華東交通大學會計專業(yè)學年論文

1、經(jīng)濟管理學院 稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用與操作華東交通大學經(jīng)濟管理學年論文評閱書姓名 學號 專業(yè) 會計學年論文題目 稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用與操作指導教師評語：成績指導教師簽字： 年 月 日摘 要稅法是調(diào)整國家通過稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生的稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收問題是當今研究的熱點問題，隨著全球經(jīng)濟一體化時代的到來，我國企業(yè)不僅擁有更多的機遇，而且面臨更大的挑戰(zhàn)和生存壓力。隨著我國稅收征管機制和稅法的不斷完善，在今后的經(jīng)營活動中，稅收籌劃問題必然要進入企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。因此，為了增加自身的收益，力爭減少稅款就成為了企業(yè)的一種本能反應(yīng)，因而稅收籌劃自然而然地成了納稅人

2、的首要選擇。本文闡述了企業(yè)稅收籌劃的基本理論，而且分析并總結(jié)了企業(yè)如何正確運用稅收籌劃及存在的主要問題，并提出了相應(yīng)的建議和對策，結(jié)合一些具體實例，概括了一下自己對稅收籌劃的體會。關(guān)鍵字：稅收籌劃；企業(yè)管理；建議和對策ABSTRACTTax law is adjusted by the tax authority and taxpayer of the hotline of relationship between the floorboard of the legal norms. Taxation is a hot issue in current researches,with the

3、advent of the era of global economic integration, China's enterprises not only have more opportunities, and face greater challenges and pressure to survive.With China'stax collection and administration mechanism and the continuous improvement of the tax law, in the future business activ

4、ities, tax planning problems are bound to enter the enterprise managers to consider the schedule.Therefore, in order to increase the income of theoneself, strive to reduce taxes became a kind of instinct,so tax planning naturally becamethe taxpayer's first choice. This paper expounds the basic t

5、heory of tax planning, and analyzes and sums up the present situation and main problems of tax planning, and proposes the corresponding Suggestions and countermeasures, combined with some concrete examples, sums up the oneself understanding of tax planning. Key words: Tax planning ; The enterprise m

6、anagement ;Risk control 目錄1 引言1 稅收籌劃在企業(yè)管理的作用及重要性1 問題的提出12 企業(yè)正確運用稅收籌劃2 前提：對內(nèi)涵和功能的準確把握 22.2 關(guān)鍵：從企業(yè)整體著眼，合理選擇環(huán)節(jié)和方法2 保障：對籌劃風險的有效控制23 企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及其問題33.1 企業(yè)對稅收籌劃的認識 33.2 企業(yè)稅收籌劃的開展和困難34 對于企業(yè)稅收籌劃的建議和對策44.1 提高企業(yè)有關(guān)人員的素質(zhì) 44.2 企業(yè)進行稅收籌劃時風險的防范45 身邊的稅收籌劃實例45.1 偷天換日 45.2 無中生有46 稅收籌劃過程中應(yīng)注意存在的問題57 總結(jié)5參考文獻6致謝71 引言本章主要

7、是對稅收籌劃進行概述，指出稅收籌劃在企業(yè)管理的作用及重要性，闡明了實施水手籌劃的重要意義。1.1 稅收籌劃在企業(yè)管理的作用及重要性改革開放以來，我國企業(yè)發(fā)展迅猛，在國民經(jīng)會發(fā)展中的地位和作用日益顯著。企業(yè)為實現(xiàn)失業(yè)勞動力的再就業(yè)作出了卓越的貢獻，在很大程度上保障了社會的穩(wěn)定。隨著我國稅收征管機制和稅法的不斷完善，在今后的經(jīng)營活動中，企業(yè)要實現(xiàn)稅收成本最小，稅收籌劃問題必然要進入企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。稅收籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢頭，對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。因此，進一步加強稅收籌劃的理論研究，完善稅收籌劃的指導思想

8、、糾正對其錯誤的認識，引導稅收籌劃行為在正確的軌道上發(fā)展，顯得十分必要。1.2 問題的提出稅收籌劃在我國興起之后，出現(xiàn)了一些其他提法，諸如“節(jié)稅”、“避稅”，等等；甚至將其取得的稅后收益最大化的效果與偷稅、漏稅等量齊觀。這些提法和認識恰恰反映了人們，乃至企業(yè)經(jīng)營者對于稅收籌劃內(nèi)涵認識的錯位。以“避稅”和“稅收籌劃”這兩個概念為例，荷蘭國際財政文獻局國際稅收辭典關(guān)于“稅收籌劃”的定義是：通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，達到繳納最低的稅收。而對“避稅”的定義是：通過手段減少稅收負擔；該詞含有貶義，通常表示納稅人通過其巧妙的活動安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。由此觀之，“避稅”是僅

9、從效果上談及取得的稅后收益這一結(jié)果，在道義上往往有不正當之嫌。而“稅收籌劃”不僅突出企業(yè)得到了稅后收益的成果，還強調(diào)手段、方法、過程的合法性。我國有學者總結(jié)“避稅”有三個層次，其中第一層次是“合法的避稅，即等同于稅收籌劃1”就充分地說明“稅收籌劃”與其他概念的差異，具有其特定的內(nèi)涵。2 企業(yè)如何正確運用稅收籌劃稅收籌劃最初出現(xiàn)于20世紀30年代，20世紀50年代形成相對完備的理論體系，呈現(xiàn)出專業(yè)化的發(fā)展趨勢。在我國實行改革開放，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體后，20世紀90年代稅收籌劃開始在我國實務(wù)界和理論界出現(xiàn)。經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，目前，稅收籌劃在我國企業(yè)經(jīng)營中的運用得到了很大的普及，

10、但也有待于進一步完善，需要克服籌劃時存在的認識、操作誤區(qū)，切實選擇合適的法律法規(guī)和稅收政策為指導，從全局的角度、動態(tài)的角度，進行有效的風險控制。2.1 前提：對內(nèi)涵和功能的準確把握對于稅收籌劃的功能，也要認識到其不僅僅是企業(yè)獲利，而是于國于民均有裨益。因為稅收法律法規(guī)或者稅收政策，不少是國家重大戰(zhàn)略部署抑或大的宏觀政策的具體體現(xiàn)。比如為穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)和促進經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型，就需要鼓勵科技企業(yè)的進步，支持小微企業(yè)的發(fā)展，逐步淘汰落后產(chǎn)能；在稅收政策上，就會通過出臺稅收優(yōu)惠的方式進行引導。企業(yè)或者其他社會資金在投資、經(jīng)營過程中通過稅收籌劃，能夠取得這樣的稅收優(yōu)惠，就不僅僅使得自己可以獲得一定的稅后收益

11、，增加企業(yè)的競爭力；同時也在一定程度上促進了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)了國家的政策導向。2.2 關(guān)鍵：從企業(yè)整體著眼，合理選擇環(huán)節(jié)和方法納稅籌劃行為是企業(yè)理性、趨向成熟的標志，是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，也是企業(yè)的一項基本權(quán)利2。但是反觀我國現(xiàn)在的稅收籌劃實踐，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)進行稅收籌劃的企業(yè)都是把稅收籌劃理解為財務(wù)部門的事，是企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營活動結(jié)束之后的行為，遠未樹立“整體著眼，預先布局”的籌劃理念。企業(yè)只是在需要時，通過企業(yè)的專業(yè)人員或者外聘專家來操刀運作，而并未將其作為企業(yè)的日常管理活動。因此，正確地運用稅收籌劃為企業(yè)實現(xiàn)稅后收益最大化，就需要從企業(yè)整體著眼，從企業(yè)的每一項經(jīng)營活動、每一

12、個經(jīng)營部門入手，合理選擇籌劃的具體環(huán)節(jié)和方法，使得企業(yè)稅收籌劃取得應(yīng)有的效果。在我國，企業(yè)所需繳納的稅收從稅種上看有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅、土地使用稅和印花稅等，雖然部分流轉(zhuǎn)稅通過稅負轉(zhuǎn)嫁最終可以轉(zhuǎn)嫁給消費者，但因絕大部分商品處于買方市場，生產(chǎn)企業(yè)出于銷售的考慮，也需要承擔一部分。不同的稅種籌劃的方法、效果都存在一定的差異。同時，企業(yè)還可以在設(shè)立、投資、籌資、經(jīng)營、分配等經(jīng)營環(huán)節(jié)上選擇進行籌劃，最終的效果也各不相同，因此企業(yè)需要仔細評估，以取得整體利益最大化。2.3 保障：對籌劃風險的有效控制稅收籌劃風險的產(chǎn)生有極其深刻的原因和背景，但可以總結(jié)為客觀和主觀兩個方面，

13、并進而根據(jù)風險的表現(xiàn)從為四個維度進行歸納。從客觀上看，企業(yè)所面對的政策法律環(huán)境、社會環(huán)境、市場環(huán)境等時刻有可能發(fā)生變化，因而稅收籌劃風險存在著一定的必然性，不以納稅人意志為轉(zhuǎn)移。從主觀上看，納稅人在進行稅收籌劃過程中，面對相同的客觀環(huán)境，了解、掌握信息的不同，選擇采用籌劃方案的各異，將產(chǎn)生不一樣的風險。如果企業(yè)的稅收籌劃被認定為偷稅漏稅等違法行為而受到處罰，從而給企業(yè)帶來額外的負擔，就可以認定為籌劃的成本。此外，稅收籌劃本身是有成本的，如果大于所能取得的稅收收益，也會給企業(yè)稅收籌劃帶來風險。企業(yè)運用稅收籌劃的目的，就在于最大化企業(yè)稅后收益，提升企業(yè)價值，面臨風險，就需要運用風險管理機制控制風險

14、。總體來講，預防、控制稅收籌劃中的風險，需要綜合運用定性、定量分析，做好風險識別、風險評估和風險處理等幾項工作。風險識別可以通過對企業(yè)相關(guān)財務(wù)報表的分析，對企業(yè)經(jīng)營相關(guān)流程、環(huán)節(jié)的考查，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃中潛在風險。之后可以通過分析和估算，對風險幾率和大小進行評估、預測、排序。在此基礎(chǔ)上，進行風險的處理和應(yīng)對，并對風險識別體系、風險評估體系進行修訂完善。3 企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及其問題3.1 企業(yè)對稅收籌劃的認識稅收籌劃引入國內(nèi)的時間還很短，尤其對于企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個新事物。再加之企業(yè)相關(guān)決策與財務(wù)會計人員的知識儲備不夠，企業(yè)對稅收籌劃的認識還停留在一個很低的層面上。大部分的企業(yè)難以認識到

15、稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于企業(yè)難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機(即無違法動機)的企業(yè)，即使想減輕稅收負擔，也不會貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。3.2 企業(yè)稅收籌劃的開展和困難其一，部分企業(yè)的財會人員素質(zhì)不夠高，其二，我國稅法體制不完善所導致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了企業(yè)稅收籌劃的開展。其三，企業(yè)領(lǐng)導的不重視是企業(yè)開展稅收籌劃的主要障礙，說明了企業(yè)的領(lǐng)導對稅收籌劃性質(zhì)的認識存在偏差。4 對企業(yè)稅收籌劃的建議和對策4.1 提高企業(yè)有關(guān)人員的素質(zhì)我國企業(yè)

16、特別是企業(yè)稅收籌劃是一個亟待解決的問題，這個問題解決的最基本的途徑就是提高企業(yè)人員特別是管理者、會計人員的素質(zhì)，企業(yè)可以通過外出學習、自己培訓等形式提高這些人員的素質(zhì)，使企業(yè)的有關(guān)人員消除對納稅籌劃認識上的誤區(qū)，不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要使他們充分掌握稅收方面的相關(guān)知識，以便進行合理合法的稅收籌劃。4.2 企業(yè)進行稅收籌劃時風險的防范 樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。進行稅收籌劃的企業(yè)首先要樹立稅收籌劃的風險意識，在進行稅收籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證，隨時隨地注意稅收籌劃的風險防范。企業(yè)要

17、從一開始就規(guī)范運作，要有納稅觀念。這樣既能盡早地進行納稅籌劃，也能避免不規(guī)范運作可能帶來的風險，因為隨著國家稅收征管體系的完善，企業(yè)為不規(guī)范的納稅行為付出的成本將會越來越大。5 企業(yè)如何正確運用稅收籌劃身邊的稅務(wù)籌劃都是在偷偷摸摸進行的，雖然說有理有據(jù)，但畢竟怎么說從實施者本身看還是要低調(diào)一些的。根據(jù)所見所聞，將我身邊幾筆稅務(wù)籌劃成功的實例整理如下。5.1 偷天換日建筑公司和一家工業(yè)性公司發(fā)生了一些業(yè)務(wù)糾紛，最后達成協(xié)議，工業(yè)公司以剛購置的兩輛新車償還業(yè)務(wù)，但如此一來，此汽車抵償?shù)膫鶆?wù)是汽車的價格+增值稅+消費稅，建筑公司不愿意承擔如此高的稅負，經(jīng)過協(xié)商就做了稅務(wù)籌劃，將新車變成舊車，這樣增值

18、稅的稅負從17變?yōu)?就大幅度減輕了。他們也許是先把車開走，到車變舊時再辦手續(xù)；也許是以舊車的名義辦的手續(xù)。但無論怎樣做最后的結(jié)果是，新車變“舊”了，稅負也隨之降低了。5.2 無中生有全國各地有許多開發(fā)區(qū)，為了吸引資金都提出了誘人的政策，如最簡單的所得稅“兩免三減半”政策，但同時又在嚴厲打擊通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移收入來享受優(yōu)惠政策，這樣一來就堵住許多公司的財路。其實可以在合法的范圍內(nèi)通過經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變來達到稅務(wù)籌劃的目的，比如在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立一個生產(chǎn)實體企業(yè)，然后這個企業(yè)本身的業(yè)務(wù)量不是特別大，在自身生產(chǎn)的同時可以采購大量原材料，通過支付加工費委托加工的方式來生產(chǎn)，然后再出售給經(jīng)銷商，這樣就達到了加

19、大產(chǎn)銷量合理避稅。6 稅收籌劃過程中應(yīng)注意存在的問題要加強學習不放松。一是社會的快速發(fā)展需要我們不斷學習，不學習就落后；二是隨著我們的不斷進步，相信大家每次學習都會有新的收獲的感覺；三是要學會利用網(wǎng)絡(luò)。現(xiàn)今是網(wǎng)絡(luò)社會，網(wǎng)絡(luò)為我們提供了一個極大的資源寶庫，我們要充分加以利用，要學會利用網(wǎng)絡(luò)檢索資料的討論問題。稅收籌劃要考慮機會成本，不能單純從稅收籌劃的角度去考慮，不能因為節(jié)稅而而不顧企業(yè)其他發(fā)展目標如會計利潤等核指標的影響；不能影響企業(yè)的正常經(jīng)營；要謹防導致企業(yè)形象受損。稅收籌劃目的是對企業(yè)有利。稅收籌劃不是簡單追求納稅額最低，而是在綜合考慮其他經(jīng)濟目標前提下，將原本應(yīng)該繳納的稅款減免或延期；如果因為籌劃雖然降低了稅負，卻影響了其他經(jīng)營活動或者經(jīng)濟指標，得不償