安然事件分析ppt課件

1、整理課件背景 安然公司通過(guò)游說(shuō)政府，說(shuō)服其放松了能源管制，由此獲得了發(fā)展機(jī)會(huì)，并通過(guò)大力發(fā)展金融衍生產(chǎn)品交易和電子商務(wù)使公司規(guī)模得以迅速擴(kuò)大。然而，當(dāng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入衰退時(shí)，能源價(jià)格下降，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)泡沫破裂，股市下降，安然的能源業(yè)務(wù)和金融衍生產(chǎn)品交易及電子商務(wù)都受到重大影響。 整理課件 要么實(shí)話(huà)實(shí)說(shuō)，承認(rèn)公司面臨困境，失去投資者。 要么通過(guò)不正當(dāng)手段，繼續(xù)創(chuàng)造高速發(fā)展的“神話(huà)”，騙取投資者的信任。整理課件安然安然公司公司C公司公司B公司公司.公司公司H公司公司安然公安然公司擁有司擁有B公司公司51%的的控股權(quán)控股權(quán)B公司擁有公司擁有公司公司51 %的控制權(quán)，的控制權(quán)，則安然公司則安然公司對(duì)對(duì)C公司有

2、公司有25.5%的控的控股權(quán)股權(quán)以此以此往復(fù)往復(fù)安然公司安然公司對(duì)對(duì)H公司公司的控股只的控股只有幾個(gè)百有幾個(gè)百分點(diǎn)分點(diǎn) 安然利用資本重組形成龐大而復(fù)雜的企業(yè)組織，利安然利用資本重組形成龐大而復(fù)雜的企業(yè)組織，利用用“金字塔金字塔”式多層控股鏈，來(lái)實(shí)現(xiàn)以最少的資金控制式多層控股鏈，來(lái)實(shí)現(xiàn)以最少的資金控制最多的公司的目標(biāo)。然后通過(guò)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)最多的公司的目標(biāo)。然后通過(guò)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤(rùn)、隱瞞債務(wù)。利潤(rùn)、隱瞞債務(wù)。 安然編制關(guān)聯(lián)企業(yè)網(wǎng)的具體做法：安然編制關(guān)聯(lián)企業(yè)網(wǎng)的具體做法： 一是縱向持股，二是橫向持股。一是縱向持股，二是橫向持股。整理課件 安然鉆了美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（安然鉆了美國(guó)通用

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的空）的空子，在財(cái)務(wù)報(bào)表上不如實(shí)反映債務(wù)。子，在財(cái)務(wù)報(bào)表上不如實(shí)反映債務(wù)。 根據(jù)根據(jù)GAAP的規(guī)定，對(duì)于股權(quán)不超過(guò)的規(guī)定，對(duì)于股權(quán)不超過(guò)50%的的子公司，無(wú)論公司是否擁有控制權(quán)，均無(wú)須合并子公司，無(wú)論公司是否擁有控制權(quán)，均無(wú)須合并其會(huì)計(jì)報(bào)表。其會(huì)計(jì)報(bào)表。 安然的結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，層級(jí)很多，對(duì)很多層安然的結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，層級(jí)很多，對(duì)很多層較低的公司，安然擁有的股權(quán)比例很低，但實(shí)際較低的公司，安然擁有的股權(quán)比例很低，但實(shí)際上都受其控制，而這些子公司的負(fù)債在安然本身上都受其控制，而這些子公司的負(fù)債在安然本身的資產(chǎn)負(fù)債中體現(xiàn)不出來(lái)。這種做法隱瞞了負(fù)的資產(chǎn)負(fù)債中體現(xiàn)不出來(lái)。這種做法隱瞞了負(fù)

4、 債，大大降低了安然的資產(chǎn)負(fù)債率。債，大大降低了安然的資產(chǎn)負(fù)債率。整理課件安然事件中的會(huì)計(jì)問(wèn)題安然事件中的會(huì)計(jì)問(wèn)題 1、利用、利用“特別目的實(shí)體特別目的實(shí)體”低估利潤(rùn)，低估利潤(rùn)，低估負(fù)債。低估負(fù)債。 安然公司不恰當(dāng)?shù)乩谩疤貏e目的的實(shí)體”符合特定條件可以不納入合并報(bào)表的會(huì)計(jì)慣例，將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)“特別目的實(shí)體”排除在合并報(bào)表編制范圍之外。整理課件按照美國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例按照美國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例, 如果非關(guān)聯(lián)方如果非關(guān)聯(lián)方 (可以是公司或個(gè)人可以是公司或個(gè)人) 在一個(gè)在一個(gè) “特別目的特別目的實(shí)實(shí)” 權(quán)益性資本的投資中超過(guò)權(quán)益性資本的投資中超過(guò)3% , 即使該即使該 “特別目的實(shí)體特別目的實(shí)體”

5、的風(fēng)險(xiǎn)主要由上的風(fēng)險(xiǎn)主要由上市公司承擔(dān)市公司承擔(dān), 上市公司也可不將該上市公司也可不將該 “特別目的實(shí)體特別目的實(shí)體 ”納入合并報(bào)表的編制范納入合并報(bào)表的編制范圍。安然公司正是利用這個(gè)只注重法律形式圍。安然公司正是利用這個(gè)只注重法律形式, 不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)慣例的漏洞不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)慣例的漏洞, 設(shè)立數(shù)以千計(jì)的設(shè)立數(shù)以千計(jì)的 “特別目的實(shí)體特別目的實(shí)體”, 以此作為隱瞞負(fù)債以此作為隱瞞負(fù)債, 掩蓋損失的工具掩蓋損失的工具整理課件2、通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。、通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。3、通過(guò)有限合伙企業(yè)操縱利潤(rùn)。、通過(guò)有限合伙企業(yè)操縱利潤(rùn)。4、利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，

6、自我交易，嫌涉、利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，嫌涉隱瞞巨額損失。隱瞞巨額損失。整理課件安然事件中存在的審計(jì)問(wèn)題安然事件中存在的審計(jì)問(wèn)題 1、安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和、安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。 2000 年度, 安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告, 一份是無(wú)保留意見(jiàn)加解釋性說(shuō)明段 (對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)明) 的審計(jì)報(bào)告, 另一份是對(duì)安然公司管理當(dāng)局聲稱(chēng)其內(nèi)部控制 能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn) 可的評(píng)價(jià)報(bào)告。整理課件 2、安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏形式安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏形式上的獨(dú)立性上的獨(dú)立性 事實(shí)表明 ，安達(dá)信對(duì)安然公司既提供了審計(jì)業(yè)

7、務(wù)也提供了咨詢(xún)業(yè)務(wù)，在安然公司 ，安達(dá)信 2000年獲得的審計(jì)收入是2500 萬(wàn)美元 ，可咨詢(xún)收入?yún)s獲得了 2700萬(wàn)美元。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分開(kāi)難免就會(huì)引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)的公司之間相互勾結(jié)行為。整理課件 安然公司的許多高層管理人安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員員為安達(dá)信的前雇員, 他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。 安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理高層管理人員都是安然公司從安達(dá)信招聘人員都是安然公司從安達(dá)信招聘過(guò)來(lái)的。過(guò)來(lái)的。整理課件 3、肆意的行私舞弊，、肆意的行私舞弊， 銷(xiāo)毀工作底稿。銷(xiāo)毀工作底稿。

8、在 2001年底 安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)， 安達(dá)信知道在此事件中難辭其咎 ，卻不承擔(dān)必須的責(zé)任， 不采取必要的糾正措施， 而是銷(xiāo)毀審計(jì)工作底稿和審計(jì)檔案 。這種躲避責(zé)任的做法也間接地讓社會(huì)公眾對(duì)安達(dá)信的誠(chéng)信產(chǎn)生了懷疑。整理課件 當(dāng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入衰退時(shí)，能源價(jià)格當(dāng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入衰退時(shí)，能源價(jià)格下降，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)泡沫破裂，股市下降，下降，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)泡沫破裂，股市下降，安然的能源業(yè)務(wù)和金融衍生產(chǎn)品交易及安然的能源業(yè)務(wù)和金融衍生產(chǎn)品交易及電子商務(wù)都受到重大影響。電子商務(wù)都受到重大影響。 4、安達(dá)信未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、安達(dá)信未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 和職業(yè)懷疑。和職業(yè)懷疑。整理課件一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題的爭(zhēng)論一、

9、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題的爭(zhēng)論1、非審計(jì)服務(wù)問(wèn)題。非審計(jì)服務(wù)問(wèn)題。 一些學(xué)者認(rèn)為， 就非審計(jì)服務(wù)而言， 往往不僅不損害審計(jì)獨(dú)立性，還有助于加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，因?yàn)椋?（1）提供非審計(jì)服務(wù)，能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)）提供非審計(jì)服務(wù)，能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和交易情況進(jìn)行更深了解，能更客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和交易情況進(jìn)行更深了解，能更有效地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，選更為有效的審計(jì)程序和，更有效地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，選更為有效的審計(jì)程序和，更主動(dòng)地抵制來(lái)自客戶(hù)的壓力。主動(dòng)地抵制來(lái)自客戶(hù)的壓力。 整理課件 （2）隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸壯大，業(yè)務(wù)）隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸壯大，業(yè)務(wù)更多元化，財(cái)務(wù)上更加安全，就更有能力承更多元化，財(cái)務(wù)上更加安全，

10、就更有能力承受失去某個(gè)客戶(hù)帶來(lái)的損失，因此能夠加強(qiáng)受失去某個(gè)客戶(hù)帶來(lái)的損失，因此能夠加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷的能力。整理課件 美國(guó)“五大”過(guò)去也一直認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)不影響審計(jì)獨(dú)立性，但安然事件后，迫于輿論的壓力，向外界宣布了不再向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供信息技術(shù)咨詢(xún)和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。安然事件后，美國(guó)國(guó)會(huì)眾議院通過(guò)了2002 薩班斯奧克斯利法案 ， 禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所給審計(jì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)外包兩種非審計(jì)服務(wù)。整理課件2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期輪換制問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期輪換制問(wèn)題。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問(wèn)題包含兩層含義：一是審計(jì)合伙人的定期輪換；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期輪

11、換，以避免與客戶(hù)長(zhǎng)期的關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的下降。此前，美國(guó)只要求審計(jì)合伙人實(shí)行 7 年輪換制，并未要求事務(wù)所進(jìn)行輪換。整理課件3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所回避制問(wèn)題。、會(huì)計(jì)師事務(wù)所回避制問(wèn)題。 安然、全球電信、廢品管理公司等的多名高級(jí)管理人員，原來(lái)都曾是安達(dá)信的雇員。人們將這種注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶(hù)流動(dòng)的現(xiàn)象稱(chēng)為“旋轉(zhuǎn)（Revolving Door） ”現(xiàn)象，認(rèn)為這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性的主要原因之一，因此要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須經(jīng)過(guò)一段“冷卻期（Cooling off）后，才可以到原來(lái)的審計(jì)客戶(hù)任職，或者當(dāng)客戶(hù)有從會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)入的高層管理人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該實(shí)行回避制度，不接受該客戶(hù)的審計(jì)業(yè)務(wù)。

12、整理課件二、美國(guó)的應(yīng)對(duì)措施二、美國(guó)的應(yīng)對(duì)措施 安然等事件后，為了重塑會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，喚起美國(guó)投資者的信心，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了2002薩班斯奧克斯利法案。該法案提出了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施： 1.修改1934年證券交易法 ，禁止執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶(hù)提供列入禁止清單的非審計(jì)服務(wù)，未明確列入禁止清單的非審計(jì)服務(wù)也要經(jīng)過(guò)公司審計(jì)委員會(huì)的事先批準(zhǔn)。 2.審計(jì)合伙人和復(fù)核合伙人5年必須輪換，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師向公司審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。整理課件 3.如果公司首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席會(huì)該計(jì)官等高級(jí)管理者在前一年內(nèi)曾經(jīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職，該事務(wù)所則被禁止為這家公司提供法定服務(wù)。 4.責(zé)成各州監(jiān)

13、管機(jī)構(gòu)自行決定公眾公司監(jiān)管委員會(huì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適用于未在該委員會(huì)登記的中小事務(wù)所整理課件啟示一：不能只重視制度安排啟示一：不能只重視制度安排, 而忽視全方而忽視全方 位的誠(chéng)信教育位的誠(chéng)信教育 證券市場(chǎng)是充滿(mǎn)機(jī)會(huì)和誘惑的博弈場(chǎng)所, 需要通過(guò)制度安排對(duì)參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約和威懾。誠(chéng)信即誠(chéng)實(shí)、守信 。誠(chéng)實(shí)即應(yīng)坦誠(chéng) 、真實(shí)而不虛假 。守信即應(yīng)可靠、守信用 、不違約。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì),證券市場(chǎng)證券市場(chǎng) 的發(fā)展更是以信用為基礎(chǔ)的。的發(fā)展更是以信用為基礎(chǔ)的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 的“經(jīng)濟(jì)警察” ,作為證券市場(chǎng)的參與主體,只有做到誠(chéng)實(shí)信用 ,才能維護(hù)市場(chǎng)秩序 ,保障市場(chǎng)的健康發(fā)展。整

14、理課件啟示二：如何確保審計(jì)的獨(dú)立性。啟示二：如何確保審計(jì)的獨(dú)立性。 在證券市場(chǎng)中,獨(dú)立審計(jì)制度在提高會(huì)計(jì)信息的可信性、增強(qiáng)投資者對(duì)證券市場(chǎng)的信心、維護(hù)證券市場(chǎng)秩序方面起著重要作用 ,是現(xiàn)代資本市場(chǎng)和公司治理制度的重要環(huán)節(jié)之一 。該制度有效發(fā)揮作用的前提就在于其獨(dú)立審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性。如實(shí)行上市公司獨(dú)立審計(jì)的定期輪換制,避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司過(guò)于親密而喪失其獨(dú)立性等。只有真正建立維護(hù)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和職業(yè)操守的有效法律機(jī)制 ,才能重建市場(chǎng)信心,幫助中國(guó)證券市場(chǎng)渡過(guò)信用危機(jī)。整理課件啟示三：建立健全法制啟示三：建立健全法制, 加強(qiáng)政府監(jiān)管。加強(qiáng)政府監(jiān)管。 從 “安然” 崩潰到 “安達(dá)信” 丑聞, 我們不僅看到了道德嚴(yán)重失范, 更看到了法制的缺漏和政府監(jiān)管乏力。 因此, 應(yīng)該建立應(yīng)該建立健全法制健全法制, 既要規(guī)范企業(yè)既要規(guī)范企業(yè), 又要規(guī)范社會(huì)中介又要規(guī)范社會(huì)中介; 對(duì)政府官員、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入企業(yè)任職對(duì)政府官