jiān)管減免稅進(jìn)口貨物，在管理年限內(nèi)，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓、扣除其使用年現(xiàn)折舊作為完稅價(jià)格，計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=原進(jìn)口價(jià)格×1實(shí)際已使用月份÷管理年限×12以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)方法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。 準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口設(shè)備6個(gè)月內(nèi)不納關(guān)稅，超過(guò)6個(gè)月仍在境內(nèi)使用的，從第7個(gè)月起，按月征收進(jìn)口關(guān)稅，按原貨物到岸價(jià)格計(jì)征，每月計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=到岸價(jià)×關(guān)稅稅率×1÷48 出口貨物完稅價(jià)格確實(shí)定出口貨物的銷(xiāo)售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保

25、險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。 以成交價(jià)格為根底的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為根底并包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。成交價(jià)格中含有支付國(guó)外的傭金，單獨(dú)列明的應(yīng)予扣除；出口貨物在離岸價(jià)格以外，買(mǎi)方另行支付貨物包裝費(fèi)應(yīng)將其計(jì)入完稅價(jià)格。 出口貨物海關(guān)估價(jià)方法：出口貨物成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)一次使用以下方法估定：l 同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口相同貨物的成交價(jià)格，l 同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口類(lèi)似貨物的成交價(jià)格，l 根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的本錢(qián)、利潤(rùn)和費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及

26、其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算價(jià)格l 其他合理估定價(jià)格方法 FOB價(jià)格成交的：出口貨物以我國(guó)口岸FOB價(jià)格成交，應(yīng)以該價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷1+出口關(guān)稅率 CIF價(jià)格成交的：出口貨物以境外口岸CIF價(jià)格成交時(shí)即貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)先扣除離開(kāi)我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，再按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后計(jì)算完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=CIF保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)÷1+出口關(guān)稅率 CFR價(jià)格成交的：出口貨物以境外口岸CFR價(jià)格成交的即貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)，應(yīng)先扣除離開(kāi)我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)、再按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后計(jì)算完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=CFR運(yùn)費(fèi)÷1+出口關(guān)

27、稅稅率 CIFC價(jià)格成交的出口貨物以境外口岸CIFC價(jià)格成交即貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+傭金，應(yīng)扣除離開(kāi)我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金后，再按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后計(jì)算完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=CIFC保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)傭金÷1+出口關(guān)稅稅率如果傭金以百分比計(jì)算，那么計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=CIFC×1C保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)÷1+出口關(guān)稅稅率 關(guān)稅的計(jì)算1、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額的計(jì)算 CIF價(jià)格成交到岸價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅額=CIF×進(jìn)口關(guān)稅稅率舉例：教材P155 例1例：某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價(jià)中間價(jià)為USD100=¥

28、864，稅那么號(hào)列：甲醇應(yīng)歸入2905.1100，稅那么為12%優(yōu)甲醇的完稅價(jià)格：500000×8.64=4320000(元)甲醇的進(jìn)口關(guān)稅：×12%=518400元 CIFC價(jià)格成交到岸價(jià)格+傭金進(jìn)口關(guān)稅額=CIFC×進(jìn)口關(guān)稅率舉例：教材P156 例2 FOB價(jià)格成交離岸價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅額=FOB+運(yùn)費(fèi)÷1保險(xiǎn)費(fèi)率×進(jìn)口關(guān)稅率舉例：教材P157 例5例：某單位委托香港某公司自英國(guó)進(jìn)口柚木木材，運(yùn)費(fèi)計(jì)44200元，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%,傭金為FOB價(jià)格的3%,進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB香港USD580000,當(dāng)日的外匯牌價(jià)為:USD100=¥86

29、4。柚木木材進(jìn)口稅那么號(hào)列為4407.2910,稅率9%(優(yōu))580000×8.64=5011200完稅價(jià)格=(5011200×1.03+44200)÷(10.3%) = 5221400進(jìn)口關(guān)稅=5221400×9%=469926(元) CFR價(jià)格成交(貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格,C&F價(jià)格,或稱(chēng)含運(yùn)費(fèi)價(jià)格)進(jìn)口關(guān)稅額=CFR÷(1保險(xiǎn)費(fèi)率)×進(jìn)口關(guān)稅稅率舉例：教材158 例7 進(jìn)口貨物海關(guān)估定完稅價(jià)格,由于進(jìn)口貨物一般需征收消費(fèi)稅與增值稅.故其估定完稅價(jià)格計(jì)算公式為:完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)÷1+進(jìn)口關(guān)稅率+20%+(1+進(jìn)口關(guān)稅

30、率)÷(1消費(fèi)稅率)×消費(fèi)稅率舉例：教材158 例6例:M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品,其CIF價(jià)格已無(wú)法確定,進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為925000元,國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅率為8%,進(jìn)口同類(lèi)貨物關(guān)稅稅率為15%,試計(jì)算該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納關(guān)稅.完稅價(jià)格=925000÷1+15%+20%+(1+15%)÷(18%)×8% =925000÷1.45 =637931(元)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=637931×15%=95690(元)應(yīng)納消費(fèi)稅額=(637931+95690)÷(18%)×8%=63793元應(yīng)納增

31、值稅額=637931+95690+63793×17%=135560元2、 出口關(guān)稅稅額的計(jì)算 FOB價(jià)格成交出口關(guān)稅稅額=FOB÷1+出口關(guān)稅率×出口關(guān)稅稅率舉例：教材P156 例4例：某進(jìn)出口公司出口5000噸磷到日本，每噸FOB天津USD560，其傭金為完稅價(jià)格的2%，清艙費(fèi)USD10000，磷出口關(guān)稅率為10%，當(dāng)日外匯牌價(jià)為USD100=¥830，試計(jì)算出口關(guān)稅。將含傭金FOB價(jià)換算為不含傭金價(jià)格5000×560÷1+2%=2745098美元減去理艙費(fèi)：10000=2735098美元完稅價(jià)格=2735098÷1+10

32、%=2486453美元人民幣完稅價(jià)格：×8.3=20637560(元)應(yīng)納出口關(guān)稅:20637560×10%=2063756(元) CIF價(jià)格成交出口關(guān)稅稅額=(CIF保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi))÷1+出口關(guān)稅率×出口關(guān)稅率舉例：教材P159例8例：天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價(jià)格為CIF新加坡USD4000，其中運(yùn)費(fèi)USD400，保險(xiǎn)費(fèi)USD40，出口關(guān)稅稅率20%，當(dāng)日外匯牌價(jià)中間價(jià)USD100=¥825，試計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅。完稅價(jià)格=400040040×8.25÷1+20% =24475元應(yīng)納出口關(guān)稅：24475×

33、;20%=4895元三、關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 制造業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理1、進(jìn)口關(guān)稅的核算制造業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料或設(shè)備等應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，不通過(guò)“應(yīng)交稅金賬戶(hù)核算，一并直接記入進(jìn)口原材料的采購(gòu)本錢(qián)或固定資產(chǎn)。例1：某生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口A材料USD100000，當(dāng)日外匯市場(chǎng)牌價(jià)USD100=￥864，支付材料款同時(shí)支付進(jìn)口關(guān)稅40000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)， 代征增值稅率17% 。會(huì)計(jì)處理如下： 購(gòu)入外匯 借：銀行存款美元現(xiàn)匯存款 864000 貸：銀行存款人民幣存款 864000 對(duì)外付匯，支付材料款支付進(jìn)口關(guān)稅及增值稅，計(jì)算物資采購(gòu)本錢(qián)： A物資采購(gòu)本錢(qián)：864000+40000=90

34、4000 支付增值稅款：904000×17%=153680 借：物資采購(gòu)A材料 904000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額153680 貸：銀行存款美元現(xiàn)匯存款 864000 銀行存款人民幣存款 193680 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料A材料 904000 貸：物資采購(gòu)A材料 904000例2：某生產(chǎn)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國(guó)的設(shè)備2臺(tái)，該設(shè)備價(jià)格CFR天津港HKD120000，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%,關(guān)稅稅率為10%,代征增值稅率為17%,外匯牌價(jià)HKD100=RMB107。 港幣折合人民幣：120000×1.07=128400(元) CFR價(jià)格的完稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完

35、稅價(jià)格。 128400÷10.3%=128786.36(元) 計(jì)算關(guān)稅: 128786.36×10%=12878.64(元) 計(jì)算增值稅 (128786.36+12878.64)×17%=24083.05(元) 會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 165748.05 貸:銀行存款 165748.052、出口關(guān)稅的核算制造業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳關(guān)稅，直接記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加賬戶(hù)的借方，通過(guò)損益類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行利潤(rùn)核算。例：某生產(chǎn)企業(yè)向日本出口一批鉻鐵，國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣為元，鉻鐵出口稅率為40%，關(guān)稅以支票付訖。企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：出口關(guān)稅稅額=5600000÷1

36、+40%×40%=1600000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1600000 貸：銀行存款 1600000 商品流通企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商品流通企業(yè)包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷(xiāo)、醫(yī)藥商業(yè)、供銷(xiāo)合作社等按其經(jīng)營(yíng)方式不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營(yíng)和代理兩大類(lèi)。不同經(jīng)營(yíng)方式的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，其關(guān)稅核算方法與內(nèi)容也有所不同。1、 自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過(guò)設(shè)置，“應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅和“物資采購(gòu)賬戶(hù)加以反映的。應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅，借記“物資采購(gòu)，貸記“應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅賬戶(hù)；也可不通過(guò)“應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅賬戶(hù)，直接借記“物資采購(gòu)，貸記“銀行存款等賬戶(hù)。自營(yíng)出

37、口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅金出口關(guān)稅和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加賬戶(hù)加以反映的，應(yīng)繳納出口關(guān)稅時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，貸記“應(yīng)交稅金出口關(guān)稅，賬戶(hù)。例1：某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率40%，代征增值稅率17%，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的稅款繳納憑證，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支票付訖相關(guān)稅款。會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅稅額=400000×40%=160000元 物資采購(gòu)本錢(qián)=400000+160000=560000元 代征增值稅=560000×17%=95200元 借：物資采購(gòu) 560000 貸：應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅 16

38、0000 應(yīng)付賬款 400000 借：應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅 160000 貸：銀行存款 160000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額95200 貸：銀行存款 95200商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 560000 貸：物資采購(gòu) 560000例2：某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的繳納證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。會(huì)計(jì)分錄如下：出口關(guān)稅稅額=720000÷1+20%×20%=120000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加120000 貸：應(yīng)交稅金出口關(guān)稅 120000借：應(yīng)交稅金出口關(guān)稅 120000 貸：銀行存款 1200002、 代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，一般不墊付貨款，多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理效勞，因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托方即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是墊付或代付，日后仍要從委托方收回。例1：某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款元，已匯入進(jìn)出口公司存款戶(hù)。該進(jìn)口商品在我國(guó)口岸CIF價(jià)為USD240000，當(dāng)日的人民幣外匯牌價(jià)USD100=￥864，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。 計(jì)算該批商品