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文檔簡介
1、第第10章章 財務基礎數據估算財務基礎數據估算10.1財務基礎數據估算概述財務基礎數據估算概述10.2總成本費用的構成與估算總成本費用的構成與估算10.3營業(yè)收入的估算營業(yè)收入的估算 10.4各項稅金及附加的估算各項稅金及附加的估算 10.5利潤總額及其分配的估算利潤總額及其分配的估算學習目標學習目標o 財務基礎數據估算的意義與作用財務基礎數據估算的意義與作用o 掌握生產經營期財務基礎數據估算的內容掌握生產經營期財務基礎數據估算的內容o 熟悉成本費用的構成與估算方法熟悉成本費用的構成與估算方法o 了解營業(yè)收入、稅金及附加、利潤總額及分了解營業(yè)收入、稅金及附加、利潤總額及分配的有關估算方法配的有
2、關估算方法知識結構知識結構財務數據估 算作用程序內容項目總投資及其資金來源與籌措總成本費用估算10.1財務基礎數據估算概述財務基礎數據估算概述o 該評估是財務分析評估、國民經濟分析評估和投該評估是財務分析評估、國民經濟分析評估和投資風險分析的基礎。資風險分析的基礎。o 基礎數據包括基礎數據包括5個方面?zhèn)€方面 項目總投資及其資金來源和籌措項目總投資及其資金來源和籌措 總成本費用總成本費用 營業(yè)收入營業(yè)收入 各項稅金及附加各項稅金及附加 利潤總額與分配利潤總額與分配總成本費用和經營成本的劃分總成本費用制造成本制造成本管理費用財務費用營業(yè)費用直接材料直接工資其它直接支出制造費用直接費用間接費用期間費
3、用o 按經濟用途分為生產成本和期間費用。按經濟用途分為生產成本和期間費用。o 生產成本生產成本u (1 1)直接材料:企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中所消耗的)直接材料:企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料和有助于直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料和有助于產品形成的輔助材料。產品形成的輔助材料。u (2 2)直接人工:直接人工是指企業(yè)在生產和提供勞務過程中,)直接人工:直接人工是指企業(yè)在生產和提供勞務過程中,企業(yè)給予參加產品生產的工人各種形式的報酬。企業(yè)給予參加產品生產的工人各種形式的報酬。u (3 3)其它直接費用:)其它直接費用:u
4、 (4 4)制造費用(間接費用):是指企業(yè)各生產單位為組織和)制造費用(間接費用):是指企業(yè)各生產單位為組織和管理生產而發(fā)生的各項費用,包括車間管理人員的薪酬,折舊管理生產而發(fā)生的各項費用,包括車間管理人員的薪酬,折舊費,修理費,辦公費,水電費勞動保護費等。費,修理費,辦公費,水電費勞動保護費等。 o 生產成本(產品的生產成本,產品的制造成本)生產成本(產品的生產成本,產品的制造成本) = =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +其它直接費用其它直接費用+ +制造費用制造費用o 期間費用:是指企業(yè)當期發(fā)生的直接計入損益的費用,期間費用:是指企業(yè)當期發(fā)生的直接計入損益的費用,包括管理費用、
5、銷售費用和財務費用。包括管理費用、銷售費用和財務費用。o 銷售費用:是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用,包括運輸銷售費用:是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用,包括運輸費、包裝費、裝卸費、廣告費、展覽費以及為銷售本企費、包裝費、裝卸費、廣告費、展覽費以及為銷售本企業(yè)產品人員的薪酬等。業(yè)產品人員的薪酬等。o 管理費用:是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生管理費用:是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的費用。管理部門人員薪酬、工會經費、業(yè)務招待費、的費用。管理部門人員薪酬、工會經費、業(yè)務招待費、房產稅、土地使用稅、訴訟費、咨詢費等。房產稅、土地使用稅、訴訟費、咨詢費等。o 財務費用:是指企業(yè)為籌集生產經營所
6、需資金等而發(fā)生財務費用:是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用,包括利息支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費等。的費用,包括利息支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費等。成本費用按經濟內容可以分為下列要素:成本費用按經濟內容可以分為下列要素:o 1 1、外購原材料費、外購原材料費o 2 2、外購燃料及動力費、外購燃料及動力費o 3 3、職工薪酬、職工薪酬o 4 4、固定資產折舊費、固定資產折舊費o 5 5、固定資產修理費、固定資產修理費o 6 6、無形資產及其他資產攤銷費、無形資產及其他資產攤銷費o 7 7、財務費用、財務費用o 8 8、其他費用、其他費用單單位位產產品品原原材材料料成成本本全全年年產產量
7、量外外購購原原材材料料費費、外外購購原原材材料料費費估估算算 1單單位位產產品品燃燃料料動動力力成成本本全全年年產產量量外外購購燃燃料料動動力力費費、外外購購燃燃料料動動力力費費估估算算 2。消消耗耗定定額額和和單單價價確確定定的的據據原原材材位位產產品品原原材材料料成成本本是是依依生生產產負負荷荷加加以以確確定定;單單各各年年的的的的設設計計生生產產能能力力和和投投期期式式中中,全全年年產產量量可可根根定定序號序號項目項目合合計計計算期計算期1 12 23 34 4n1 1原材料費用原材料費用1.11.1原材料原材料A A 單價單價 數量數量 進項稅額進項稅額2 2輔助材料費用輔助材料費用進
8、項稅額進項稅額3 3其他材料費用其他材料費用進項稅額進項稅額4 4外購原材料費用合計外購原材料費用合計5 5外購原材料進項稅額合計外購原材料進項稅額合計序號序號項目項目合合計計計算期計算期1 12 23 34 4n1 1燃料費用燃料費用1.11.1燃料燃料A A 單價單價 數量數量 進項稅額進項稅額2 2動力費用動力費用2.12.1動力動力A A費用費用 單價單價 數量數量 進項稅額進項稅額 4 4外購燃料及動力費用合計外購燃料及動力費用合計5 5外購燃料及動力進項稅額合計外購燃料及動力進項稅額合計職工薪酬包括:職工薪酬包括:o 1 1)職工工資、獎金、津貼和補貼;)職工工資、獎金、津貼和補貼
9、;o 2 2)職工福利費;)職工福利費;o 3 3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;和生育保險費等社會保險費;o 4 4)住房公積金;)住房公積金;o 5 5)工會經費和職工教育經費;)工會經費和職工教育經費;o 6 6)非貨幣性福利;)非貨幣性福利;o 7 7)因解除與職工的勞動關系給予的補償)因解除與職工的勞動關系給予的補償“辭退福利辭退福利”;o 8 8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出)其他與獲得職工提供的服務相關的支出職工薪酬的估算職工薪酬的估算o 1 1)項目地點。)項目地點。o 2 2)原企
10、業(yè)職工薪酬水平。)原企業(yè)職工薪酬水平。 o 3 3)行業(yè)特點。)行業(yè)特點。o 4 4)平均或分檔職工薪酬。)平均或分檔職工薪酬。 確定職工薪酬需考慮以下因素確定職工薪酬需考慮以下因素折舊費估算折舊費估算o固定資產折舊:固定資產折舊:是指固定資產在使用過程中逐漸損耗而消失的是指固定資產在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值。那部分價值。 有形損耗:有形損耗:由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失。值的損失。 無形損耗:無形損耗:是由于科學技術進步等而引起的固定資產價值的是由于科學技術進步等而引起的固定資產價值的損失。損失。o折舊的計算方法折舊
11、的計算方法 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法 凈殘值折舊額固定資產原值;固定資產原值凈殘值凈殘值率用;凈殘值:殘值收入費值;固定資產原值:原始價平均年限法(直線法平均年限法(直線法) )o 平均年限法(直線法平均年限法(直線法) ):是將固定資產的折舊額均:是將固定資產的折舊額均衡地分攤到各期地方法。衡地分攤到各期地方法。預計使用年限固定資產折舊額預計使用年限殘值固定資產原值預計凈預計使用年限預計凈殘值率固定資產原值年折舊率值年折舊額固定資產原12、固定成本和可變成本的劃分、固定成本和可變成本的劃分o 可變成本是隨產量成比例變化;
12、固定成本相對固定,可變成本是隨產量成比例變化;固定成本相對固定,不隨產量成比例變化不隨產量成比例變化o 半可變半固定成本:要進一步分解半可變半固定成本:要進一步分解o 可變成本:原材料、燃料、動力、包裝費用和工人可變成本:原材料、燃料、動力、包裝費用和工人的計件工資的計件工資o 固定成本:計時工資、固定資產的折舊和修理費、固定成本:計時工資、固定資產的折舊和修理費、辦公費等辦公費等o 利息:全部視為固定成本利息:全部視為固定成本工作量法工作量法o 工作量法:根據實際工作量計提折舊額的一種工作量法:根據實際工作量計提折舊額的一種方法。方法。預計總工作量固定資產折舊額預計總工作量殘值固定資產原值預
13、計凈預計總工作量預計凈殘值率固定資產原值每一工作量的折舊額1每每一一工工作作量量折折舊舊額額量量該該固固定定資資產產當當年年工工作作某某項項固固定定資資產產年年折折舊舊額額 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法o 雙倍余額遞減法:在不考慮固定資產凈殘值的情雙倍余額遞減法:在不考慮固定資產凈殘值的情況下,根據每期期初固定資產的帳面余額和雙倍況下,根據每期期初固定資產的帳面余額和雙倍的直線法折舊率計提折舊的方法。的直線法折舊率計提折舊的方法。月折舊率帳面余額月折舊額固定資產的月折舊率年折舊率預計使用年限年折舊率121002注意:用此方法計提折舊,應在該固定資產折舊年限到期注意:用此方法計提折舊,應在該固定
14、資產折舊年限到期以前兩年內,將固定資產凈值(扣除凈殘值)平均攤銷。以前兩年內,將固定資產凈值(扣除凈殘值)平均攤銷。年數總和法年數總和法o 年數總和法:年數總和法:是將固定資產原值減去凈殘值后的是將固定資產原值減去凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數來計算年折舊額,余額乘以一個逐年遞減的分數來計算年折舊額,分子是固定資產尚可使用年限,分母是使用年數分子是固定資產尚可使用年限,分母是使用年數的逐年數字總和。的逐年數字總和。年折舊率殘值固定資產原值預計凈年折舊額預計使用年限年數總和尚可使用年限年折舊率100序號序號 年份年份 項目項目合計合計投產期投產期達到設計能力生產期達到設計能力生產期3 34
15、 45 56 6n n固定資產合計固定資產合計原值原值當期折舊費當期折舊費凈值凈值1 1房屋及建筑物房屋及建筑物原值原值當期折舊費當期折舊費凈值凈值2 2設備設備原值原值當期折舊費當期折舊費凈值凈值固定資產修理費估算固定資產修理費估算o 包括在制造費用、管理費用和銷售費用中,包括在制造費用、管理費用和銷售費用中,在可行性研究中,修理費一般按照折舊費用在可行性研究中,修理費一般按照折舊費用的一定百分比計算。的一定百分比計算。無形資產及其他資產攤銷費估算無形資產及其他資產攤銷費估算o 是指無形資產和其他資產在一定期限內分期是指無形資產和其他資產在一定期限內分期攤銷的費用。攤銷的費用。o 攤銷方法:
16、不留殘值,采用直線法計算。攤銷方法:不留殘值,采用直線法計算。序序號號 年份年份項目項目攤銷年攤銷年限限原原值值投產期投產期達到設計能力生產期達到設計能力生產期3 34 45 56 6n1 1無形資產小計無形資產小計1.11.1土地使用權土地使用權當期攤銷費當期攤銷費凈值凈值1.21.2專有技術和專利權專有技術和專利權當期攤銷費當期攤銷費凈值凈值1.31.3其他無形資產其他無形資產當期攤銷費當期攤銷費凈值凈值2 2其他資產(開辦費)其他資產(開辦費)當期攤銷費當期攤銷費凈值凈值3 3無形及其他資產合計(無形及其他資產合計(1+2)1+2)當期攤銷費當期攤銷費凈值凈值財務費用(利息支出)估算財務
17、費用(利息支出)估算o 在大多數項目的財務分析中,通常只考慮利息支出。在大多數項目的財務分析中,通常只考慮利息支出。o 長期借款長期借款在生產期發(fā)生的利息計算公式:在生產期發(fā)生的利息計算公式: 每年支付利息每年支付利息=年初本息累計額年初本息累計額年利率年利率o 流動資金流動資金借款利息計算公式:借款利息計算公式:流動資金利息流動資金利息=流動資金借款累計金額流動資金借款累計金額年利率年利率其他費用估算其他費用估算o 在可行性研究中,其他費用一般根據總成本在可行性研究中,其他費用一般根據總成本費用中的前幾項之和的一定百分比計算,比費用中的前幾項之和的一定百分比計算,比率按同類企業(yè)的經驗數據加以
18、確定。率按同類企業(yè)的經驗數據加以確定。序序號號 年份年份 項目項目投產期投產期達到設計能力生產期達到設計能力生產期 合合計計3 34 45 56 6n n1 1外購原材料外購原材料2 2外購燃料及動力外購燃料及動力3 3職工薪酬職工薪酬4 4修理費修理費5 5其他費用其他費用6 6經營成本(經營成本(1+2+3+4+51+2+3+4+5)7 7折舊費折舊費 8 8攤銷費攤銷費9 9利息支出利息支出1010總成本費用(總成本費用(1+2+81+2+8)其中:其中:1 1、固定成本、固定成本 2 2、變動成本、變動成本1、總成本費用和經營成本的劃分、總成本費用和經營成本的劃分o 總成本費用總成本費
19、用=生產成本生產成本+管理費管理費+財務費財務費+銷售費銷售費o 經營成本經營成本=總成本費用總成本費用折舊費折舊費攤銷費攤銷費利息支利息支出出常用的成本概念常用的成本概念o 固定成本和變動成本固定成本和變動成本 固定成本固定成本:其發(fā)生額不直接受產量變動的影響,產量:其發(fā)生額不直接受產量變動的影響,產量在一定范圍內變動,固定成本總額卻能大體保持不變。在一定范圍內變動,固定成本總額卻能大體保持不變。 變動成本:變動成本:其總額隨產量變動而變動,但其在單位產其總額隨產量變動而變動,但其在單位產品中的份額卻可以保持不變。品中的份額卻可以保持不變。o 邊際成本:邊際成本:是每增加或減少一個單位產品而
20、使總成本變是每增加或減少一個單位產品而使總成本變動的數值。動的數值。產量的增量總成本的增量邊際成本固定成本和可變成本的劃分總成本費用可變成本固定成本外購原材料外購燃料動力計件工資福利計時工資福利修理費銷售費用折舊費攤銷費利息支出經營成本經營成本的估算經營成本的估算現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量。,也不將借款利息計入,也不將借款利息計入并不考慮資金來源問題并不考慮資金來源問題時,時,目全部投資的經濟效果目全部投資的經濟效果利息支出:評價工業(yè)項利息支出:評價工業(yè)項、其他資產的攤銷;、其他資產的攤銷;攤銷費:是對無形資產攤銷費:是對無形資產計提的折舊;計提的折舊;折舊費:是對固定資產折舊費:是對固定資產利息支出
21、利息支出攤銷費攤銷費折舊費折舊費總成本費用總成本費用經營成本經營成本 經營成本經營成本=外購的原材料、燃料和動力費外購的原材料、燃料和動力費+工資及福利費工資及福利費+修理費修理費+其他費用其他費用分析成本費用是否有漏算或重復計算的情況;對成分析成本費用是否有漏算或重復計算的情況;對成本費用中的原料、燃料、動力的消耗量和供應渠道本費用中的原料、燃料、動力的消耗量和供應渠道的可靠性進行審核的可靠性進行審核原料、燃料、動力等投入物選用與產出物價格選用原料、燃料、動力等投入物選用與產出物價格選用保持同期性原則,除國家有規(guī)定外,投入物可參照保持同期性原則,除國家有規(guī)定外,投入物可參照市場價格,但要充分
22、考慮變動因素市場價格,但要充分考慮變動因素審核成本費用中的工資、折舊、攤銷費、修理費、審核成本費用中的工資、折舊、攤銷費、修理費、利息支出及其它費用等的計算是否符合有關規(guī)定和利息支出及其它費用等的計算是否符合有關規(guī)定和標準標準10.3營業(yè)收入的估算營業(yè)收入的估算o 營業(yè)收入含義:是指銷售產品或提供服務所獲得的營業(yè)收入含義:是指銷售產品或提供服務所獲得的收入,是項目財務效益的主體。收入,是項目財務效益的主體。 o 包括銷售產品的收入和提供勞務的收入等。包括銷售產品的收入和提供勞務的收入等。o 對于銷售產品的項目,營業(yè)收入即為銷售收入。對于銷售產品的項目,營業(yè)收入即為銷售收入。影響營業(yè)收入的因素影
23、響營業(yè)收入的因素o 產品銷售價格產品銷售價格o 產品年銷售量產品年銷售量o (1 1)營業(yè)收入估算的基礎數據,包括產品或服務的)營業(yè)收入估算的基礎數據,包括產品或服務的數量數量和和價格價格,與市場預測密切相關。在估算營業(yè)收入時應對市,與市場預測密切相關。在估算營業(yè)收入時應對市場預測的相關結果以及建設規(guī)模、產品或服務方案進行概場預測的相關結果以及建設規(guī)模、產品或服務方案進行概括地描述或確認,特別應對采用價格的合理性進行說明。括地描述或確認,特別應對采用價格的合理性進行說明。o (2 2)工業(yè)項目評價中營業(yè)收入的估算基于以下一項重要)工業(yè)項目評價中營業(yè)收入的估算基于以下一項重要假定假定,即當期的產
24、出(扣除自用量后)當期全部銷售,也,即當期的產出(扣除自用量后)當期全部銷售,也就是就是當期商品產量等于當期銷售量當期商品產量等于當期銷售量。主副產品(或不同等。主副產品(或不同等級產品)的級產品)的銷售收入應全部計入營業(yè)收入銷售收入應全部計入營業(yè)收入。o (3 3)分年運營量可根據經驗確定負荷率后計算或通過制)分年運營量可根據經驗確定負荷率后計算或通過制定銷售(運營)計劃確定。定銷售(運營)計劃確定。營業(yè)收入的估算標準營業(yè)收入的估算標準10.3營業(yè)收入的評估營業(yè)收入的評估(1)各年生產負荷的評估(銷量)各年生產負荷的評估(銷量) o 是計算收入的依據是計算收入的依據o 生產負荷確定是否有充分
25、依據生產負荷確定是否有充分依據 是否與市場需求預測相符合是否與市場需求預測相符合 是否考慮了項目的建設進度以及供應和工藝技是否考慮了項目的建設進度以及供應和工藝技 術等因素對生產負荷的制約和影響術等因素對生產負荷的制約和影響 10.3銷售收入的評估銷售收入的評估(2)銷售價格的評估(單價)銷售價格的評估(單價) o 選用的價格是否合理,價格水平是否反映市場需求選用的價格是否合理,價格水平是否反映市場需求狀況,判斷是否高估或低估價格狀況,判斷是否高估或低估價格 國家控制物資:按國家規(guī)定價格國家控制物資:按國家規(guī)定價格 價格已放開的產品:合理選用市場價,一般不宜超價格已放開的產品:合理選用市場價,
26、一般不宜超過同類的進口價格(含各種稅費)過同類的進口價格(含各種稅費) 銷售價格一般采用出廠價格,參考國內和國際銷售價格一般采用出廠價格,參考國內和國際 注意:與投入物價格選用的同期性,并注意價格中注意:與投入物價格選用的同期性,并注意價格中不含有增值稅不含有增值稅10.3銷售收入的評估銷售收入的評估(3)銷售收入計算方法的評估)銷售收入計算方法的評估 o 一般假設當年生產產品當年全部銷售一般假設當年生產產品當年全部銷售o 評估重點評估重點 生產負荷生產負荷 價格選用價格選用 計算是否正確計算是否正確 10.4營業(yè)稅金及附加估算方法營業(yè)稅金及附加估算方法o 銷售稅金及附加:消費稅、營業(yè)稅、資源
27、稅、城建銷售稅金及附加:消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅和教育附加稅和教育附加o 計稅依據是銷售收入(主營收入、其他業(yè)務收入),計稅依據是銷售收入(主營收入、其他業(yè)務收入),不包括營業(yè)外收入和投資收益不包括營業(yè)外收入和投資收益 計算是否正確計算是否正確 有關增值稅有關增值稅價外稅價外稅 銷售稅金及附加的各項內容銷售稅金及附加的各項內容o 增值稅增值稅o 營業(yè)稅營業(yè)稅o 消費稅消費稅o 資源稅資源稅o 城市維護建設稅城市維護建設稅o 教育費附加教育費附加o 所得稅等所得稅等 備注:在會計處理上,營業(yè)稅、資源稅、消費備注:在會計處理上,營業(yè)稅、資源稅、消費稅、土地增值稅、城市維護建設稅和教育費附加稅
28、、土地增值稅、城市維護建設稅和教育費附加包含在包含在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”中。中。 o概念:概念:以增值額為課稅對象,對在我國境內銷售貨物或者提供以增值額為課稅對象,對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物征收。加工、修理修配勞務以及進口貨物征收。o納稅義務人:納稅義務人:在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。o稅率稅率 17%17%基本稅率基本稅率應稅勞務及一般貨物應稅勞務及一般貨物 13%13%低稅率低稅率列舉的貨物列舉的貨物 零稅率零稅率出
29、口貨物出口貨物 征收率征收率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人o計算公式計算公式 當期應繳增值稅當期應繳增值稅= =當期銷項稅額當期銷項稅額- -當期進項稅額當期進項稅額舉例例:某商場(為一般納稅人)月初從某羊絨衫廠購進例:某商場(為一般納稅人)月初從某羊絨衫廠購進10001000件羊絨衫,單價件羊絨衫,單價380380元,當月批發(fā)給幾個個體商元,當月批發(fā)給幾個個體商店店700700件,價稅合并單價是件,價稅合并單價是550550元,商場零售元,商場零售200200件,件,價稅合并單價是價稅合并單價是600600元,請計算商場當月銷售羊絨衫元,請計算商場當月銷售羊絨衫的應納稅額。的應納稅額。)(07.8
30、7766460007.7337664600171000380)(07.7337617200171600700171550元當月應納稅額(元)當月進項稅額元解:商場當月銷項稅額o 消費稅消費稅o 營業(yè)稅營業(yè)稅o 城市維護建設稅城市維護建設稅o 教育費附加教育費附加o 資源稅資源稅o 土地增值稅土地增值稅消費稅消費稅o 概念:概念:在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,以及國務院確定的銷售消費稅稅消費品的單位和個人,以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人,為消費暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人,
31、為消費稅的納稅義務人。稅的納稅義務人。o 征稅范圍(征稅范圍(14種)種)o 具體包括具體包括14個稅目:個稅目: 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。板。o 稅率稅率 比例稅率中最高稅率為比例稅率中最高稅率為56%,最低稅率為,最低稅率為1%;定額稅率最高為每征稅單位定額稅率最高為每征稅單位250元。元。消費稅消費稅 比比例例稅稅率率單單位位稅稅額
32、額銷銷售售額額應應納納稅稅額額銷銷售售數數量量、復復合合計計稅稅單單位位稅稅額額應應納納消消費費稅稅計計稅稅數數量量、從從量量定定額額稅稅率率應應納納消消費費稅稅銷銷售售額額、從從價價定定率率 cba舉例舉例o 例:某汽車制造廠為贊助一次汽車拉力賽,無例:某汽車制造廠為贊助一次汽車拉力賽,無償贈送比賽主辦單位償贈送比賽主辦單位5輛越野車,每輛實際銷售輛越野車,每輛實際銷售價格為價格為15萬元,該價格為增值稅價稅合并定價,萬元,該價格為增值稅價稅合并定價,請計算該廠贊助請計算該廠贊助5輛越野車應納消費稅稅額。輛越野車應納消費稅稅額。(萬元)解:應納消費稅21. 35517115營業(yè)稅營業(yè)稅o概念
33、:概念:營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。稅。o征稅范圍:征稅范圍:營業(yè)稅一共有營業(yè)稅一共有9個稅目。個稅目。 具體包括:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、具體包括:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產。文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產。服務業(yè)主要包括:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、服務業(yè)主要包括:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅
34、游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。但是加工和修理、修配屬于增租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍,不屬于營業(yè)稅范圍的勞務。值稅的范圍,不屬于營業(yè)稅范圍的勞務。o稅率:稅率:3%和和5%。還有一個。還有一個5%20%的幅度比例稅率。的幅度比例稅率。o計算公式:計算公式:應納稅額營業(yè)額應納稅額營業(yè)額稅率稅率舉例舉例例:某房地產公司當月銷售商品房例:某房地產公司當月銷售商品房1010套,總價款套,總價款500500萬元,請計算其應納營業(yè)稅。萬元,請計算其應納營業(yè)稅。(萬元)解:應納營業(yè)稅255500城市維護建設稅城市維護建設稅o 稅率:稅率:7,5,1o 計算公式
35、:計算公式: 應納稅額應納稅額 (增值稅(增值稅+消費稅消費稅+營業(yè)稅)營業(yè)稅)稅率稅率教育費附加教育費附加o 稅率:稅率:3o 計算公式:計算公式: 應納教育費附加應納教育費附加 (增值稅(增值稅+消費稅消費稅+營業(yè)稅)營業(yè)稅) 稅率稅率o 定義:定義:對在我國境內開采礦產品和鹽的單位對在我國境內開采礦產品和鹽的單位和個人征收。和個人征收。o 納稅義務人:納稅義務人:是指在中華人民共和國內應稅是指在中華人民共和國內應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人。礦產品開采和生產鹽的單位和個人。 o 納稅范圍:納稅范圍: 原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬
36、礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。 o 應納資源稅的計算應納資源稅的計算 應納稅額課稅數量應納稅額課稅數量單位稅額單位稅額o 概念:概念:土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物產權,取得增值收入的單位地上建筑物及其附著物產權,取得增值收入的單位和個人征收的一種稅和個人征收的一種稅o 稅率:稅率:土地增值稅實行四級超率累進稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率o 增值額的確定增值額的確定 土地增值稅納稅人轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)土地增值稅納稅人轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額,為增值額。定
37、的扣除項目金額后的余額,為增值額。o 應納稅額的計算應納稅額的計算 應納稅額應納稅額(每級距的增值額(每級距的增值額適用稅率)適用稅率)o 房產稅房產稅o 土地使用稅土地使用稅o 印花稅印花稅o 車船使用稅車船使用稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅o納稅義務人:納稅義務人:在中華人民共和國境內,企業(yè)和其他取得收入的在中華人民共和國境內,企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,企業(yè)分為居民組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)和非居民企業(yè)。o 居民企業(yè):居民企業(yè):是指依法在中國境內成立,或者依照外國是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區(qū)地區(qū))法
38、律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。 o 非居民企業(yè):非居民企業(yè):是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。o稅率稅率 基本稅率:基本稅率:25 ; 非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得,適用稅率為非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得,適用稅率為20%。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅o應納稅所得額應納稅所得額 企業(yè)每一納稅年度的收入總額
39、,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。o收入總額收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括:銷售貨企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括:銷售貨物收入;提供勞務收入;轉讓財產收入;股息、紅利等權益性投資收益;物收入;提供勞務收入;轉讓財產收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;利息收入; 特許權使用費收入;特許權使用費收入; 接受捐贈收入;接受捐贈收入; 其他收入。其他收入。 o準予扣除項準予扣除項 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有
40、關的、合理的支出,包括成本、費用、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。o應納所得稅應納所得稅=應納稅所得額應納稅所得額*所得稅稅率所得稅稅率o稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 符合條件的小型微利企業(yè),減按符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 序號序號項目項目合計合計計算期計算期1 12 23 34 4n n1 1營業(yè)收入營
41、業(yè)收入1.11.1產品產品A A營業(yè)收入營業(yè)收入單價單價數量數量銷項稅額銷項稅額2 2營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加2.12.1營業(yè)稅營業(yè)稅2.22.2消費稅消費稅2.32.3城市維護建設稅城市維護建設稅2.42.4教育費附加教育費附加3 3增值稅增值稅 銷項稅額銷項稅額 進項稅額進項稅額稅種名稱稅種名稱建設投資建設投資 總成本費用總成本費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加增值稅增值稅利潤分配利潤分配進口關稅進口關稅增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅資源稅資源稅自用自用銷售銷售土地增值稅土地增值稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅城市維護建設稅城市維護建設稅教育費附加教育費附加車船稅車船稅房產稅房產稅印花稅印花
42、稅稅種表稅種表o 利潤總額的估算利潤總額的估算o 稅后利潤的分配估算稅后利潤的分配估算在項目財務分析中適用簡易的利潤計算公式:在項目財務分析中適用簡易的利潤計算公式:o利潤總額利潤總額 = =營業(yè)收入營業(yè)收入+ +補貼收入補貼收入- -總成本費用總成本費用- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加o所得稅所得稅= =利潤總額利潤總額所得稅稅率所得稅稅率o凈利潤(稅后利潤)凈利潤(稅后利潤)= =利潤總額利潤總額- -所得稅所得稅舉例:某企業(yè)舉例:某企業(yè)20102010年收入、費用情況如下:年收入、費用情況如下:o主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入600 000600 000元元o其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入120
43、000120 000元元o投資收益投資收益60 00060 000元元o營業(yè)外收入營業(yè)外收入30 00030 000元元o主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本300 000300 000元元o營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加15 00015 000元元o銷售費用銷售費用80 00080 000元元o管理費用管理費用40 00040 000元元o財務費用財務費用30 00030 000元元o其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出80 00080 000元元o營業(yè)外支出營業(yè)外支出10 00010 000元。元。o計算計算20102010年企業(yè)的利潤總額。年企業(yè)的利潤總額?!窘獯鸾獯稹縪 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 =600 000-30
44、0 000+120 000-80 000=600 000-300 000+120 000-80 000 -15 000-80 000-40 000-30 000 -15 000-80 000-40 000-30 000 =175 000 =175 000(元)(元)o 利潤總額利潤總額 =175 000+60 000+30 000-10 000=175 000+60 000+30 000-10 000 =255 000 =255 000(元)(元)利潤分配的內容和順序利潤分配的內容和順序o 1.1.當期實現(xiàn)的凈利潤,加上期初未分配利潤(或減去期初當期實現(xiàn)的凈利潤,加上期初未分配利潤(或減去期初
45、未彌補虧損),為可供分配的利潤。未彌補虧損),為可供分配的利潤。o 2.2.內資企業(yè)以當年凈利潤為基數提取法定盈余公積金。內資企業(yè)以當年凈利潤為基數提取法定盈余公積金。 法定盈余公積金按照本年凈利潤的法定盈余公積金按照本年凈利潤的10%10%提取。提取。 外商投資項目按有關法律規(guī)定提取的是儲備基金、企業(yè)發(fā)外商投資項目按有關法律規(guī)定提取的是儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵基金和職工福利基金。展基金、職工獎勵基金和職工福利基金。o 3.3.可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積金后,為可供可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積金后,為可供投資者分配的利潤。投資者分配的利潤。 中外合作經營企業(yè)按規(guī)定在合
46、作期內以利潤歸還投資者的中外合作經營企業(yè)按規(guī)定在合作期內以利潤歸還投資者的投資,也從可供分配的的利潤中扣除。投資,也從可供分配的的利潤中扣除。o 4.4.可供投資者分配的利潤,按下列順序分配:可供投資者分配的利潤,按下列順序分配: (1 1)應付優(yōu)先股股利(如有優(yōu)先股的話),是指)應付優(yōu)先股股利(如有優(yōu)先股的話),是指按利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。按利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 (2 2)提取任意盈余公積,是指按規(guī)定提取的任意)提取任意盈余公積,是指按規(guī)定提取的任意盈余公積金。盈余公積金。 (3 3)應付普通股股利,是指企業(yè)按利潤分配方案)應付普通股股利,是指企業(yè)按利潤
47、分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤,也在此核算。者的利潤,也在此核算。 (4 4)經過上述分配后的剩余部分為未分配利潤)經過上述分配后的剩余部分為未分配利潤。利潤分配的內容和順序利潤分配的內容和順序序號序號項項 目目合計合計 計計 算算 期期1 12 23 34 4n1 1銷售收入銷售收入2 2營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加3 3總成本費用總成本費用4 4補貼收入補貼收入5 5利潤總額(利潤總額(1-2-3+4)1-2-3+4)6 6彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損7 7應納稅所得額(應納稅所得額(5-65-6)8 8所得稅所得稅
48、9 9稅后利潤(稅后利潤(5-85-8)1010期初未分配利潤期初未分配利潤1111可供分配利潤(可供分配利潤(9+109+10)1212提取法定公積金提取法定公積金1313可供投資人分配利潤(可供投資人分配利潤(11-1211-12)1414提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金1515應付利潤(股利分配應付利潤(股利分配) )1616未分配利潤(未分配利潤(13-14-1513-14-15)【例例】 以上例,企業(yè)以上例,企業(yè)20102010年初未分配利潤為年初未分配利潤為30 00030 000元,所得稅稅率為元,所得稅稅率為25%25%,假設利潤總額等于應納稅所得額,按凈利潤的假設利潤總額
49、等于應納稅所得額,按凈利潤的10%10%提取法定盈余公積,提取任提取法定盈余公積,提取任意盈余公積金意盈余公積金20 00020 000元,向投資者分配利潤元,向投資者分配利潤100 000100 000,計算,計算20102010年末未分配利年末未分配利潤。潤。o 【解答解答】o(1 1)企業(yè)應交所得稅)企業(yè)應交所得稅=255 000=255 00025%=6375025%=63750(元)(元)o(2 2)企業(yè)凈利潤)企業(yè)凈利潤=255 000-63750=191250=255 000-63750=191250(元)(元)o(3 3)可供分配的利潤)可供分配的利潤=191250+30 00
50、0=221250=191250+30 000=221250(元)(元)o(4 4)提取法定盈余公積金)提取法定盈余公積金=191250=19125010%=1912510%=19125(元)(元)o(5 5)可供投資者分配的利潤)可供投資者分配的利潤=221250-19125=202125=221250-19125=202125(元)(元)o(6 6)提取任意盈余公積)提取任意盈余公積=20 000=20 000(元)(元)o(7 7)向投資者分配利潤)向投資者分配利潤=100 000=100 000(元)(元)o(8 8)年末未分配利潤)年末未分配利潤=202125-20 000-100 0
51、00=82125=202125-20 000-100 000=82125(元)(元)o 還本付息的資金來源還本付息的資金來源o 貸款利息的計算貸款利息的計算o 1.1.利潤利潤o 2.2.固定資產折舊固定資產折舊o 3.3.無形資產和其他資產的攤銷費無形資產和其他資產的攤銷費o 4.4.其他還款來源其他還款來源o 項目在建設期借入的全部建設投資項目在建設期借入的全部建設投資貸款本金貸款本金及其在及其在建設建設期發(fā)生的借款利息期發(fā)生的借款利息(即資本化利息)兩部分構成項目總(即資本化利息)兩部分構成項目總投資的貸款總額,在項目投產后可投資的貸款總額,在項目投產后可由上述資金來源償還由上述資金來源
52、償還。o 在在生產期生產期內,建設投資和流動資金的貸款利息,按現(xiàn)行內,建設投資和流動資金的貸款利息,按現(xiàn)行的財務制度均應計入項目總成本費用中的的財務制度均應計入項目總成本費用中的財務費用財務費用。o 長期借款利息長期借款利息: :是指對建設期間借款余額(含未支付的是指對建設期間借款余額(含未支付的建設期利息)應在生產期支付的利息,項目評價中可以建設期利息)應在生產期支付的利息,項目評價中可以選擇等額還本付息方式或者等額還本利息照付方式來計選擇等額還本付息方式或者等額還本利息照付方式來計算長期借款利息。算長期借款利息。o 長期借款利息的計算長期借款利息的計算 等額還本付息方式等額還本付息方式 等
53、額還本利息照付方式等額還本利息照付方式o式中式中 AA每年還本付息額(等額年金);每年還本付息額(等額年金);oii年利率;年利率;onn預定的還款期;預定的還款期;oIcIc還款起始年年初的借款余額(含未支付的建設期利息)。還款起始年年初的借款余額(含未支付的建設期利息)。o 資本回收系數,可以自行計算或查復利系數表資本回收系數,可以自行計算或查復利系數表 1i)(1)1(n nciiIA等額還本付息方式等額還本付息方式1 1i i) )( (1 1i i) )i i( (1 1n nn n o每年支付利息每年支付利息= =年初借款余額年初借款余額年利率年利率o每年償還本金每年償還本金= A
54、= A每年支付利息每年支付利息o年初借款余額年初借款余額= =IcIc本年以前各年償還的借款累計。本年以前各年償還的借款累計。o AtAt為第為第t t年的還本付息額,年的還本付息額,o 每年支付利息每年支付利息= =年初借款余額年初借款余額年利率,即:年利率,即: 第第t t年支付的利息年支付的利息o 每年償還本金每年償還本金 itInIAcct )n11(等額還本利息照付方式等額還本利息照付方式itIc )n11(nIc【例例】某項目建設期某項目建設期2 2年,生產期年,生產期8 8年。建設期貸款年。建設期貸款20002000萬元,貸款年利率萬元,貸款年利率為為8%8%(按年計息),在建設
55、期第(按年計息),在建設期第1 1年投入年投入40%40%,第,第2 2年投入年投入60%60%。貸款在生產。貸款在生產期前期前4 4年分別按照等額還本付息和等額還本、利息照付的方式償還。試按年分別按照等額還本付息和等額還本、利息照付的方式償還。試按兩種方式分別計算項目各年還本付息額。兩種方式分別計算項目各年還本付息額。o【解答解答】o建設期第建設期第1 1年的貸款利息年的貸款利息= =(2000200040%/240%/2)8%=328%=32(萬元)(萬元)o建設期第建設期第2 2年的貸款利息年的貸款利息=(2000=(200040%+3240%+32)+2000+200060%/2 60
56、%/2 8%=114.568%=114.56(萬元)(萬元)o建設期貸款利息建設期貸款利息=32+114.56=146.56=32+114.56=146.56(萬元)(萬元)o建設期期末本息額建設期期末本息額2000+146.56=2146.562000+146.56=2146.56(萬元)(萬元)o(1 1)按照等額還本付息的方式償還:)按照等額還本付息的方式償還:o等額還本付息金額等額還本付息金額= 2446= 2446(A/P,8%,4A/P,8%,4)=647.84=647.84(萬元)(萬元) 舉例舉例表表5-14 5-14 項目還本付息表項目還本付息表 (單位:萬元)(單位:萬元)
57、項目/年份1234561年初借款余額8322146.561670.441156.24600.902本年新增借款800120000003本年應計利息32114.56 171.72133.6492.5048.074本年應還本金476.12514.20555.34600.905 年還本付息總額647.84647.84647.84648.97表表5-15 5-15 項目還本付息表項目還本付息表 (單位:萬元)(單位:萬元)項目/年份123456年初借款余額8322146.561609.921073.28536.64本年新增借款80012000000本年應計利息32114.56171.72128.7985.8642.93本年應還本金536.64536.64536.64536.64年還本付息總額708.36665.43622.50579.57按照等額還本、利息照付的方式償還:按照等額還本、利息照付的方式償還:等額還本金額等額還本金額=2146.56/4=536.64=2146.56/4=536.64(萬元)(萬元) 流動資金借款利息流動資金借款利息o 年流動資金借款利息年流動資金借款利息 = =年初流動資金借款余額年初流動資金借款余額流動資金
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