二十一、建筑企業(yè)旅游費和考察費發(fā)票的涉稅風險控制_第1頁
二十一、建筑企業(yè)旅游費和考察費發(fā)票的涉稅風險控制_第2頁
二十一、建筑企業(yè)旅游費和考察費發(fā)票的涉稅風險控制_第3頁
二十一、建筑企業(yè)旅游費和考察費發(fā)票的涉稅風險控制_第4頁
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文檔簡介

1、二十一、建筑企業(yè)旅游費和考察費發(fā)票的涉稅風險控制(一)涉稅風險1.建筑企業(yè)把旅游費用混入考察費用進行成本核算,使企業(yè)多進成本費用而少繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)發(fā)生的真正與建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的考察費用,沒有證明考察費用發(fā)生的真實性、合理性的法律憑證。3.把企業(yè)某部門或企業(yè)某些人的旅游費用在公司的“應(yīng)付職工薪酬職工福利費”中核算,使企業(yè)多進成本。4.把一些請人在異地進行旅游的旅游費用發(fā)票進“業(yè)務(wù)招待費用”。5.企業(yè)股東或職工及其家屬旅游費用在公司進行報銷是否進行稅前扣除,是否代扣了個人所得稅;(二)涉稅風險控制策略1.“管理費用”中列支的高管旅游費,即使已按工資、薪金項目代扣代繳了個人所得稅,也

2、不得作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號)明確,企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的,工資、薪金的調(diào)整是有序進行的;(

3、四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);(五)有關(guān)工資、薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資、薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資、薪金總額,也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)“管理費用”中列支的旅游支出不具有相對的固定性,是臨時決定,沒有按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度執(zhí)行,沒有按工資、薪金的調(diào)整有序進行。另外該企業(yè)是國有企業(yè),工資、薪金支出有政府有關(guān)部門規(guī)定的限額,未經(jīng)批準也不能隨意突破。所以,高管旅游費用不能按合理的工資、薪金支出扣除。2.全體職工外出旅游在“職

4、工福利費”項目列支的旅游費用可以扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號)明確了職工福利費扣除范圍,包括以下內(nèi)容:(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補

5、貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。很明顯,旅游費用在其中。所以,節(jié)假日職工全體到市區(qū)附近景區(qū)游玩的費用可以在“職工福利費”列支。3.“職工教育經(jīng)費”中列支的中層人員外出培訓學習時參觀當?shù)氐木皡^(qū)的費用,也不能扣除。財政部聯(lián)合11部委下發(fā)的關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見的通知(財建2006317號)明確了職工教育經(jīng)費的范圍,包括:1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓;2.各類崗位適應(yīng)性培訓;3.崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓;4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5.特種作業(yè)人員培訓;6.企業(yè)組織的職

6、工外送培訓的經(jīng)費支出;7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;8.購置教學設(shè)備與設(shè)施;9.職工崗位自學成才獎勵費用;10.職工教育培訓管理費用;11.有關(guān)職工教育的其他開支。很明顯,旅游費用雖然是在培訓學習所在地景區(qū)發(fā)生的,但不屬于培訓相關(guān)的支出,也不在列支范圍內(nèi)。所以,不能按“職工教育經(jīng)費”在稅前扣除。4.“工會經(jīng)費”支出的旅游費用與所得稅稅前扣除無關(guān),只要能出具工會經(jīng)費收入專用收據(jù),不用作納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。強調(diào)稅前扣除的前提是撥繳,只要能夠出具工會經(jīng)費撥繳憑據(jù),就可以扣除。工會經(jīng)費來源是建

7、立工會組織的單位依照規(guī)定向基層工會撥繳的經(jīng)費,或上級工會委托稅務(wù)代收后按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥基層工會的經(jīng)費。工會法規(guī)定,工會應(yīng)當根據(jù)經(jīng)費獨立原則,建立預算、決算和經(jīng)費審查監(jiān)督制度。工會經(jīng)費支出范圍受工會法調(diào)整,不受稅法約束,稅法只約束企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費的過程,即只要撥繳,就可以扣除。5.“業(yè)務(wù)招待費”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目,

8、企業(yè)應(yīng)準備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān),并同時保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性,越客觀的證據(jù)(公司關(guān)于接待外地客商的通知,接待的行程)越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用,屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用,可以作為業(yè)務(wù)招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。6.出國考察費用在所得稅前列支要有考察報告和單位考察文件或通知。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于旅行社費用稅前扣除問題的批復(國稅函2004329號)第三條的規(guī)定,凡屬于個人(集體)旅游等消費性質(zhì)的機車船票,均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費用在稅前扣除。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,可以在稅前扣除。如果出國考察費

9、用這部分費用系個人(集體)旅游等消費性質(zhì)的,則不得在稅前扣除。如果是因為企業(yè)的建筑工程有關(guān)的考察,在有考察報告和單位考察文件或通知的情況下,則可以稅前扣除。(一)涉稅風險1.建筑企業(yè)把旅游費用混入考察費用進行成本核算,使企業(yè)多進成本費用而少繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)發(fā)生的真正與建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的考察費用,沒有證明考察費用發(fā)生的真實性、合理性的法律憑證。3.把企業(yè)某部門或企業(yè)某些人的旅游費用在公司的“應(yīng)付職工薪酬職工福利費”中核算,使企業(yè)多進成本。4.把一些請人在異地進行旅游的旅游費用發(fā)票進“業(yè)務(wù)招待費用”。5.企業(yè)股東或職工及其家屬旅游費用在公司進行報銷是否進行稅前扣除,是否代扣了個人所得

10、稅;(二)涉稅風險控制策略1.“管理費用”中列支的高管旅游費,即使已按工資、薪金項目代扣代繳了個人所得稅,也不得作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號)明確,企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資、薪金

11、制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的,工資、薪金的調(diào)整是有序進行的;(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);(五)有關(guān)工資、薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資、薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資、薪金總額,也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)“管理費用”中列支的旅游支出不具有相對的固定性,是臨時決定,沒有按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度執(zhí)行,沒有按工資、薪金的調(diào)整有序進行。另外該企業(yè)是國有企業(yè),工資、薪金支出有政府有關(guān)部門規(guī)定

12、的限額,未經(jīng)批準也不能隨意突破。所以,高管旅游費用不能按合理的工資、薪金支出扣除。2.全體職工外出旅游在“職工福利費”項目列支的旅游費用可以扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號)明確了職工福利費扣除范圍,包括以下內(nèi)容:(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外

13、地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。很明顯,旅游費用在其中。所以,節(jié)假日職工全體到市區(qū)附近景區(qū)游玩的費用可以在“職工福利費”列支。3.“職工教育經(jīng)費”中列支的中層人員外出培訓學習時參觀當?shù)氐木皡^(qū)的費用,也不能扣除。財政部聯(lián)合11部委下發(fā)的關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見的通知(財建2006317號)明確了職工教育經(jīng)費的范圍,包括:1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓;2.各類崗位適應(yīng)性培訓;3.

14、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓;4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5.特種作業(yè)人員培訓;6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;8.購置教學設(shè)備與設(shè)施;9.職工崗位自學成才獎勵費用;10.職工教育培訓管理費用;11.有關(guān)職工教育的其他開支。很明顯,旅游費用雖然是在培訓學習所在地景區(qū)發(fā)生的,但不屬于培訓相關(guān)的支出,也不在列支范圍內(nèi)。所以,不能按“職工教育經(jīng)費”在稅前扣除。4.“工會經(jīng)費”支出的旅游費用與所得稅稅前扣除無關(guān),只要能出具工會經(jīng)費收入專用收據(jù),不用作納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總

15、額2%的部分,準予扣除。強調(diào)稅前扣除的前提是撥繳,只要能夠出具工會經(jīng)費撥繳憑據(jù),就可以扣除。工會經(jīng)費來源是建立工會組織的單位依照規(guī)定向基層工會撥繳的經(jīng)費,或上級工會委托稅務(wù)代收后按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥基層工會的經(jīng)費。工會法規(guī)定,工會應(yīng)當根據(jù)經(jīng)費獨立原則,建立預算、決算和經(jīng)費審查監(jiān)督制度。工會經(jīng)費支出范圍受工會法調(diào)整,不受稅法約束,稅法只約束企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費的過程,即只要撥繳,就可以扣除。5.“業(yè)務(wù)招待費”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目,企業(yè)應(yīng)準備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān),并同時保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性,越客觀的證據(jù)(公司關(guān)于接待外地客商的通知,接待的行程)越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用,屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用,可以作為業(yè)務(wù)招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。6.出國考察費

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