企業(yè)所得稅會計的基本原理(共448頁).ppt

1、知識改變世界知識改變世界 會計成就未來會計成就未來 新會計準則和新稅法比較及納稅調整 北京納稅人俱樂部 趙 耀 電話：第一章 新法和新準則的變化 一、新所得稅法的主要變化新所得稅法的主要變化 二、新會計準則的主要變化二、新會計準則的主要變化 三、新法和新準則在稅收上的銜接三、新法和新準則在稅收上的銜接一、新所得稅法的主要變化一、新所得稅法的主要變化 1 1、企業(yè)所得稅納稅人認定條件的變化、企業(yè)所得稅納稅人認定條件的變化 新所得稅法統(tǒng)一以新所得稅法統(tǒng)一以法人法人為單位納稅。為單位納稅。 （1 1）原所得稅法下，內資企業(yè)所得稅的納稅主）原所得稅法下，內資企業(yè)所得稅的納稅主體是獨立核算單位，外資企業(yè)

2、的納稅主體則是體是獨立核算單位，外資企業(yè)的納稅主體則是法人。法人。 （2 2）在新所得稅法里，不是獨立法人主體的分）在新所得稅法里，不是獨立法人主體的分支機構可以匯兌繳納所得稅。支機構可以匯兌繳納所得稅。 也就是說，企業(yè)在設立分支機構時，設立的分也就是說，企業(yè)在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。子公司，則要分別獨立繳納所得稅。 注意： 個人獨資企業(yè)個人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅； 合伙企業(yè)合伙人分別繳納個人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅； 個體工商戶個人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅； 一人有限公司企

3、業(yè)所得稅。2、適用稅率的變化種種 類類稅稅 率率基本稅率基本稅率25%預提所得稅稅率（扣繳預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）義務人代扣代繳）20%（優(yōu)惠（優(yōu)惠10% ）兩檔優(yōu)惠稅率兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的）符合條件的小型小型微微利利企業(yè)：減按企業(yè)：減按20%（2）國家重點扶持的高）國家重點扶持的高新技術企業(yè)：減按新技術企業(yè)：減按l5% 3 3、應稅所得的變化、應稅所得的變化 原稅法：應納稅所得額=收入總額扣除額允許彌補的以前年度虧損免稅收入 新稅法：應納稅所得額收入總額不征稅收入(新)免稅收入扣除額允許彌補的以前年度虧損虧損 4 4、稅前扣除內容的變化、稅前扣除內容的變化 （1 1）取消

4、了關于計稅工資的規(guī)定。）取消了關于計稅工資的規(guī)定。 新企業(yè)所得稅法取消了原稅法中關于計新企業(yè)所得稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規(guī)定，在新所得稅法下，稅工資的規(guī)定，在新所得稅法下，真實真實合理的合理的工資支出可以直接全額扣除，所工資支出可以直接全額扣除，所強調的實際發(fā)生、與收入有關的合理性。強調的實際發(fā)生、與收入有關的合理性。 （2）公益救濟性扣除限制放寬。捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除 限額比例： 12%； 限額標準：年度利潤總額12%； 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者；超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調整

5、 （3）廣告費的扣除有所調整。）廣告費的扣除有所調整。 在原國稅發(fā)在原國稅發(fā)200084號文中規(guī)定，納稅人號文中規(guī)定，納稅人廣告費支出不超過銷售收入廣告費支出不超過銷售收入2%的，據實的，據實扣除，超過部分無限期向以后納稅年度扣除，超過部分無限期向以后納稅年度結轉。結轉。扣除最高限額銷售（營業(yè)）收入15%實際扣除數額扣除最高限額與實際發(fā)生數額孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬元，廣告費發(fā)生扣除最高限額200015%=300萬元。（1）廣告費發(fā)生200萬元：稅前可扣除200萬元（2）廣告費發(fā)生350萬元：稅前可扣除300萬元超標準處理結轉以后納稅年度扣除 （4）固定資產提取折舊的變化。 在

6、新所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。 企業(yè)可在實行新所得稅法的當年，就對技術進步等原因引起損耗的固定資產采取加速折舊。 而原國稅發(fā)200084號文中規(guī)定，企業(yè)的固定資產應采取直線法提取折舊。 5、稅收優(yōu)惠政策變化、稅收優(yōu)惠政策變化 原稅法中，稅收優(yōu)惠以區(qū)域優(yōu)惠為主，以產業(yè)稅收優(yōu)惠為輔； 新稅法則以產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域稅收優(yōu)惠為輔，以間接優(yōu)惠為主，直接稅收優(yōu)惠為輔，對原有稅收優(yōu)惠進行了很大程度的修訂。 具體分為以下五種情況：擴大、保留、替代、過渡、取消。 6、增加了反避稅條款 （1）企業(yè)交易事項安排要具有合理性商業(yè)目的的認定

7、。 新所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅人收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 （2）關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的規(guī)定。 關于對關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。 新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料、未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。 為此還要注意關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料管理辦法（即將出臺），要按照辦法的要求保管關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料。

8、二、新會計準則的主要變化二、新會計準則的主要變化 （一）修改了財務會計報告目標 新準則規(guī)定，財務報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有利于財務會計報告使用者作出經濟決策。 新準則新準則 原準則原準則財務報告財務報告 向用戶提供財務狀況、經營成果、向用戶提供財務狀況、經營成果、 未明確未明確 目標目標 現(xiàn)金流量等會計信息，反映企業(yè)現(xiàn)金流量等會計信息，反映企業(yè) 管理層受托責任履行情況，有助管理層受托責任履行情況，有助 于用戶作出經濟決策。于用戶作出經濟決策。 Accountability 契約觀，契約觀， Deci

9、sion usefulness-決策觀。決策觀。財務報告財務報告 投資者，債權人，政府，投資者，債權人，政府， 宏觀經濟管理，有關各方，宏觀經濟管理，有關各方， 用戶用戶 社會公眾社會公眾 企業(yè)內部管理。企業(yè)內部管理。 （二）理念變化：利潤表觀向資產負債表觀轉變 1、何謂利潤表觀？ 利潤表觀要求準則制定者在準則制定中，首先考慮與某類交易相關的收入和費用的直接確認和計量。 在利潤表觀下，資產負債表只是為了確認與合理計量收益的跨期攤配中介，成為利潤表的附屬。 利潤表觀認為，必須首先按照實現(xiàn)原則確認收入和費用，即收益收入費用。 2、何謂資產負債表觀？ （1）資產負債表觀是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某

10、類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規(guī)范由此類交易產生的資產或負債的計量;然后，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。 資產負債觀下，利潤表成為資產負債表的附屬產物。 （2）資產負債表觀認為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產比期初凈資產的凈增長額，而凈資產又是由資產減去負債計算得到的，因此： 收益=期末凈資產價值-期初凈資產價值-投資者投入+向投資者分配補：所有者權益變動表補：所有者權益變動表體現(xiàn)了基本準則對所有者權益的界定體現(xiàn)了基本準則對所有者權益的界定所有者所有者投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益留存收益體現(xiàn)企業(yè)綜合收益體現(xiàn)企業(yè)綜合

11、收益企業(yè)在某一期間與所有者之外企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產變動，的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產變動，全面反映了企業(yè)的經營業(yè)績和財務業(yè)績全面反映了企業(yè)的經營業(yè)績和財務業(yè)績綜合收益綜合收益= =凈利潤凈利潤+ +直接計入所有者權益的利得和損失直接計入所有者權益的利得和損失其中：凈利潤其中：凈利潤= =收入收入- -費用費用+ +直接計入當期損益的利得和損失直接計入當期損益的利得和損失項項 目目行行次次本年金額本年金額實收實收資本資本(或股或股本本)資本資本公積公積減：減：庫存庫存股股盈余盈余公積公積未未分配分配利潤利潤所有者權所有者權益合

12、計益合計一、上年年末余額一、上年年末余額加：會計政策變更加：會計政策變更 前期差錯更正前期差錯更正二、本年年初余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以三、本年增減變動金額（減少以“-”號號填列）填列）（一）凈利潤（一）凈利潤（二）直接計入所有者權益的利得和損（二）直接計入所有者權益的利得和損失失1可供出售金融資產公允價值變動凈可供出售金融資產公允價值變動凈額額2權益法下被投資單位其他所有者權權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響益變動的影響3與計入所有者權益項目相關的所得與計入所有者權益項目相關的所得稅影響稅影響4其他其他上述（一）和（二）小計上述（一）和（二）小計 （3 3）“資

13、產負債表觀資產負債表觀”理念的實質是，在分析理念的實質是，在分析企業(yè)的財務狀況、考核業(yè)績時，關鍵是看企業(yè)的財務狀況、考核業(yè)績時，關鍵是看凈資凈資產是否增加產是否增加，即股東財富是否增加。，即股東財富是否增加。 在資產負債表觀下，利潤代表凈資產的增加，在資產負債表觀下，利潤代表凈資產的增加，虧損代表凈資產的減少，虧損代表凈資產的減少，企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1818號號所得稅所得稅等準則中的理念即來源于此。等準則中的理念即來源于此。 對現(xiàn)金流量的關注以及資產減值會計在一定程對現(xiàn)金流量的關注以及資產減值會計在一定程度上也體現(xiàn)了資產負債表觀，從理念角度要求度上也體現(xiàn)了資產負債表觀，從理念角度要求

14、不追求虛假利潤，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實處，不追求虛假利潤，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實處，即企業(yè)凈資產的增加。即企業(yè)凈資產的增加?，F(xiàn)金流管理現(xiàn)狀 九個鍋一個蓋，鍋鍋有蓋； 借東墻補西墻，墻墻有洞 橫批：互相倒騰 項目項目利潤表觀利潤表觀資產負債表觀資產負債表觀報表體系核心報表體系核心 利潤表利潤表資產負債表資產負債表計量基礎計量基礎歷史成本歷史成本公允價值公允價值收益計量原則收益計量原則 實現(xiàn)的原則實現(xiàn)的原則實現(xiàn)和未實現(xiàn)的實現(xiàn)和未實現(xiàn)的收益的計算收益的計算收入收入費用費用= =利潤利潤收益收益= =期末凈資產價值期末凈資產價值- -期初凈資產價值期初凈資產價值- -投投資者投入資者投入+ +向投資者

15、分向投資者分配配信息特征信息特征可靠性可靠性相關性相關性3 3、資產負債觀和利潤表觀的區(qū)別；、資產負債觀和利潤表觀的區(qū)別； 科學發(fā)展觀科學發(fā)展觀可持續(xù)發(fā)展可持續(xù)發(fā)展投資者持續(xù)投資投資者持續(xù)投資按資產負債表觀提供信息按資產負債表觀提供信息防止企業(yè)短期行為防止企業(yè)短期行為, ,避免超分配避免超分配 資產虛增利潤虛增超分配利潤 原有資本金分配 資產負債觀要求：謹慎確認資產,足額確認遞延所有稅負債;經濟意義在于準確計量稅后利潤,避免超分配; （三）完善了會計基本原則 新準則除繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎性原則、實質重于形式原則外，也強調了可比性、相關性等原則，但權責發(fā)生制、歷史成本、劃分收益性支出和資本

16、性支出原則內容則有了重大變化。 （四）引入了公允價值（四）引入了公允價值 新會計準則對計量屬性作了重大調整，新會計準則對計量屬性作了重大調整，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，在不再強調歷史成本為基礎計量屬性，在債務重組、非貨幣性交易、非同一控制債務重組、非貨幣性交易、非同一控制下的企業(yè)合并等方面采用了公允價值。下的企業(yè)合并等方面采用了公允價值。 （五）修改了存貨計價方法 新的存貨準則取消了“后進先出法”。企業(yè)只能采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 （六）取消了資產減值準備轉回的規(guī)定 針對部分上市公司利用減值準備的計提和轉回人為操縱利潤的問題，新會計準則規(guī)定計提的資產

17、（不包括存貨）減值準備不得轉回。 （七）修改了債務重組核算方法 新會計準則將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引入公允價值作為計量屬性。資料：資料： 股改停牌達股改停牌達4 4月之久的月之久的* *STST長控（長控（600137600137），解），解禁后連續(xù)上漲，從股改停牌前的禁后連續(xù)上漲，從股改停牌前的7.187.18元上漲到元上漲到68.1668.16元，盤中最高漲幅達元，盤中最高漲幅達10831083。股價暴漲一。股價暴漲一方面緣于新會計準則。方面緣于新會計準則。 * *STST長控長控200720

18、07年發(fā)布一季度業(yè)績預增公告，公司年發(fā)布一季度業(yè)績預增公告，公司債務重組收益將計入公司當期損益，導致債務重組收益將計入公司當期損益，導致20072007年一季度將實現(xiàn)凈利潤年一季度將實現(xiàn)凈利潤2.842.84億元，如果按照目億元，如果按照目前前6071.136071.13萬股總股本計算，每股收益高達萬股總股本計算，每股收益高達4.674.67元。元。 （八）修改了所得稅的核算方法 新的所得稅準則將原企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）核算所得稅的規(guī)定，修改為企業(yè)只能采用資產負債表債務法進行所得稅核算。 （九）改變了合并報表的基本理論 新的合并財務報告準則所依據的基本合并理論

19、，從側重母公司理論轉為側重實體理論。 合并報表的范圍更關注實質性控制，不一定考慮股權比例，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍。所有者權益為負數的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍。 （十）調整了金融工具準則 關于金融工具的四項具體會計準則主要適用于金融企業(yè)，對金融企業(yè)的影響是深遠的。 如新準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映等。 金融資產金融資產以公允價值計量且其變以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融動計入當期損益的金融資產資產可供出售金融可供出售金融資產資產持有至到期投資持有至到期投資貸款和應收款項貸款和應收款項根據初始確認指根據初始確認指定定交易

20、性金交易性金融資產融資產按公允價值計按公允價值計量且其變動量且其變動計入當期損益計入當期損益按公允價值計量且按公允價值計量且其變動計入權益其變動計入權益按攤余成按攤余成本計量本計量金融資產的分類金融資產的分類按公允價值計按公允價值計量且其變動計量且其變動計入當期損益入當期損益 三、新法和新準則在三、新法和新準則在稅收上稅收上的銜接的銜接 新法規(guī)定，在計算應納稅所得額計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 也就是說，公司可以按照會計制度的要求進行會計處理，但在年終匯算清繳時，應該按照新法的各項規(guī)定進行納稅調整，正確計算

21、應納稅所得額。 第二章會計與稅法產生差異的根源第二章會計與稅法產生差異的根源 一、會計目標與稅收立法宗旨比較一、會計目標與稅收立法宗旨比較 二、會計核算的基本前提與稅法比較二、會計核算的基本前提與稅法比較 三、會計核算的計量屬性與稅法比較三、會計核算的計量屬性與稅法比較 四、會計核算的基礎與稅法比較四、會計核算的基礎與稅法比較 五、會計信息質量要求與稅收立法原則比較五、會計信息質量要求與稅收立法原則比較 一、會計目標與稅收立法宗旨比較一、會計目標與稅收立法宗旨比較 1 1、會計的目標、會計的目標 （1 1）提供會計信息；）提供會計信息； （2 2）反映受托責任履行；）反映受托責任履行； 2、稅

22、法的立法宗旨 課稅，保證財政收入及時足額的實現(xiàn)，財政收入及時足額的實現(xiàn)，對經濟和社會發(fā)展進行調節(jié)，保護納稅對經濟和社會發(fā)展進行調節(jié)，保護納稅人的合法權益。人的合法權益。 二、會計核算的基本前提與稅法比較二、會計核算的基本前提與稅法比較 （一）會計主體。 1、會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。 2、納稅主體可以分為法人和自然人兩類。在納稅人之外，納稅主體還應包括納稅擔保人，即以自己的信譽和財產或第三人的信譽和財產保證納稅人履行納稅義務者。 3 3、差異：、差異： （1 1）每個自然人都是個人所得稅的納）每個自然人都是個人所得稅的納稅義

23、務人，但通常情況下自然人不是會稅義務人，但通常情況下自然人不是會計主體。計主體。 （2 2）分公司不是獨立的企業(yè)所得稅納稅）分公司不是獨立的企業(yè)所得稅納稅主體，但分公司可以是會計主體。主體，但分公司可以是會計主體。 （二）持續(xù)經營（二）持續(xù)經營 1 1、在持續(xù)經營的前提下，會計核算應當、在持續(xù)經營的前提下，會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。提。 如果可以判斷企業(yè)不能持續(xù)經營，就應如果可以判斷企業(yè)不能持續(xù)經營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應披露。業(yè)財務會計報告中作相應披露。 2 2、

24、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法也以企業(yè)持續(xù)經營也以企業(yè)持續(xù)經營這一假設為前提，但當企業(yè)判斷不能持這一假設為前提，但當企業(yè)判斷不能持續(xù)經營而改變會計核算的原則和方法時，續(xù)經營而改變會計核算的原則和方法時，稅法的規(guī)定是不變的。稅法的規(guī)定是不變的。 稅法第五十三條第三款規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。 第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。此時，應納稅所得額的計算，與持續(xù)經營假設相反。 此外，在過去頒布的很多法規(guī)中常常出現(xiàn)此外，在

25、過去頒布的很多法規(guī)中常常出現(xiàn)“過度過度假設假設”這一不合理現(xiàn)象。這一不合理現(xiàn)象。 例如，企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！?稅法允許無限期結轉扣除是以企業(yè)持續(xù)經營為前提，如果企業(yè)每年均需發(fā)生超過銷售(營業(yè))收入15的廣告費，企業(yè)在以前年度超支的廣告費是無法在稅前扣除的，即使是終止經營計算清算所得時也不能扣除。 （三）會計分期。 1、我國企業(yè)編制年報的會計期間是公歷1月1日至12月31日。半年、季度、月度均稱之為會計中期。

26、2、企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。 3、由于會計制度與稅法兩者的目標不同，對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致稅前會計利潤與應稅所得之間產生暫時性差異。 （四）貨幣計量。 1、外幣折算準則規(guī)定，企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。 2、企業(yè)所得稅法第五十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，

27、應當折合成人民幣人民幣計算并繳納稅款。 三、會計核算的計量屬性與稅法比較三、會計核算的計量屬性與稅法比較 1、會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本屬性。采用其他計量屬性計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 2 2、稅法規(guī)定、稅法規(guī)定 資產的計稅基礎分為兩類： （1）歷史成本一般情況下，外購、自行開發(fā)或建造的資產以歷史成本作為計稅基礎。 （2）公允價值相關稅費 其他方式獲得的資產，如非貨幣性資產交換、接受捐贈、投資、債務重組等方式取得的資產。 稅法規(guī)定，基本遵循歷史成本原則。稅法規(guī)定，基本遵循歷

28、史成本原則。 如果有關資產背離歷史成本必須以有關資如果有關資產背離歷史成本必須以有關資產隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方產隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。式反映或確認為前提。 例如：企業(yè)重組發(fā)生的各項資產交易，在例如：企業(yè)重組發(fā)生的各項資產交易，在稅收上確認了收益或者損失的，相關資產稅收上確認了收益或者損失的，相關資產可以按重新確認的價值確定計稅基礎。可以按重新確認的價值確定計稅基礎。 3 3、差異：、差異： 稅法堅持取得資產的計稅成本以約定支付對價的稅法堅持取得資產的計稅成本以約定支付對價的實際成本為前提，實際成本為前提，不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)

29、凈值計量，不考慮貨幣的時間價值量，不考慮貨幣的時間價值，除資產發(fā)生永久實，除資產發(fā)生永久實質性損害（因為損失實際已發(fā)生）外，在資產未質性損害（因為損失實際已發(fā)生）外，在資產未處置前，處置前，不確認任何資產減值損失，但考慮到貸不確認任何資產減值損失，但考慮到貸款業(yè)務的特殊性，按照傳統(tǒng)的做法允許扣除一定款業(yè)務的特殊性，按照傳統(tǒng)的做法允許扣除一定比例的呆賬準備。比例的呆賬準備。 企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，

30、在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。 另外，第六條規(guī)定的非貨幣形式取得的收入、視同銷售等其他收入，也應按公允價值確定。 四、會計核算的基礎與稅法比較四、會計核算的基礎與稅法比較 1、企業(yè)以權責發(fā)生制為基礎。 2、稅法以權責發(fā)生制為基礎（保留態(tài)度，稅收保全），偶爾也采用收付實現(xiàn)制。 國稅發(fā)1998228號規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅?？紤]到包裝物屬于流動性較強的存貨資產，為了加強應稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過1年(指12個月)仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。 例如，企業(yè)計提的工資只

31、有在實際發(fā)放時方可扣除；對房地產企業(yè)以預收賬款方式銷售開發(fā)產品在計算營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅時，采用收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相結合的辦法；對工資薪金所得項目應納個人所得稅也采用收付實現(xiàn)制。 3、稅法應用權責發(fā)生制原則注意的問題： （1）納稅必要資金原則； 當納稅人有較強的支付能力時，即使在會計上按照權責發(fā)生制沒有確認為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當納稅人沒有現(xiàn)金流入、無支付能力時，即使在會計上按照權責發(fā)生制應當確認為所得，在稅收上也可考慮按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。 比如，房地產商已取得房地產的預售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認為收入時，也應當對預售收入征

32、收所得稅。 比如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務的，可以按照合同約定的應收價款日期確定收入的實現(xiàn)等等。 （2）稅法對生產經營所得的確認計量貫徹權責發(fā)生制原則，其他所得則更接近收付實現(xiàn)制；如稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)等。 注意:以上已經偏離權責發(fā)生制,更接近收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。且以發(fā)票確認收入改為以合同確認收入。 五、會計信息質量要求與稅收立法原則比較五、會計信息質量要求與稅收立法原則比較 由于會計與稅法的目標不同，導致兩者為實由于會計與稅法的目標不同，導致兩者為實現(xiàn)各自

33、不同目的所遵循的原則也存在很大差現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大差異，原則的差異導致了會計和稅法對有關業(yè)異，原則的差異導致了會計和稅法對有關業(yè)務的處理方法和判斷依據產生差別。務的處理方法和判斷依據產生差別。 會計信息質量要求會計信息質量要求 稅收立法原則稅收立法原則 可靠性可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內證會計信息真實可靠、內容完整。

34、容完整。 真實性真實性真實性要求企業(yè)應納稅真實性要求企業(yè)應納稅額的計算必須以真實的額的計算必須以真實的交易為基礎，各項會計交易為基礎，各項會計記錄必須完整準確，有記錄必須完整準確，有合法憑證作為記賬依據合法憑證作為記賬依據。受。受法定性原則法定性原則修正，修正，客觀性原則在稅收中并客觀性原則在稅收中并未完全貫徹。未完全貫徹。 比較舉例 （1）企業(yè)2003年度為粉飾會計報表虛增利潤500萬元，多繳所得稅165萬元。2007年6月公司主動糾正這一重大會計差錯。稅收征管法第五十一條規(guī)定，納稅人多繳稅款超過3年不得退還。 （2）企業(yè)財產發(fā)生非常損失未經稅務機關審批不得扣除。 （3）企業(yè)實際發(fā)生技術開發(fā)

35、費100萬元，稅法按150萬元扣除。會計信息質量要求會計信息質量要求稅收立法原則稅收立法原則 相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用息應當與財務報告使用者的者的經濟決策需要相關經濟決策需要相關，有助于財務報告使用，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價者未來的情況作出評價或者預測?；蛘哳A測。 相關性相關性納稅人可扣除的費用納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與從性質和根源上必須與取得應稅收入相關取得應稅收入相關，與，與免稅收入直接相關的費免稅收入直接相關的費用不得申報扣除。用不得申報扣除。 比較舉例 （1）會計制度要求對

36、停用設備計提折舊，但稅法認為停用設備與取得的應稅收入無關，因而不允許在稅前扣除。 （2）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 （3）根據相關性原則，第一，與企業(yè)生產經營無關的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等；第二，屬于個人消費性質的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級管理人員的個人娛樂支出、健身費用、家庭消費等。會計信息質量要求會計信息質量要求稅收立法原則稅收立法原則 謹慎性謹慎性謹慎性是指在存在不確謹慎性是指在存在不確定因素的情況下作出判定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹

37、慎斷時，保持必要的謹慎，對于可能發(fā)生的損失，對于可能發(fā)生的損失和費用應當加以合理估和費用應當加以合理估計。新會計準則允許按計。新會計準則允許按可變現(xiàn)凈值作為計量屬可變現(xiàn)凈值作為計量屬性就是謹慎性原則的體性就是謹慎性原則的體現(xiàn)?，F(xiàn)。 確定性確定性 納稅人可扣除的費用納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額不論何時支付，其金額必須是確定的。必須是確定的。但也有例外，考慮到但也有例外，考慮到金融保險行業(yè)的高風險金融保險行業(yè)的高風險性，允許扣除一定比例性，允許扣除一定比例的呆賬準備。的呆賬準備。 比較舉例： （1）為防止企業(yè)自行確定資產減值金額的不可控性，稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準備、固定資產減值準備

38、等不得在稅前扣除。 （2）會計上允許按最佳估計數計提預計負債，稅法要求按照實際支付的金額在支付的當期扣除。 會計信息質量要求會計信息質量要求稅收立法原則稅收立法原則 可比性可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性，包括橫向息應當具有可比性，包括橫向可比和縱向可比。橫向可比是可比和縱向可比。橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。縱向息口徑一致、相互可比?？v向可比是指同一企業(yè)不伺時期發(fā)可比是指同一企業(yè)不伺時期發(fā)生的相

39、同或者相似的交易或者生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。的，應當在附注中說明。 穩(wěn)定性與靈活性、公平性穩(wěn)定性與靈活性、公平性穩(wěn)定性原則要求企業(yè)采用的穩(wěn)定性原則要求企業(yè)采用的稅收政策前后一致，便于征稅收政策前后一致，便于征管。公平性原則要求不同地管。公平性原則要求不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經濟區(qū)、不同行業(yè)間及多種經濟成分之間的實際稅負必須盡成分之間的實際稅負必須盡可能公平。同樣，出于稅收可能公平。同樣，出于稅收調節(jié)社會經濟的需要，稅法調節(jié)社會經濟的需要，稅法可能對特定地區(qū)、特定企業(yè)

40、可能對特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定事項給予稅收優(yōu)惠而、特定事項給予稅收優(yōu)惠而與公平性原則相背離。與公平性原則相背離。 比較舉例 （1）上市公司執(zhí)行財政部統(tǒng)一頒布的新會計準則，對同一事項的會計處理原則是一致的，但不同類型的上市公司適用的所得稅政策可能不同。例如企業(yè)所得稅法定稅率為25，而高新技術企業(yè)適用15的優(yōu)惠稅率。 （2）會計估計變更采用未來適用法，但稅務處理方法不變。 （3）會計政策變更，采用追溯調整法或未來適用法，但稅務處理方法不變。 （4）固定資產會計折舊年限確定后一般保持不變。 財政部、國家稅務總局關于落實振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅2004153號）規(guī)定，東北老工業(yè)

41、基地工業(yè)企業(yè)在2004年7月1日前購置尚未折舊完的固定資產允許按不高于40的比例縮短折舊年限進行折舊。這一規(guī)定，使得稅法折舊額前后不可比。會計信息質量要求會計信息質量要求稅收立法原則稅收立法原則 重要性重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模，根據特定的經濟業(yè)務對經濟決策影響的大小來選擇合適的會計方法和程序。 法定性法定性原則是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，包括課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個具體原則。納稅人在記錄、計算和繳納稅款時，必須以法律為準繩，企業(yè)的稅款計算正確與否必須以稅法為判斷標準。 比較舉例 稅法不承認重要性原則，只要是應納稅收入或不

42、得扣除的項目，無論金額大小，均需按規(guī)定計算所得。 對以前年度的涉及損益的非重大會計差錯，會計可以直接調整發(fā)現(xiàn)期的損益，但稅法規(guī)定應當調整所屬年度調整所屬年度的應納稅所得額和應納所得稅額。會計信息質量要求會計信息質量要求稅收立法原則稅收立法原則 實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。在實務中，交易或者事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質內容。所以，會計信息要想反映其所應反映的交易或事項，就必須根據交易或事項的實質和經濟現(xiàn)實來進行判斷，而不能僅僅根據它們的法律形式。 實質重于形式稅法中實質重于形式原則主要

43、運用于反避稅規(guī)制當中。稅法主要是根據此原則制定出非常明確的具體規(guī)定，而決不能由稅務人員根據此原則對經濟業(yè)務進行判斷，以防止濫用。此外，如果稅法不強調法律形式，而給納稅人和稅務人員更多的余地進行職業(yè)判斷，會導致無數的納稅爭議。 比較舉例：售后回購 如果企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，則銷售實現(xiàn)，應當確認收入； 如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應當確認收入。通常應當將該售后回購協(xié)議作為融資協(xié)議來處理。 國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)從事“購房回租”等經營活

44、動征收營業(yè)稅問題的批復（國稅函1999144號）規(guī)定：“房地產開發(fā)公司采用“購房回購”等形式，進行促銷經營活動（即與購房者簽訂“商品房買賣合同書”，將商品房賣給購房者；同時，根據合同約定的期限，在一定時期后，又將該商品房購回），根據營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，對房地產開發(fā)公司和購房者均應按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。會計信息質量要求會計信息質量要求稅收立法原則稅收立法原則及時性及時性及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報時進行會計確認、計量和報告。不得提前或者延后。告。不得提前或者延后。 在會計確認、計量

45、和報告在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息；二是求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息。是要求及時傳遞會計信息。 及時性及時性稅法中的及時性原則表稅法中的及時性原則表現(xiàn)在兩方面：一是對企業(yè)現(xiàn)在兩方面：一是對企業(yè)發(fā)生的涉稅事項必須及時發(fā)生的涉稅事項必須及時確認計稅收入或損失，不確認計稅收入或損失，不得提前或滯后；二是應納得提前或滯后；二是應納稅額必須及時申報繳納，稅額必須及時申報繳納，逾期會加收滯納金，并處逾期會加收滯納金，并處以罰款。以罰款。 及時性原則的及時性原則的作用主要是強化征管和

46、反作用主要是強化征管和反避稅。避稅。 比較舉例 （1）企業(yè)免稅期間的財產損失如果遞延到征稅期會導致稅款流失?；诖?，企業(yè)財產損失稅前扣除管理辦法規(guī)定：“企業(yè)的各項財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后”。 （2）企業(yè)所得稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，企業(yè)所得稅法定稅率由原來的33降至25。如果企業(yè)將2007年的收入推遲至2008年確認，將會導致稅款流失。第三章第三章 所得稅會計基本原理所得稅會計基本原理一、所得稅會計概述一、所得稅會計概述 1、資產負債表債務法： 要求企業(yè)從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債，按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計

47、稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：當期所得稅應納稅所得額當期所得稅應納稅所得額當期適用稅率當期適用稅率遞延所得稅當期遞延所得稅負債的增加（減少）遞延所得稅當期遞延所得稅負債的增加（減少） 當期遞延所得稅資產的增加（減少）當期遞延所得稅資產的增加（減少） 資產負債表債務法下，所得稅核算有三個步驟：資產負債表債務法下，所得稅核算有三個步驟： （1 1）計算應交所得稅）計算應交所得稅

48、 應交所得稅應交所得稅= =應稅所得應稅所得所得稅率所得稅率 （2 2）計算暫時性差異的影響額，分別確認遞）計算暫時性差異的影響額，分別確認遞延所得稅資產和負債期末余額延所得稅資產和負債期末余額 遞延所得稅資產期末余額遞延所得稅資產期末余額= =可抵扣暫時性差可抵扣暫時性差異期末余額異期末余額適用所得稅稅率適用所得稅稅率 遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期末余額= =應納稅暫時性差應納稅暫時性差異期末余額異期末余額適用所得稅稅率。適用所得稅稅率。 （3 3）計算所得稅費用）計算所得稅費用 所得稅費用所得稅費用 = =當期所得稅（應交所得稅）遞延所得當期所得稅（應交所得稅）遞延所得稅稅 應交

49、所得稅應交所得稅+ +（期末遞延所得稅負債（期末遞延所得稅負債 期初遞延所得稅負債）期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得（期末遞延所得稅資產稅資產期初遞延所得稅資產）期初遞延所得稅資產）2 2、資產負債表債務法基本核算要求、資產負債表債務法基本核算要求 時點：時點： 1 1、一般在資產負債表日、一般在資產負債表日 2 2、特殊交易或事項確認資產、負債時、特殊交易或事項確認資產、負債時 例如：與企業(yè)合并相關的遞延稅項在合并日確認。例如：與企業(yè)合并相關的遞延稅項在合并日確認。3 3、基本核算程序：、基本核算程序：1 1）確定資產、負債的賬面價值）確定資產、負債的賬面價值2 2）確定資產、負債的計稅基

50、礎）確定資產、負債的計稅基礎( (關鍵）關鍵）3 3）比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性）比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異差異4)4)確認遞延所得稅資產及負債確認遞延所得稅資產及負債5)5)確定利潤表中的所得稅費用確定利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。二、二、資產、負債的計稅基礎資產、負債的計稅基礎（一）資產的資產的計稅基礎資產的計稅基礎資產的計稅基礎: :指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即該項資產在未來使用或最終處益中抵扣的金額，即該

51、項資產在未來使用或最終處置時置時, ,允許作為成本或費用于稅前列支的金額允許作為成本或費用于稅前列支的金額, ,通俗地說，資產的計稅基礎就是將來收回資產時可通俗地說，資產的計稅基礎就是將來收回資產時可以抵稅的金額。以抵稅的金額。 如果這些經濟利益不需要納稅，那么該資產的計稅如果這些經濟利益不需要納稅，那么該資產的計稅基礎即為其賬面價值?；A即為其賬面價值。 通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與

52、計稅基礎的差異。即計稅基礎的差異。即 資產的計稅基礎資產的計稅基礎= =未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 某一資產負債表日的計稅基礎某一資產負債表日的計稅基礎 成本以前期間已稅前列支的金額成本以前期間已稅前列支的金額1.1.固定資產固定資產會計：實際成本累計折舊減值準備會計：實際成本累計折舊減值準備稅收：實際成本累計折舊稅收：實際成本累計折舊【例】某項環(huán)保設備，原價為某項環(huán)保設備，原價為10001000萬元，使用年限為萬元，使用年限為1010年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產按雙倍余允許加速折舊，企業(yè)

53、在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為額遞減法計列折舊，凈殘值為0 0。計提了。計提了2 2年的折舊年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產計提了后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產計提了8080萬元萬元的固定資產減值準備。的固定資產減值準備。賬面價值賬面價值100010001001001001008080720720萬元萬元計稅基礎計稅基礎10001000200200160160 0 0640640萬元萬元 該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來期間的經濟該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來期間的經濟利益中抵扣的金額。利益中抵扣的金額。2.2.交易性金融資產交易性金融資產初始計量金額：會計與稅法

54、規(guī)定相同初始計量金額：會計與稅法規(guī)定相同后續(xù)計量：會計按公允價值，公允價值變動進損益后續(xù)計量：會計按公允價值，公允價值變動進損益 稅法成本，不認可持有利得或損失稅法成本，不認可持有利得或損失【例】企業(yè)持有的一項交易性金融資產，取得成本為企業(yè)持有的一項交易性金融資產，取得成本為100100萬元，該時點的計稅基礎為萬元，該時點的計稅基礎為100100萬元萬元, ,即可作為成本即可作為成本費用自未來流入企業(yè)的經濟利益中扣除的金額為費用自未來流入企業(yè)的經濟利益中扣除的金額為100100萬萬元，會計期末，公允價值變?yōu)樵?，會計期末，公允價值變?yōu)?090萬元，會計確認賬面萬元，會計確認賬面價值為價值為909

55、0萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎保持不變，仍為萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎保持不變，仍為100100萬元交易性金融資產萬元交易性金融資產 3、其他計提了資產減值準備的各項資產。 有關資產計提了減值準備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產在發(fā)生實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而變化，造成在計提資產減值準備以后，資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。 【例】 甲公司206年12月31日應收賬款余額為6 000萬元，該公司期末對應收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備不允許稅前扣除。假定該公司期初應收賬款及壞賬準備的余

56、額均為零。 該項應收賬款在206年資產負債表日的賬面價值為5400（6000-600）萬元,因有關的壞賬準備不允許稅前扣除，其計稅基礎=6000萬元，該計稅基礎與其賬面價值之間產生600萬元暫時性差異，在應收賬款發(fā)生實質性損失時，會減少未來期間的應納稅所得額。 資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況小結：資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況小結：固定資產固定資產 無形資產無形資產交易性金融資產交易性金融資產可供出售金融資產可供出售金融資產 長期股權投資長期股權投資其他計提減值準備的資產其他計提減值準備的資產（二）負債的計稅基礎（二）負債的計稅基礎負債的計稅基礎負債的計稅基礎, ,指其賬面

57、價值減去該負債在未來指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額期間可予稅前列支的金額, ,即：負債的計稅基礎即：負債的計稅基礎= =賬面價值賬面價值- -未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 通俗地說，負債的計稅基礎就是將來支付時不能通俗地說，負債的計稅基礎就是將來支付時不能抵稅的金額。抵稅的金額。 通常情況下，短期借款、應付票據、應付賬款、通常情況下，短期借款、應付票據、應付賬款、其他應交款等負債的確認和償還，不會對當期損其他應交款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬面價值。但在某些情況下，負債的確認

58、可能會影面價值。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。計稅基礎與賬面價值之間產生差額。 即，即，一般負債的確認和清償一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算不影響所得稅的計算；差異差異主要是因自費用中提取的負債主要是因自費用中提取的負債1、預計負債例例: :企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了確認了100100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于品售后服務等與取得經營收入

59、直接相關的費用于實際發(fā)生實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。負債的當期未發(fā)生售后服務費用。預計負債預計負債賬面價值賬面價值100100萬元萬元預計負債預計負債計稅基礎計稅基礎賬面價值賬面價值100100萬可從未來萬可從未來經濟利益中扣除的金額經濟利益中扣除的金額100100萬萬0 0；例例: :假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債10001000萬元萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。擔保收取與相應責任相關的費用。會

60、計會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債稅收稅收：與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除：與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除賬面價值賬面價值10001000萬元萬元計稅基礎賬面價值計稅基礎賬面價值10001000萬元可從未來經濟利萬元可從未來經濟利益中扣除的金額益中扣除的金額0 010001000萬元萬元2.2.其他負債其他負債 按照負債計稅基礎的確定原則計算確定按照負債計稅基礎的確定原則計算確定例：企業(yè)當期應交納的違反有關規(guī)定的罰款和滯例：企業(yè)當期應交納的違反有關規(guī)定的罰款和滯納金為納金為1010萬元。萬元。會計：計入費用，同時確認其他應付款會計：計入費