深高速遞延的是所得稅資產(chǎn)還是所得稅負(fù)債.

1、深咼速遞延的是所得稅資產(chǎn)還是所得稅負(fù)債案例介紹:深圳高速公路股份有限公司（簡(jiǎn)稱深高速） 是既發(fā)行境外上市外資股（H股）又發(fā)行人民幣 普通股的上市公司。根據(jù)香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 第12號(hào)一一所得稅（修訂版）的要求，深高速 境外報(bào)告將所得稅會(huì)計(jì)政策從應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。為保持境內(nèi)外會(huì)計(jì)政策的一致性，自2003年1月1日開(kāi)始，深高速境內(nèi)報(bào)告也采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅， 并對(duì)以前年度公路及構(gòu)筑物 采用車流量法與直線法折舊的暫時(shí)性差異追溯調(diào)整。深高速在2003年年報(bào)中披露下列信息：1 附注2（11）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法?！俺廊A公司的合營(yíng)公司一一湖北云港交通發(fā)展有限公司（簡(jiǎn)稱湖北云港公司）管

2、理的隔蒲潭大橋及北岸引道 2. 5公里公路按直線法計(jì)提折舊外，本公司及 其子公司和合營(yíng)企業(yè)的公路及構(gòu)筑物采用工作量法計(jì)提折舊。公路及構(gòu)筑物在計(jì) 提折舊時(shí)，以各收費(fèi)公路折舊年限內(nèi)預(yù)測(cè)總標(biāo)準(zhǔn)車流量和公路及構(gòu)筑物的固定資 產(chǎn)原價(jià)為基礎(chǔ)，計(jì)算每標(biāo)準(zhǔn)車流量應(yīng)計(jì)提的折舊額 （簡(jiǎn)稱單位折舊額），然后按照 各會(huì)計(jì)年度實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)車流量與單位折舊額計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。公路及構(gòu)筑物的折舊年限系參照公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)年限確定本公司已制定政策每隔三至五年對(duì)各收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)的預(yù)測(cè)總標(biāo)準(zhǔn)車流量進(jìn)行審核，當(dāng)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)車流量與預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)車流量產(chǎn)生重大差異時(shí)，本公司將委任獨(dú)立的專業(yè)交通研究機(jī)構(gòu)對(duì)未來(lái)交通車流量進(jìn)行研究，并根據(jù)重新預(yù)測(cè)的總

3、 標(biāo)準(zhǔn)車流量調(diào)整以后年度的單位折舊額，以確保累計(jì)折舊于經(jīng)營(yíng)期滿后相等于公 路及構(gòu)筑物的原價(jià)?！?. 附注2（18）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法?！氨竟炯捌渥庸竞秃蠣I(yíng)企業(yè)原按應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅；自二零零三年一月一日起，本公司及其子公司和合營(yíng)企業(yè)按納稅影響會(huì)計(jì)法債務(wù)法核 算企業(yè)所得稅?！?附注 2(20)會(huì)計(jì)政策變更的影響“根據(jù)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定， 自二零零三年一月一日起， 所得稅核算方 法應(yīng)將原來(lái)的遞延法改為采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法。 而境內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以選擇 采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算， 采用納稅影響會(huì)計(jì)法的 企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。 根據(jù)中國(guó)證券

4、監(jiān)督管理委員會(huì) 頒布的公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第 5 號(hào)分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露 規(guī)定，除非受到不同的股票上市地有關(guān)的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則或?qū)I(yè)慣例不同等特殊因素的限制， 同一管理層對(duì)同一會(huì)計(jì)期間的同一事項(xiàng) 不應(yīng)采用不同的備選會(huì)計(jì)政策。 因此， 本公司董事會(huì)決議， 本公司及其子公司和 合營(yíng)企業(yè)自二零零三年一月一日起將所得稅的會(huì)計(jì)處理方法由原來(lái)的應(yīng)付稅款 法變更為納稅影響會(huì)計(jì)法債務(wù)法。 由此調(diào)減了二零零二年年初未分配利潤(rùn)計(jì) 35 286 84683人民幣元，調(diào)減了二零零二年度凈利潤(rùn)計(jì) 13 900 28830人民幣 元，減少了二零零三年度凈利潤(rùn)計(jì) 13 22301033

5、人民幣元?！?附注 15 遞延稅款借項(xiàng)?！斑f延稅款借項(xiàng)明細(xì)項(xiàng)目列示如下 (單位：人民幣元 )： 200311本年增加 本年轉(zhuǎn)回2003123l27 2884937727 288 49377如附注 2(18)、2(20)所述，本公司及其子公司和合營(yíng)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理 方法已變更為納稅影響會(huì)計(jì)法債務(wù)法。 二零零三年十二月三十一日， 本公司 遞延稅款借項(xiàng)由以下部分組成：(1)如附注 6(4)所述，本公司已采用個(gè)別認(rèn)定法對(duì)截至二零零三年十二月三十 一日止應(yīng)收梧桐嶺索道公司的款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 由此形成的尚未轉(zhuǎn)回的時(shí) 間性差異對(duì)所得稅影響金額計(jì) 1 87849377 人民幣元。(2)如附注 11(

6、2)所述，本公司在按比例合并法對(duì)深長(zhǎng)公司會(huì)計(jì)報(bào)表合并時(shí)， 已按權(quán)益比例對(duì)深長(zhǎng)公司的固定資產(chǎn)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 由此形成的尚未轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額計(jì) 25 410 00000 人民幣元 5附注 27 遞延稅款貸項(xiàng)。遞延稅款貸項(xiàng)明細(xì)項(xiàng)目列示如下(單位：人民幣元 )：200311本年增加本年轉(zhuǎn)回20031231如附注2（18）、2（20）所述，本公司及其子公司和合營(yíng)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法已變更為納稅影響會(huì)計(jì)法一一債務(wù)法。二零零三年十二月三十一日，本公司遞延稅款貸項(xiàng)均系本公司及其子公司和合營(yíng)企業(yè)的公路及構(gòu)筑物折舊在工作量法與直線法下累計(jì)產(chǎn)生的差異對(duì)所得稅的影響金額。”案例背景12.

7、 682億元，1997年3月在香1. 主要從事收費(fèi)公路的建設(shè)、經(jīng)營(yíng)及管理， 擁有深圳市高速公路專營(yíng)權(quán)，享有對(duì)深圳市新 建高速公路的優(yōu)先發(fā)展、經(jīng)營(yíng)權(quán)。深高速以深 圳市為基地，在珠江三角洲地區(qū)和國(guó)內(nèi)其他地 區(qū)，投資經(jīng)營(yíng)公路產(chǎn)業(yè)。深高速于” 96年12月30日成立，股本為港發(fā)行境外上市外資股（H股）7. 475億股，并于同年3月12日在香港聯(lián)合交易 所有限公司掛牌上市；2001年12月發(fā)行人民幣普通股（A股）1. 65億股，并于 12月25日在上海證券交易所掛牌上市。2 .香港會(huì)計(jì)師公會(huì)頒布的自2003年1月1日起生效的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則第12號(hào)（修訂版）所得稅規(guī)定：除少數(shù)例外情況外，須采納資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債

8、法,據(jù)此遞延稅項(xiàng)乃就資產(chǎn)與負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)告的賬面值與計(jì)算應(yīng)課稅溢利時(shí)使用之 相應(yīng)計(jì)稅基數(shù)之間所有臨時(shí)差異而確認(rèn)。資料來(lái)源：深圳高速公路股份有限公司2003年年報(bào)。依據(jù)及相關(guān)法規(guī)：I企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定。2. 企業(yè)會(huì)計(jì)制度。3. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一所得稅。案例思考題：1. 請(qǐng)說(shuō)明深高速在本案例中發(fā)生了哪些暫時(shí)性差額，并分析 深高速采用應(yīng)付稅款法和債務(wù)法對(duì)所得稅的反映有何不同？2. 透視導(dǎo)致發(fā)生暫時(shí)性差額的事項(xiàng)，分析對(duì)深高速未來(lái)或潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有何影響?討論與分析:1 深高速在本案例中發(fā)生了兩類暫時(shí)性差額。可抵扣暫時(shí)性差額：對(duì)應(yīng)收梧桐嶺索道公司的債權(quán)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)合營(yíng)企業(yè)深長(zhǎng)公司

9、的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)納稅暫時(shí)性差額：深高速及其子公司和合營(yíng)企業(yè)的公路及構(gòu)筑物會(huì)計(jì)上采用車流量法（工作量法的一種具體方法）計(jì)提折舊，小于稅收上計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按年限平均法計(jì)提折舊產(chǎn)生的差異。改用債務(wù)法，與采用應(yīng)付稅款法相比，根據(jù)深高速年報(bào)所披露的資料分析其 由于計(jì)提減值準(zhǔn)備和折1日差異引起的所得稅影響：在利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上，追 溯調(diào)減2002年年初未分配利潤(rùn)35 286 846. 83元，追溯凈調(diào)增2002年所得稅費(fèi) 用和凈調(diào)減2002年凈利潤(rùn)各13 900 288. 30元，增加2003年所得稅費(fèi)用和減少 2003年凈利潤(rùn)各13 223 010. 33元；在資產(chǎn)負(fù)債表上，追溯調(diào)增 2003

10、年年初遞延稅款貸項(xiàng)59 458 068. 46元，至2003年年末遞延稅款貸項(xiàng)和借項(xiàng)分別增加 65 893 243. 33元和27 288 493. 77元，凈增加所得稅負(fù)債 38 604 749. 56元。也 就是說(shuō)，深高速為與會(huì)計(jì)收益相配比，預(yù)提了 38 604 749。56元所得稅費(fèi)用。如 果仍然采用應(yīng)付稅款法，該項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由已實(shí)現(xiàn)收益負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用要等到未來(lái)繳 納稅款時(shí)才確認(rèn)，顯然不合理，也不夠謹(jǐn)慎。2.透視導(dǎo)致深高速發(fā)生暫時(shí)性差額的事項(xiàng)，可以看出對(duì)深高速未來(lái)或潛在 的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。深高速發(fā)生的可抵減暫時(shí)性差額對(duì)所得稅影響金額計(jì)25 410000.00元（所披露的所得稅稅率為33%），

11、該項(xiàng)差額源于對(duì)不良資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備：，其中，深長(zhǎng) 公司所屬的長(zhǎng)沙繞城公路（西北段）自 1999年12月投入運(yùn)營(yíng)以來(lái)一直處于虧損狀 態(tài)，存在經(jīng)濟(jì)性貶值，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果和董事會(huì)決議， 按股權(quán)比例計(jì)提固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)77 000000. 00元，有利于夯實(shí)資產(chǎn)，減少了未來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。深高速形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差額對(duì)所得稅影響金額共計(jì)65 893 243. 33元,源于深高速及其子公司和合營(yíng)企業(yè)對(duì)公路及構(gòu)筑物采用車流量法計(jì)提折舊。如果 按所披露的所得稅稅率 15推算，采用車流量法計(jì)提折舊，小于按年限平均法 計(jì)提折舊的差額約累計(jì)高達(dá) 439 288 289元，可能存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。高速公路未 來(lái)的車流量存在很大的不確定因素。 例如， 周邊其他公路的開(kāi)通會(huì)發(fā)生分流， 導(dǎo) 致車流量減少。如果實(shí)際的車流量未達(dá)到預(yù)計(jì)的車流量， 會(huì)使前期的折舊費(fèi)少計(jì)， 資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增。 不過(guò)，我們也從年報(bào)披露