私立學校會計處理分錄舉例

1、私立學校會計處理分錄舉例2007-3-28 9:26:40 來源：網(wǎng)絡作者：【大中小】（ 一 ） 學雜費收入1. 收取本學期之學雜費收入（凡是收取有學籍學生之學雜費?學分費均以此科目入帳 ）.借：銀行存款xxx貸：學雜費收入xxx【注】明細分類帳應將學雜費收入劃分為學費收入?雜費收入.2. 若學校有部分學生為殘障人員子女？軍公教遺族子女？身心障礙學生等等享有學雜費減免身分之學生?應於注冊時即應給予學生減免學雜費?不得先行向享有學雜費優(yōu)待之學生收??？日后於教育主管機關核撥補助款后再行退費？故應做下列分錄:借：銀行存款xxx ？xxx借：應收款項x ？xxx貸：學雜費收入xxx ？xxx【注 1】

2、日后收到教育主管機關核撥補助款后？作如下分錄:借：銀行存款x ？xxx貸：應收款項x ？xxx【注 2】本項針對特殊學生身分補助之款項？學校可明確認定接受補助款項之學生?其收支轉付對象相當明確？不得以補助及捐贈收入科目列帳3. 學校若有訂定成績優(yōu)異學生可享有學雜費減免?該等學雜費減免實質上屬學校之獎助學金支出?故優(yōu)待減免( 短收) 之學雜費 ?仍應以學雜費收入科目入帳?并將該等差額轉列獎助學金支出?做如下分錄:借：銀行存款xxx ?xxx借：應收款項x ?xxx貸：學雜費收入xxx ?xxx【注 1】日后學校核定該項獎助學金后?作如下分錄:借：獎助學金支出x ?xxx貸：應收款項x ?xxx【

3、注2】本項交易不宜以沖減學雜費方式入帳?因該項會計處理將使學校收入?支出低估?無法真實報導學校實際運作狀況.4. 暑期重修學雜費會計處理:暑期重修班若於七月開始?八月結束?因跨越一個會計年度?若於七月認列學雜費收入 ?則暑修班相關之鐘點費?亦應於七月認列?若於八月認列暑修班相關之鐘點費?則七月所收取之學雜費收入?應以預收款項列帳?於八月再轉列學雜費收入?使收入費用相互配合?允當衡量損益.【注】本項會計處理法規(guī)?學理依據(jù):(1) 代收代付系指受托代收轉付款項?於收取轉付之間無差額?本組織轉付款項所取得憑證之買受人為委托人者?本組織得以該憑證交付委托人?免以本組織名義另開立收據(jù)者?現(xiàn)行學校老師接受

4、委托機關專案研究時?收取款項時系以學校名義開立收據(jù)予委托機關?老師支付研究相關之費用所取得之憑證?其所載之買受人亦為學校而非委托機關?故不符合代收代付定義.( 參照修正營業(yè)稅法實施注意事項第三點之(三 ) 規(guī)定 .)(2)私立學校會計制度之一致規(guī)定7.5.01條規(guī)定所有以學校名義收取之一切收入均應列入各相關收入科目?且以收入總額入帳?不得以收支相抵后凈額入帳. (3) 依據(jù)會計上之收益原則?認列收益之時點為同時符合:收益已實現(xiàn)或可實現(xiàn)收益已賺得二條件?委托機關撥款至學校時?符合收益已實現(xiàn)條件?但研究勞務尚未提供?不符合收益已賺得的條件?故不得於委托機關撥款至學校時即於帳上借記現(xiàn)金?貸記建教合作

5、收入?而違反收益原則.(4) 依據(jù)會計上之收益原則?配合原則?建教合作勞務交易之性質系應適用勞務交易之特定履行法認列收入?費用?故計畫結束檢據(jù)核銷時再行認列收入?費用?使學校損益衡量?資產評價較為允當.( 二 ) 其他教學活動收入1. 收取其他教學活動收入?如進行課外教學?旅游所收取之費用.借：銀行存款xxx貸：其他教學活動收入xxx( 三 ) 補助及捐贈收入1. 收取主管教育行政機關補助收入?如整體發(fā)展獎助款?訓輔?？瞠勚?補助軍訓教官薪資收入等.借：銀行存款xxx貸：補助及捐贈收入xxx【注】(1) 補助軍訓教官薪資收入?若收取時貸記代收款項科目列帳?支付時借記代收款項科目沖銷?因軍訓教官

6、提供之勞務系由學校使用?上述以代收款項科目列帳?將使學校之人事費用低列?進而使計算之教育成本低估?故補助軍訓教官薪資時將補助之總額借記銀行存款?貸記補助及捐贈收入?發(fā)放教官薪資時借記教學研究及訓輔支出人事費?貸記銀行存款.(2) 部分人士主張?補助軍訓教官薪資款項系屬指定用途之現(xiàn)金?符合基金之定義?應以特種基金科目列帳?而非以銀行存款科目列帳. 但私立學校之基金有其特定意義?與財務會計上對基金之定義略有差異?私立學校之基金含有儲蓄或準備金 之特定意義?且實務上補助軍訓教官薪資款項教育部一年撥款二次?學校均於當年度轉發(fā)完竣?學年度結束后極少有剩余款項?故宜以銀行存款科目列帳.2. 期末調整: 現(xiàn)

7、行政府會計年度采歷年制?私立學校會計年度采學年制?故政府補助款核撥后若於學年結束后尚未執(zhí)行完竣者?所於款項應轉列預收收入?避免需增收入?故應做如下分錄:借：補助及捐贈收入xxx貸：預收款項xxx3. 無條件現(xiàn)金捐贈收入: 收取捐贈收入若為無條件?未指定用途且為現(xiàn)金或約當現(xiàn)金者.借：銀行存款( 或現(xiàn)金 ) xxx貸：補助及捐贈收入xxx4. 有條件捐贈收入: 收取捐贈收入若為有條件?且為現(xiàn)金或約當現(xiàn)金?所謂有條件捐贈收入系指捐贈收入應完成某項條件?如完成某項科技實驗?該筆捐贈資金方屬學校所有?若未於一定期間內完成捐贈者所要求之科技實驗?則應退回該筆捐贈款項?則收到捐贈款項時?應做預收款項處理?不

8、得以捐贈收入處理?嗣后於達成捐贈條件時?方承認捐贈收入?若嗣后無法達成捐贈條件時?則退回捐贈資金?沖減預收款項?分錄釋例如次:(1) 收到捐贈資金時:借：銀行存款( 或現(xiàn)金 ) xxx貸：預收款項xxx(2) 達成捐贈條件時:借：預收款項xxx貸：補助及捐贈收入xxx(3) 無法達成捐贈條件?退回原捐贈資金:借：預收款項xxx貸：銀行存款xxx5. 收取捐贈收入若為指定用途且為現(xiàn)金或約當現(xiàn)金者借：特種基金xxx貸：補助及捐贈收入xxx6. 捐贈收入若為圖書博物以外之固定資產?不論有無指定用途?均以固定資產公平價值列帳?作如次分錄:借：固定資產xxx貸：補助及捐贈收入xxx【注】(1) 若無公平

9、價值?則以資產捐贈日之帳面價值入帳?若無資產捐贈日之帳面價值資料 ?則以學校董事會招開會議決定之.(2) 捐贈之會計處理請參照美國FASB No.116 公報內容.7. 圖書博物(藝術品 ) 捐贈 : 依據(jù)美國FASB 116號公報?當所收到的捐贈為圖書博物( 藝術品 ) 時 ?若捐贈之目的在於增加收藏?且符合下列各項條件時?則不需認列入帳:(1) 用於陳列?教育及研究?以服務大眾而非獲取財務利得( 獲取財務利得如將圖書博物出租獲取租金收入).(2) 必須加以保護及典藏者.(3) 受贈之機構若將之出售?必須將出售所得款項?用以購置其他收藏品者.8. 勞務捐贈: 勞務交易應符合下列二項條件之一時

10、?方認列為捐贈收入?否則不做帳務處理 :(1) 增加非金融資產時?如校友至學校免費修理實驗設備?該校修理勞務提供后增加實驗設備之使用價值?則應做如次分錄:借：機械儀器設備xx ?xxx貸：捐贈收入xx ?xxx(2) 提供之勞務系屬某種專業(yè)技能?若非經(jīng)捐贈者捐贈?需向外購置該項專業(yè)勞務?如會計師?醫(yī)師?護士?律師?電工技師?教師等人士提供之專業(yè)勞務?如:本年度學校財務報表之會計師專案查核公費為$500?000?因查核會計師為本校校友?無條件捐贈該項勞務?則應做如次分錄:借：行政管理支出500 ?000貸：補助及捐贈收入500 ?000本年度某位兼任教師將其授課鐘點費捐贈予學校?則應做如下分錄:借：教學研究訓輔支出xx ?xxx貸：補助及捐贈收入xx ?xxx（ 四 ） 財務收入1. 收取財務收入?如利息收入.借：銀行存款xxx貸：財務收入利息收入 xxx2. 收取特種基金所獲取之利息收入?且該利息收入可自由運用?無須轉入特種基金限定用途者?如設?；鹬⑹杖?借：銀行存款xxx貸：財務收入利息收入 xxx3. 收取特種基金所獲取之利息收入?但該利息收入無法自由運用?其須轉入特種基金限定用途者