增值稅法案例分析 13班6組

1、制作小組：制作小組：13班第班第6組組2 P52案例分析題 華寶商場為增值稅一般納稅人，購銷各類貨物華寶商場為增值稅一般納稅人，購銷各類貨物均單獨核算，均單獨核算，20102010年年6 6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，已知上月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，已知上月留抵稅額月留抵稅額0.60.6萬元，均已認證通過，要求計算萬元，均已認證通過，要求計算當月應(yīng)納增值稅額。當月應(yīng)納增值稅額。3（1 1）直接從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明價）直接從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明價格格5 5萬元，支付運費，運費發(fā)票注明運費萬元，支付運費，運費發(fā)票注明運費0.60.6萬元。萬元。 進項稅額=5*13%+0.6*7%=0.692（

2、萬元）分分析：析：1、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知（國稅發(fā)1994122號）規(guī)定，對一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額。一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品，準予按賣價和13%的的扣除率計算進項稅額，從當期的銷項稅額中扣除。 2、一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用，準予按運費和7%的扣除率計算進項稅予以抵扣。4（2）購進食用油一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元。 進項稅額進項稅額=10=10* *13%=1.313%=1.3（萬元）（萬元）分析分析：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（二）納稅人銷售或者進口下列

3、貨物，稅率為13%： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。5（3）購進辦公設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款6萬元。 進項稅額=6*17%=1.02萬元分析分析：符合增值稅一般納稅人，購入的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例中納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。一般納稅人計算進項稅額從銷售方取的的增值稅專用發(fā)票上增值稅額和17%扣除率計算進項稅額。6（4 4）購進服裝一批，取得普通發(fā)票注明金額）購進服裝一批，取得普通發(fā)票注

4、明金額7 7萬元萬元。 分析：分析：應(yīng)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例，下列進 項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 所以，此項交易所取得的是普通發(fā)票，也不是符合以上其他和抵扣條件，不能抵扣進項。7（5 5）購進建材一

5、批，用于修理倉庫，取得增值稅專）購進建材一批，用于修理倉庫，取得增值稅專用發(fā)票注明價款用發(fā)票注明價款8 8萬元。萬元。分析分析：根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 增值稅暫行條例實施細則第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 此題屬于不動產(chǎn)在

6、建工程，固進項稅額不予抵扣。8（6 6）銷售電器一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款）銷售電器一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款1212萬元，萬元，同時收取包裝物押金同時收取包裝物押金2 2萬元（約定三個月后歸還），包裝物租萬元（約定三個月后歸還），包裝物租金金1 1萬元萬元 銷項稅額=1217%+1/(1+17%)17%=2.185分析：分析：中華人民共和國增值稅暫行條例，納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增殖稅。增值稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人向購買方收取的逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入。企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價外

7、費用的一種、無論其會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。 所以，該題中包裝物押金未逾期暫不計算銷項項，包裝物租金是價外費用銷項。9（7）銷售服裝一批，開具普通發(fā)票注明金額）銷售服裝一批，開具普通發(fā)票注明金額8萬萬元，同時收取送貨費元，同時收取送貨費0.5萬元萬元。銷項稅銷項稅=（8+0.5） (1+17%) 17%1.235 分析分析：依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定。銷售貨物一同收取的運費作為價外費用（價外費用定是含稅的），適用所銷售的貨物適用的稅率（17%或13%），如果所銷售貨物為免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外），運費也就不必計算銷項稅。銷售貨物計算銷項稅額。10（8 8）采取賒銷方式銷售

8、面粉一批，總價款）采取賒銷方式銷售面粉一批，總價款9 9萬元，萬元，合同約定下月合同約定下月1010日付款。日付款。分析分析：根據(jù)增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八規(guī)定：（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。所以，企業(yè)應(yīng)以合同約定的收款日期的當天確定為納稅義務(wù)發(fā)生時間11（9 9）本月購進一批飲料作為福利發(fā)放給職工，）本月購進一批飲料作為福利發(fā)放給職工，取得增值稅專用發(fā)票注明價款取得增值稅專用發(fā)票注明價款1 1萬元。萬元。分析分析：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)

9、定（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。12(10)(10)月末盤點發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民購進的水果（有收購憑證）月末盤點發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民購進的水果（有收購憑證）發(fā)生霉爛損失，賬面價值發(fā)生霉爛損失，賬面價值0.30.3萬元。萬元。進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出=0.3/(1-13%)=0.3/(1-13%)* *13%=0.04513%=0.045分析分析：增值稅暫行條例第十條第（二）項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣；第（三）項規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。新增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。增值稅暫行條例實施細則條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。13 當月應(yīng)繳納增值稅稅額 = 當期銷項稅-（當期進項稅-進項稅額轉(zhuǎn)出）-上月留抵 當期銷項稅額= 2.185+1.23