滾動(dòng)預(yù)算的概念,分類(lèi),特點(diǎn)和實(shí)施

1、滾動(dòng)預(yù)算什么是滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算乂稱(chēng)連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年 度脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算， 逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保 持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。 滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單 位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。滾動(dòng)預(yù)算，是每一名基礎(chǔ)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，而不是財(cái)務(wù)總監(jiān)一個(gè)人的工作。 要將其形成一種部門(mén)余圍，一種公司文化，聚沙成塔，集腋成裘，集合團(tuán)隊(duì)的力 量，這項(xiàng)工作才會(huì)變成常規(guī)工作，才會(huì)是逐漸體現(xiàn)出它的力量，而不會(huì)成為財(cái)務(wù) 總監(jiān)的負(fù)擔(dān)。預(yù)算與預(yù)測(cè)的界定和區(qū)分1. 這里講的滾動(dòng)預(yù)算其實(shí)是 滾動(dòng)預(yù)測(cè)的意思，它與每個(gè)企業(yè)每年一度

2、的年 度預(yù)算完全不是一個(gè)概念，雖然二者之間有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)，在實(shí)踐中也是互 為表里，相輔相承，但在具體操作中必須將二者界定活晰，不能混為一談。2. 預(yù)算：嚴(yán)格意義上講，只有一年一度的年度預(yù)算可以稱(chēng)為 預(yù)算”，其它 的以一個(gè)月為期間，或以十二個(gè)月為期間，或以三年或五年為期間進(jìn)行的財(cái)務(wù)測(cè) 算均應(yīng)之稱(chēng)為預(yù)測(cè)”。預(yù)算的概念起源丁政府每年計(jì)劃開(kāi)支，財(cái)政撥款。中央政府在1994年頒布了中華人民共和國(guó)預(yù)算法，用以規(guī)范國(guó)家年度集中性財(cái)政收支計(jì)劃， 預(yù)算年 度自公歷1月1日起，至12月31日止。經(jīng)本級(jí)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算，非 經(jīng)法定程序，不得改變。雖然在我們現(xiàn)在看來(lái)企業(yè)預(yù)算并不像政府財(cái)政預(yù)算規(guī)定的那樣神圣，

3、 但年度 預(yù)算具有一定的權(quán)威性和強(qiáng)制性， 一經(jīng)審批，當(dāng)年內(nèi)不再變化。即使遇到經(jīng)營(yíng)上 的重大變化，也應(yīng)以預(yù)測(cè)的形式加以協(xié)調(diào)，而不改變預(yù)算數(shù)字。預(yù)算的意義決定了預(yù)算不能輕易更改：這種特質(zhì)是得自丁預(yù)算的存在意義，預(yù)算帶有強(qiáng)烈的計(jì)劃性和指導(dǎo)性，企業(yè)多用它控制經(jīng)營(yíng)和考核激勵(lì)，尤其是對(duì)費(fèi) 用的控制，預(yù)算作為控制標(biāo)準(zhǔn)，是成本中心做出費(fèi)用決策的主要參照點(diǎn)，因此預(yù)算是不能隨意更改的。以預(yù)算控制企業(yè)的未來(lái)。西方國(guó)家將預(yù)算稱(chēng)為BUDGET，其直接源自中世紀(jì)法語(yǔ)的bougette，意為 包和錢(qián)包，后指國(guó)家的財(cái)政概算，引申到企業(yè)成為企業(yè)控制下一年度經(jīng)營(yíng)的框架 基礎(chǔ)。預(yù)算還有節(jié)省費(fèi)用的意思，這也是大多數(shù)費(fèi)用預(yù)算的意義所在

4、吧。3. 預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)則以反映企業(yè)的最真實(shí)的業(yè)務(wù)信息為存在準(zhǔn)則，它最大的特點(diǎn)就是其動(dòng) 態(tài)性，它是隨時(shí)可變的，外界環(huán)境變了，預(yù)測(cè)立即就會(huì)跟著變，它是從動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè) 中把握企業(yè)的未來(lái)。預(yù)測(cè)期是根據(jù)企業(yè)管理者的實(shí)際需要定義的， 與會(huì)計(jì)年度可 以相同，也可不同，實(shí)踐中以不同的居多。在很多的教材中將滾動(dòng)預(yù)測(cè)叫做滾動(dòng)預(yù)算，與定期預(yù)算一道作為預(yù)算的一個(gè) 基礎(chǔ)分類(lèi)。這從廣范意義上來(lái)講，財(cái)務(wù)崗位對(duì)未來(lái)的數(shù)據(jù)管理的大概念范疇內(nèi)是 說(shuō)得過(guò)去的，但細(xì)究二者的存在意義，是有實(shí)質(zhì)上區(qū)別的。預(yù)測(cè)在英文中稱(chēng)為FORECAST ,是預(yù)言預(yù)報(bào)的意思，天氣預(yù)報(bào)被稱(chēng)為 weather forecast, 而不能叫 Weather budge

5、t 吧。綜上所述，企業(yè)以預(yù)算掌控未來(lái)，以預(yù)測(cè)洞察未來(lái)。我這里遵從行業(yè)內(nèi)的通行稱(chēng)呼，也稱(chēng)之為滾動(dòng)預(yù)算而不是滾動(dòng)預(yù)測(cè)，但預(yù)測(cè) 與預(yù)算的本質(zhì)差異是一定要先分活楚的。區(qū)分于定期預(yù)算定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同（一）定期預(yù)算方法以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期優(yōu)點(diǎn)：是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合， 便丁考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果 缺點(diǎn)：是遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差、靈活性差和連續(xù)性差。（二）滾動(dòng)預(yù)算方法連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混 合滾動(dòng)三種方式。優(yōu)點(diǎn)：透明度高、及時(shí)性強(qiáng)、連續(xù)性好，以及完整性和穩(wěn)定性突出。缺

6、點(diǎn)：預(yù)算工作量大。滾動(dòng)預(yù)算的分類(lèi)滾動(dòng)預(yù)算按時(shí)間分類(lèi)為：1. 年度滾動(dòng)預(yù)算，也就是說(shuō)對(duì)未來(lái)的數(shù)據(jù)只滾動(dòng)到當(dāng)年末，比如說(shuō)現(xiàn)在已經(jīng)是三月份了，那么前二個(gè)月的實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果已經(jīng)產(chǎn)生了，只要將后十個(gè)月的經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)出來(lái)就可以了 ；2. 12月滾動(dòng)預(yù)算。另一種滾動(dòng)預(yù)算是12個(gè)月的滾動(dòng)預(yù)算，向后滾動(dòng)12 個(gè)月，也就是滾動(dòng)預(yù)測(cè)到下年度二月份的經(jīng)營(yíng)情況 ；3. 多年度滾動(dòng)預(yù)算。一般是三年度和五年度的滾動(dòng)預(yù)算，也可由管理者自 行設(shè)計(jì)向前滾動(dòng)的時(shí)間。4. 月度/周度滾動(dòng)預(yù)算。更為精細(xì)的管理是以周為單位滾動(dòng)，其實(shí)這是對(duì)丁 月度滾動(dòng)預(yù)算的有效補(bǔ)充，比如在一個(gè)月開(kāi)始前一周，開(kāi)始預(yù)測(cè)下一個(gè)月整月的 經(jīng)營(yíng)情況，到了下一個(gè)月開(kāi)始

7、時(shí)，則每周調(diào)整預(yù)測(cè)，直至當(dāng)月的最后一周，經(jīng)過(guò) 四到五次的預(yù)測(cè)之后，在最后一周的預(yù)測(cè)結(jié)果就應(yīng)該與當(dāng)月的財(cái)務(wù)報(bào)告相差無(wú)幾這種預(yù)測(cè)最能體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員對(duì)丁會(huì)計(jì)信息的組織能力， 以及企業(yè)各組織機(jī)構(gòu) 對(duì)丁企業(yè)運(yùn)營(yíng)結(jié)果的掌控能力，在管理上比較精細(xì)，對(duì)資源的運(yùn)用效率較高的企 業(yè)會(huì)采用周度滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算優(yōu)點(diǎn)1、能保持預(yù)算的完整性 、繼續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企 業(yè)的未來(lái)。的考慮和全盤(pán)規(guī)劃，保證企業(yè)的各項(xiàng)工作有條3、由丁預(yù)算能隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào) 況更相適應(yīng)，有利丁充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控 法，預(yù)算編制 工作比較繁重。為了適當(dāng)簡(jiǎn)化預(yù) 季度滾動(dòng)編制預(yù)算。2、 能使各級(jí)管理人員始終保持對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作周

8、詳 不紊地進(jìn)行。整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情 制作用。采用滾動(dòng)預(yù)算的方 算的編制工作，也可采用按4、有利丁管理人員對(duì)預(yù)算 資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)當(dāng)前的執(zhí) 行情況及時(shí)加 以修訂，保證企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)管理 工作穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行。滾動(dòng)預(yù)算適用性這種方法 適用丁規(guī)模較大、時(shí)間較長(zhǎng)的工程類(lèi)或大型設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目。滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)施這種不斷的更新和修改正是 算之處。這是因?yàn)?，預(yù)算有 正式的預(yù)算是正常的，但作 制訂的，到實(shí)際執(zhí)行時(shí)，情 所以要有最新的預(yù)測(cè)來(lái)指導(dǎo) 動(dòng)預(yù)算一般不太會(huì)作為更新 性。所以滾動(dòng)預(yù)算做的事不 果，以指導(dǎo)最新的決策。將原定的預(yù)算結(jié)果不斷的進(jìn)行修改，但是 滾動(dòng)預(yù)算要做的事情，也是它優(yōu)丁普通年度預(yù)

9、 兩個(gè)大的作用，考核和計(jì)劃。做為考核，沿用 為計(jì)劃和 資源配置的重要工具,預(yù)算是前一年 況可能已經(jīng)變 化，原來(lái)的假設(shè)可能已不適用, 經(jīng)營(yíng)決策，滾動(dòng)預(yù)算起的就是這個(gè)作用。但滾 的考核指標(biāo),以確保在目標(biāo)設(shè)置 上預(yù)算的權(quán)威 是不斷的修改 目標(biāo)，而是不斷的修改預(yù)測(cè)的結(jié)成功運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算帶來(lái)的好處采用滾動(dòng)預(yù) 算把握企 業(yè)的未 來(lái)為了便丁企業(yè)管理當(dāng)局把握 企業(yè)的未來(lái)， 我們主張應(yīng)當(dāng) 編制動(dòng)態(tài)預(yù)算。其理由如下：1、滾動(dòng)預(yù)算符合人們的 認(rèn)識(shí)規(guī)律。制預(yù)算時(shí)，雖然人們對(duì)預(yù)算 了預(yù)測(cè)和分析，形成了一定 各種難以預(yù)料的變化，這無(wú) 不合時(shí)宜。再說(shuō)人們對(duì)未來(lái) 具體的過(guò)程，而滾動(dòng)預(yù)算能 有較大的出入。說(shuō)它具有固定特性是因?yàn)闈L

10、 為一年或者長(zhǎng)丁一年的一個(gè) 個(gè)月，就根據(jù)已經(jīng)掌握了的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是復(fù)雜多變的，在編 期內(nèi)影響企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面因素進(jìn)行 的共識(shí)。但是，隨著時(shí)間的推移，它將會(huì)產(chǎn)生 疑會(huì)影響預(yù)算的正確性，甚至?xí)?dǎo)致某些預(yù)算 客觀事物的認(rèn)識(shí)也有一個(gè)由粗到細(xì)，由簡(jiǎn)單到 幫助我們克服 預(yù)算的盲目性，避免預(yù)算與實(shí)際2、滾動(dòng)預(yù)算有助丁提高 預(yù)算的準(zhǔn)確性。滾動(dòng)預(yù)算 的預(yù)算期間具有動(dòng)態(tài)固定特性， 動(dòng)預(yù)算始終要保持一個(gè)固定的預(yù)算期間，通常 經(jīng)營(yíng)周期；說(shuō)它有動(dòng)態(tài)特性，是因?yàn)槊拷?jīng)過(guò)一新的情況對(duì)后幾個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正，并在原來(lái)的預(yù)算期末隨即補(bǔ)充一個(gè)月的預(yù) 算。由此可見(jiàn)，滾動(dòng)預(yù)算是 在預(yù)算實(shí)施 過(guò)程中，不斷地修正、

11、調(diào)整和延續(xù)預(yù) 算。隨著時(shí)間的推移，原來(lái)較粗的預(yù)算就逐漸由粗變細(xì)，同時(shí)，乂補(bǔ)充新 的較粗的預(yù)算，如此往復(fù)，不斷 滾動(dòng)。預(yù)算的準(zhǔn)確性也就不 斷地得到了提高。3、實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算有助丁企業(yè)管理當(dāng)局從動(dòng)態(tài)中把握企業(yè)的未來(lái)首先，能使各級(jí)管理人始終保持對(duì)未來(lái)12個(gè)月甚至更 長(zhǎng)遠(yuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作周詳?shù)?考慮和全盤(pán)規(guī)劃，保證企業(yè)的各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)行；再次，便丁外界（銀行 信貸部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和 投資者等）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一 貫了解；最后，由丁預(yù)算不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利丁充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。當(dāng)然，采用滾 動(dòng)預(yù)算的方法，預(yù)算編制工作比較繁重。所以，也可以采用按季度滾 動(dòng)來(lái)編制預(yù)算，

12、而在執(zhí)行預(yù)算的那個(gè)季度里，再按月份分旬 具體地編制預(yù) 算，這樣可以適當(dāng)簡(jiǎn)化預(yù)算的編 制工作?？傊?，預(yù)算的編制 是按月份滾動(dòng) 還是按季度滾動(dòng)，應(yīng)視實(shí)際需要 而定。4、滾動(dòng)預(yù)算是支持決策層的最有效財(cái)務(wù)工具。滾動(dòng)預(yù)算的最大特點(diǎn)就是適 時(shí)性和相關(guān)性強(qiáng)，它處在不停地更新和修正過(guò)程中，能夠最及時(shí)地給到?jīng)Q策層關(guān) 丁未來(lái)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的畫(huà)面。 企業(yè)的價(jià)值取決丁企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)能力， 并以未來(lái) 將取得的現(xiàn)金流，獲利能力，風(fēng)險(xiǎn)水平等指標(biāo)體現(xiàn)，所以對(duì)丁未來(lái)的經(jīng)營(yíng)畫(huà)面的 快報(bào)-滾動(dòng)預(yù)算，將比以事后核算為主旨的財(cái)務(wù)報(bào)告更能支持企業(yè)決策，更具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。它能能使各級(jí)管理者始終保持對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作 周詳?shù)目紤]

13、和全盤(pán)規(guī)劃，以保證企業(yè)的各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)行。企業(yè)面臨的不確定性越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)滾動(dòng)預(yù)算的依賴(lài)也就越強(qiáng)。尤其是企業(yè)面 臨資金壓力較大時(shí)，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的盈利能力和資金預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度的要求也就 越高。決策層可以將有限的資源進(jìn)行最恰當(dāng)?shù)姆峙洌?以期發(fā)揮最大的效益。一位 網(wǎng)友講到滾動(dòng)預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)資源的前瞻配置，可謂講到點(diǎn)子上了。另一方面，人們對(duì)未來(lái)客觀事物的認(rèn)識(shí)也有一個(gè)由粗到細(xì)，由簡(jiǎn)單到具體的 過(guò)程，即使外界環(huán)境沒(méi)有大的變化，而管理層對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)或一個(gè)決策的認(rèn)識(shí)發(fā)生 了變化，也會(huì)對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，有了滾動(dòng)預(yù)算，也可以及時(shí)出這個(gè)改變對(duì) 財(cái)務(wù)成果的影響。長(zhǎng)期的滾動(dòng)預(yù)算，比如超過(guò)三年的滾動(dòng)預(yù)算，還可以督促?zèng)Q

14、策層隨時(shí)反省既 定的決策是否推動(dòng)企業(yè)達(dá)到預(yù)設(shè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，一旦發(fā)生偏離，可以在影響遠(yuǎn) 未發(fā)生之前給予調(diào)整，防患丁未然。5、 滾動(dòng)預(yù)算可以提升財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的了解及掌控能力。企業(yè)一旦開(kāi)始運(yùn)用 滾動(dòng)預(yù)算，必然會(huì)樂(lè)此不疲，從年預(yù)算到月預(yù)算到周預(yù)算， 從當(dāng)年滾動(dòng)預(yù)算，到 12個(gè)月滾動(dòng)預(yù)算，再到60個(gè)月滾動(dòng)預(yù)算，最高決策層必然會(huì)很享受每一個(gè)戰(zhàn)略 設(shè)想都能以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式體現(xiàn)出來(lái)的感覺(jué)。而能夠完成這項(xiàng)工作的人必須是財(cái)務(wù)的高層經(jīng)理，一般是財(cái)務(wù)高級(jí)分析人員， 最好就是財(cái)務(wù)總監(jiān)本人，完成滾動(dòng)預(yù)算的前提是財(cái)務(wù)總監(jiān)必須會(huì)對(duì)每一個(gè)戰(zhàn)略設(shè) 想全盤(pán)了解，否則他所應(yīng)用的假設(shè)和計(jì)算將無(wú)據(jù)可依。 財(cái)務(wù)總監(jiān)籍此機(jī)會(huì)不僅可 以在

15、第一時(shí)間了解到企業(yè)最高決策者的戰(zhàn)略設(shè)想， 也將因參與和討論不同設(shè)想的 情景預(yù)測(cè)而更多地被卷入戰(zhàn)略研討中，自然而然地加強(qiáng)了對(duì)公司戰(zhàn)略的更深入理 解，提高了對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展模式的敏感度。作為決策核心人物，財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅要對(duì)所做的滾動(dòng)預(yù)算的準(zhǔn)確度有很好地把 握，更可以通過(guò)對(duì)未來(lái)情景的合理假設(shè)將其自身的意愿和觀點(diǎn)加入到預(yù)測(cè)中去， 在有形和無(wú)形之間對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生重要的影響。6、動(dòng)預(yù)算可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和控制職能，滾動(dòng)預(yù)算使財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)控成為可能。滾動(dòng)預(yù)算是以財(cái)務(wù)語(yǔ)言對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做最確切的反映，其以其靈活性和相關(guān)性得以反映最與未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告貼近的業(yè)務(wù)情況，而其準(zhǔn)確度也最容易被驗(yàn)證。 比如，現(xiàn)在是三月份，在三月初的

16、時(shí)候做為當(dāng)年到年底的滾動(dòng)預(yù)算，一眨眼三月份就結(jié)束了，在四月初就可以得到三月份的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果， 與三月初做的預(yù)測(cè)相 對(duì)比，差異的多寡就可以在一定程度上說(shuō)明了相關(guān)人員的預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度了。因?yàn)闈L動(dòng)預(yù)算是按照業(yè)務(wù)的變化而不斷調(diào)整的，高度的動(dòng)態(tài)性是滾動(dòng)預(yù)算的第一特性，所以滾動(dòng)預(yù)算所反映的信息在更大程度上接近未來(lái)事實(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)和企業(yè)決策層可以從滾動(dòng)預(yù)算中所表達(dá)的信息來(lái)判斷最終的財(cái)務(wù)結(jié)果是否與企業(yè) 當(dāng)年的目標(biāo)吻合，是否要采取措施來(lái)保護(hù)或改變現(xiàn)狀， 以保證實(shí)現(xiàn)當(dāng)初設(shè)定的目 標(biāo)。年度預(yù)算由于其權(quán)威性和穩(wěn)定性，一旦被最高當(dāng)局批準(zhǔn)，更改的可能性很小， 即使外部環(huán)境發(fā)生變化，業(yè)務(wù)發(fā)展與當(dāng)初的設(shè)想有所偏離，預(yù)算的數(shù)字也不

17、會(huì)被 改變，因此，年度預(yù)算是不能作為財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果實(shí)時(shí)監(jiān)控的工具的， 只有滾動(dòng) 預(yù)算使財(cái)務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控成為可能。還有一件非常有意思的事情，各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)在做年度預(yù)算時(shí)，拼命地為自己留 余地，投資中心拼命地壓低投資回報(bào)指標(biāo)， 利潤(rùn)中心以最保守的思路來(lái)做利潤(rùn)的 預(yù)算，而費(fèi)用中心則盡可能地多做一些費(fèi)用預(yù)算，他們的思路彳艮簡(jiǎn)單，一是擔(dān)心預(yù)算報(bào)上去被決策層削減，來(lái)年沒(méi)錢(qián)可花；二是預(yù)算的實(shí)現(xiàn)有可能與該部門(mén)的績(jī) 效評(píng)價(jià)掛鉤，自己一定要先留一點(diǎn)余地；三是即便完不成預(yù)算不扣獎(jiǎng)金，誰(shuí)也不 愿意給自己太大的壓力，因?yàn)轭A(yù)算是控制手段，是衡量標(biāo)準(zhǔn)，誰(shuí)都希望完成預(yù)算 任務(wù)，做得比標(biāo)準(zhǔn)更好。制定年度預(yù)算成為管理層和執(zhí)行層一年一度

18、的博弈，雙 方的不信任感也一年一度地加強(qiáng)，這也是年度預(yù)算近年來(lái)被越來(lái)越多的人垢病的 最主要原因。而做滾動(dòng)預(yù)算則不一樣，因?yàn)樗饕诩夹g(shù)層面，不太會(huì)成為考核手段，不 帶有博弈的功能，人們做滾動(dòng)預(yù)算時(shí)心理會(huì)相對(duì)輕松， 滾動(dòng)預(yù)算的數(shù)字不會(huì)帶有 太多的人為因素的十?dāng)_，容易反映出未來(lái)最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)面貌。而且滾動(dòng)預(yù)算的準(zhǔn)確度很快就會(huì)得到驗(yàn)證，人為地粉飾很容易出紙漏。比如 在做年度預(yù)算時(shí)，某一餐廳經(jīng)理可以以通貨膨脹為理由， 將水電費(fèi)的預(yù)算在前一 年的基礎(chǔ)上加上十個(gè)白分點(diǎn)，可是到了預(yù)算年度，水電費(fèi)并沒(méi)有漲價(jià)，或者只漲 了二個(gè)白分點(diǎn)，那他在做滾動(dòng)預(yù)算的時(shí)候，只能按照以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)預(yù)測(cè)，而不能 憑空加上十個(gè)白分點(diǎn)了。

19、或者一位銷(xiāo)售經(jīng)理，以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)在第二年推出同類(lèi)產(chǎn)品為由，將某類(lèi)產(chǎn)品 的銷(xiāo)量預(yù)算做得比前一年度低，但是到了第二年三月份，對(duì)手并沒(méi)有明顯的跡象 在半年之內(nèi)推出該類(lèi)產(chǎn)品，那從四月份到十月份的滾動(dòng)預(yù)算，他就沒(méi)有辦法預(yù)測(cè) 低于去年同期的銷(xiāo)量了。所以滾動(dòng)預(yù)算可以更真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)面貌， 有利于財(cái)務(wù) 人員進(jìn)行更好地監(jiān)督和控制，提請(qǐng)決策層及時(shí)采取措施，進(jìn)一步體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的 專(zhuān)業(yè)價(jià)值。7、提升公司各階層管理人員對(duì)數(shù)據(jù)的理解和認(rèn)知。年度預(yù)算是一個(gè)全員參與的工作，有的人認(rèn)為預(yù)算的成本大于收益， 有點(diǎn)勞民傷財(cái)?shù)奈兜涝诶锩?，我們?且不討論年度預(yù)算是否帶來(lái)人們期待的結(jié)果，我們先假設(shè)年度預(yù)算已經(jīng)做好了，

20、并且做為下一年度經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)放在那里了。預(yù)測(cè)則是重點(diǎn)崗位人員定期對(duì)所轄業(yè)務(wù)領(lǐng)域的回顧與展望，它以年度預(yù)算為 基礎(chǔ)，在年度預(yù)算假設(shè)有變化時(shí)隨時(shí)調(diào)整， 只要該變化后的假設(shè)不變，調(diào)整后的 數(shù)據(jù)就不隨之變化，因?yàn)槠湔{(diào)整只針對(duì)變化的部分，而不像做年度預(yù)算時(shí)是對(duì)整 體業(yè)務(wù)重新演算，其工作量相對(duì)較小，較易被各部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)者所接受。比如說(shuō)，當(dāng)年度預(yù)算制作時(shí)，人事部門(mén)對(duì)政府社?；鶖?shù)的增長(zhǎng)比例估計(jì)不足， 當(dāng)?shù)筋A(yù)算年度第三個(gè)月時(shí)，政府公布社?；鶖?shù)的增長(zhǎng)比例為13%,而不是當(dāng)初人事部預(yù)測(cè)的10%,那么人事部只要調(diào)整四月份以后的社保費(fèi)用以反映新的增 長(zhǎng)比例就可以了。另外，如前面所述的，滾動(dòng)預(yù)算不存在太多的政治因素在里

21、面，人們對(duì)其不 存在太多的抗拒心理，其本心上是愿意接受它作為管理的輔助工具， 因而對(duì)于相 對(duì)難以理解的會(huì)計(jì)科目的含義，預(yù)提，攤銷(xiāo)和折舊等專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)用語(yǔ)，他們是愿意 去認(rèn)知，學(xué)習(xí)并加以理解的。而財(cái)務(wù)人員必須做的是必要的培訓(xùn)，既要讓部門(mén)領(lǐng)袖了解每一個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)字的 經(jīng)濟(jì)含義，乂要讓他們明白分類(lèi)的依據(jù)，以及他們需要負(fù)責(zé)的區(qū)域。比如講設(shè)備 維修維護(hù)部的經(jīng)理需要為公司的設(shè)備維護(hù)修理費(fèi)用負(fù)責(zé)，那他就必須了解這一會(huì)計(jì)科目記載的數(shù)字的含義，比如說(shuō)，設(shè)備的定期維護(hù)費(fèi)，修理修配費(fèi)是一定會(huì)在 這個(gè)科目里體現(xiàn)的，但給加固地板或給欄桿刷漆算不算修理費(fèi)呢？更換地下排水 管道乂記不記在這個(gè)科目里呢？還有超過(guò)一定金額的修理費(fèi)可以按

22、受益年限攤 銷(xiāo)，這也是設(shè)備經(jīng)理所要了解的。只有這樣，他才能給出符合會(huì)計(jì)邏輯的滾動(dòng)預(yù)算數(shù)字，他的數(shù)字邏輯才能與 實(shí)際會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字配比，差異分析才會(huì)有意義。否則，設(shè)備經(jīng)理有自己的計(jì) 算方法，會(huì)計(jì)人員有自己的記賬邏輯，雞同鴨講，永遠(yuǎn)也講不到一道去。8、滾動(dòng)預(yù)算加強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和及時(shí)性。在與業(yè)務(wù)經(jīng)理的溝通過(guò)程 中，實(shí)際上也加強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自身的相關(guān)性和及時(shí)性，通過(guò)對(duì)預(yù)提費(fèi)用”概念的灌輸，業(yè)務(wù)經(jīng)理會(huì)將已經(jīng)產(chǎn)生了付款義務(wù)而單據(jù)并未流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部的費(fèi)用提前估 算進(jìn)滾動(dòng)預(yù)算，而實(shí)際會(huì)計(jì)報(bào)表出爐時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)將實(shí)際報(bào)表與滾動(dòng)預(yù)算相對(duì) 比，對(duì)較大的差異提出疑問(wèn)，這不僅提升了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度， 增加了會(huì)計(jì)信息

23、 的相關(guān)性，還將在一定程度上加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)的了解，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部單據(jù)流轉(zhuǎn)的掌控，有助于提高辦公效率，提升財(cái)務(wù)部門(mén)整體威信。在與業(yè)務(wù)部門(mén)的交流上，財(cái)務(wù)部門(mén)需要注意的就是有效控制會(huì)計(jì)信息的透明 度。一般的原則是會(huì)計(jì)信息對(duì)其負(fù)責(zé)人（OWNER）完全透明，對(duì)非負(fù)責(zé)人則完 全不透明。也就是說(shuō)，設(shè)備維護(hù)修理費(fèi)用對(duì)設(shè)備經(jīng)理是完全透明的， 對(duì)于生產(chǎn)經(jīng) 理則是完全不透明的。筆者以前的公司會(huì)在利潤(rùn)表草表出爐后， 第一時(shí)間將費(fèi)用 活單發(fā)送到相關(guān)經(jīng)理手中，如向設(shè)備經(jīng)理發(fā)送當(dāng)月所有記入設(shè)備維護(hù)修理”科目的所有明細(xì)賬，一方面請(qǐng)?jiān)O(shè)備經(jīng)理了解當(dāng)月發(fā)生的費(fèi)用， 確認(rèn)是否有錯(cuò)記漏記的 情況；另一方面，也是讓設(shè)備經(jīng)理更好地理解會(huì)計(jì)

24、人員的記賬邏輯，以期能夠更準(zhǔn)確地做出下一時(shí)段的滾動(dòng)預(yù)算。經(jīng)過(guò)這樣的雙向溝通，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和及時(shí)性得到了最充分的保障。如何制作滾動(dòng)預(yù)算1.財(cái)務(wù)在其中扮演什么角色？如果說(shuō)財(cái)務(wù)人員在制作年度預(yù)算時(shí)是領(lǐng)導(dǎo)者（LEADER ）,那么在制作滾動(dòng) 預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)人員扮演的是責(zé)任人（OWNER）的角色。滾動(dòng)預(yù)算是定期調(diào)整和 不定期調(diào)整相結(jié)合的，沒(méi)有嚴(yán)格地規(guī)定只能一個(gè)月調(diào)一次， 發(fā)生新的情況如果影 響到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果，則需要立即更新滾動(dòng)預(yù)算。比如，上海世博會(huì)期間，服務(wù)行業(yè)需要的工作崗位激增，人力資源匱乏，公 司的業(yè)務(wù)骨十不停地被外面的公司挖走， 公司迫不得已臨時(shí)決定世博會(huì)期間和世 博會(huì)結(jié)束后的第一個(gè)月，加發(fā)二次

25、世博獎(jiǎng)金。這個(gè)決定在公布的當(dāng)天，財(cái)務(wù)部就 應(yīng)該督促人力資源部，將相關(guān)的費(fèi)用增加數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)出來(lái)，更新到滾動(dòng)預(yù)算中去。財(cái)務(wù)人員要保持高度的職業(yè)敏感度，對(duì)有可能影響未來(lái)財(cái)務(wù)成果的信息要非 常警惕，因?yàn)樗菨L動(dòng)預(yù)算的責(zé)任人，他要比任何部門(mén)的任何人都對(duì)信息更敏感， 今天聽(tīng)到市場(chǎng)部要做一個(gè)大的宣傳活動(dòng)，要送出一萬(wàn)份公司A類(lèi)產(chǎn)品，他的第一反應(yīng)就是這個(gè)推廣好像不在年度預(yù)算之內(nèi)，那它能帶來(lái)銷(xiāo)售的增長(zhǎng)會(huì)有多少呢？ 推廣需要多少費(fèi)用呢？如果財(cái)務(wù)人員不追蹤這個(gè)信息，很可能這個(gè)影響公司當(dāng)年業(yè)績(jī)的行動(dòng)就被忽略掉了，大家知道，市場(chǎng)部員工的思維多數(shù)是發(fā)散性的， 延展 性的，要他們將生動(dòng)的市場(chǎng)策劃以數(shù)字的形式具體化， 固化下來(lái)，這對(duì)他們來(lái)講 無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。但財(cái)務(wù)人員如果能夠持續(xù)跟蹤這類(lèi)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響，并與業(yè)務(wù)人員保持積極的溝通，持而久之，他漸漸地會(huì)對(duì)某類(lèi)市場(chǎng)推廣能夠帶來(lái)的對(duì)業(yè)務(wù)量的影 響形成一個(gè)大致的概念，在沒(méi)有業(yè)務(wù)人員協(xié)助的情況下也能將滾動(dòng)預(yù)算更新到比 較理想的狀態(tài)。這時(shí)，我們就會(huì)講，這位財(cái)務(wù)人員已經(jīng)建立了對(duì)業(yè)務(wù)