十一五陳共財(cái)政稅收原理課件

1、CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理 第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收 第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 第三節(jié)第三節(jié) 稅收原則稅收原則 第四節(jié)第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第八章第八章稅收原理稅收原理CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收 一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性 (the nature of taxation) 二、稅收的二、稅收的“三性三性” (the “three features” of taxation )CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理第一

2、節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收 一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性 馬克思馬克思 “賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)， 而不是其他任何東西。而不是其他任何東西?！?西方經(jīng)濟(jì)學(xué)西方經(jīng)濟(jì)學(xué) 主要溯源于托馬斯主要溯源于托馬斯霍布斯霍布斯 (THobbes) 的的“利益交換說(shuō)利益交換說(shuō)” (Benefit- Exchange-Theory)CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收托馬斯托馬斯霍布斯：霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)。無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)。” “利益交

3、換說(shuō)利益交換說(shuō)” “社會(huì)契約論社會(huì)契約論 ”凱恩斯凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 負(fù)有提供公共物品的義負(fù)有提供公共物品的義務(wù)務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利利負(fù)有納稅的義務(wù)負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利享有依法征稅的權(quán)利政政府府部部門門社社會(huì)會(huì)公公眾眾當(dāng)代資產(chǎn)階級(jí)當(dāng)代資產(chǎn)階級(jí) 稅收理論稅收理論約翰約翰洛克洛克CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收約翰約翰洛克洛克托馬斯托馬斯霍布斯霍布斯CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理第一

4、節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收 二、稅收的二、稅收的“三性三性” （一）稅收的強(qiáng)制性（一）稅收的強(qiáng)制性 （二）稅收的無(wú)償性（非直接償還性）（二）稅收的無(wú)償性（非直接償還性） （三）稅收的固定性（三）稅收的固定性CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 一、稅收術(shù)語(yǔ)一、稅收術(shù)語(yǔ) (the terminology ) 二、稅收分類二、稅收分類 (the classification )CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 一、稅收術(shù)語(yǔ)一、稅收術(shù)語(yǔ) （一）納稅人（

5、一）納稅人 （二）課稅對(duì)象（二）課稅對(duì)象 （三）課稅標(biāo)準(zhǔn)（三）課稅標(biāo)準(zhǔn) （四）稅率（四）稅率 （五）稅收能力和稅收努力（五）稅收能力和稅收努力 （六）起征點(diǎn)與免征額（六）起征點(diǎn)與免征額 （七）課稅基礎(chǔ)（七）課稅基礎(chǔ)CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理課稅對(duì)象、稅收客體稅源課稅依據(jù)、課稅標(biāo)準(zhǔn)稅基含義對(duì)什么征稅？稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或出處？如何計(jì)量稅收？某種稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)房產(chǎn)稅房產(chǎn)納稅人毛收入房產(chǎn)余值（房產(chǎn)價(jià)值扣除1030后的余值）企業(yè)所得稅企業(yè)的所得（可以理解為會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)）企業(yè)的毛收入應(yīng)納稅所得額（收入成本費(fèi)用稅金）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)額增值稅增值額銷售收入銷售額進(jìn)項(xiàng)額CU

6、FEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理關(guān)于稅目：以個(gè)人所得稅為例關(guān)于稅目：以個(gè)人所得稅為例 應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目 工資、薪金所得工資、薪金所得 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得偶然所得 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政

7、稅收原理稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖81定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基稅基累進(jìn)累進(jìn)比例比例定額定額0稅稅率率CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理zhi定額稅率的案例定額稅率的案例 資源稅分為七個(gè)稅目，在稅目下又設(shè)有若干個(gè)子目。資源稅分為七個(gè)稅目，在稅目下又設(shè)有若干個(gè)子目。稅目與子目是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開(kāi)采資源稅目與子目是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開(kāi)采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置的。包括：原油、天然氣、煤炭、其的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置的。包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、他非金屬原礦、黑色金屬礦

8、原礦、有色金屬礦原礦、鹽鹽 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為：稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額單位稅額應(yīng)納稅額單位稅額課稅數(shù)量課稅數(shù)量CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理定額稅率的案例定額稅率的案例 華北某油田華北某油田8 8月份銷售原油月份銷售原油2020萬(wàn)噸，按照規(guī)萬(wàn)噸，按照規(guī)定，適用的單位稅額為定，適用的單位稅額為8 8元元/ /噸。計(jì)算該油噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)繳納的資源稅稅額。田本月應(yīng)繳納的資源稅稅額。 應(yīng)納稅額課稅數(shù)量應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額單位稅額

9、 200000200000噸噸8 8元元/ /噸噸16000001600000元元CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理 偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。性質(zhì)的所得。 偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率每次收入額每次收入額20%20% 假設(shè)小王在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共假設(shè)小王在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)計(jì)2000020000元，則按照稅法規(guī)定小王應(yīng)繳納個(gè)人所得稅元，則按照稅法規(guī)定小王應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為多少錢？為

10、多少錢？ 小王應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：小王應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：200002000020%20%40004000元。元。比例稅率的案例比例稅率的案例CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理超額累進(jìn)稅率的案例超額累進(jìn)稅率的案例 個(gè)人所得稅稅率表（適用于工資、薪金所得）個(gè)人所得稅稅率表（適用于工資、薪金所得） 級(jí)次 應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù) 1不超過(guò)500元的部分 5 0 2超過(guò)500元至2,000元的部分 10 25 3超過(guò)2,000元至5,000元的部分 15 125 4超過(guò)5,000元至20,000元的部分 20 375 5超過(guò)20,000元至40,000元的部分 2

11、5 1,375 6超過(guò)40,000元至60,000元的部分 30 3,375 7超過(guò)60,000元至80,000元的部分 35 6,375 CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理Zhi?超額累進(jìn)稅率的案例超額累進(jìn)稅率的案例 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額

12、適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) （每月收入額（每月收入額16001600元）元）適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 例：某高校教師于例：某高校教師于20062006年某月領(lǐng)得工資年某月領(lǐng)得工資60006000元，則其元，則其就這月工資需要繳納的個(gè)人所得稅的數(shù)額為多少？就這月工資需要繳納的個(gè)人所得稅的數(shù)額為多少？ 應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額（6000600016001600）1515% %125125535535元元CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理 企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為33%33%的比例稅率，但對(duì)的比例稅率，但對(duì)年應(yīng)稅所得在年應(yīng)稅所得在3 3萬(wàn)元（含萬(wàn)元

13、（含3 3萬(wàn)元）以下的企萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按業(yè)，暫減按18%18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)稅的稅率征收所得稅；年應(yīng)稅所得在所得在1010萬(wàn)元（含萬(wàn)元（含1010萬(wàn)元）以下至萬(wàn)元）以下至3 3萬(wàn)元的萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按企業(yè)，暫減按27%27%的稅率征稅。的稅率征稅。全額累進(jìn)稅率的案例全額累進(jìn)稅率的案例CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較表8-1全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元） 稅級(jí)稅級(jí)稅率稅率（）（）適用全額適用全額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所的應(yīng)稅所得（元）得（元）適用超適用超額累進(jìn)額累進(jìn)稅率的稅率的應(yīng)稅所應(yīng)稅所得（元

14、）得（元）全額累全額累進(jìn)稅額進(jìn)稅額（元）（元）超額累超額累進(jìn)稅額進(jìn)稅額（元）（元）25000以下以下20202500025000250002500050005000500050002500150000303050000500002500025000150001500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/ / /100000100000100000100000500005000035000350

15、00CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理超率累進(jìn)稅率的案例超率累進(jìn)稅率的案例土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)。土地增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率

16、：土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率： 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50的部分，稅率為的部分，稅率為30； 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100的部分，稅率的部分，稅率為為40； 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200的部分，稅的部分，稅率為率為50； 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200的部分，稅率為的部分，稅率為60。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司出售一幢寫(xiě)字樓，在計(jì)算土地增值某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司出售一幢寫(xiě)字

17、樓，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，收入為稅時(shí)，收入為10000萬(wàn)元，允許扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)萬(wàn)元，允許扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)6000萬(wàn)元，試計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額為多少？萬(wàn)元，試計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額為多少？ 增值額增值額=100006000=4000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 增值率增值率=40006000=67% 土地增值稅稅額土地增值稅稅額300030+100040 9004001300（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理 關(guān)于免征額和起征點(diǎn)的區(qū)別：關(guān)于免征額和起征點(diǎn)的區(qū)別： 假設(shè)本月工資薪金假設(shè)本月工資薪金1800元，稅率元，稅率5： 1600元作為起征點(diǎn)：元作為起

18、征點(diǎn)： 18005%90 1600元作為免征額：元作為免征額： （18001600）5%10CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 二、稅收分類二、稅收分類 （一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅（一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅 （二）直接稅與間接稅（二）直接稅與間接稅 （三）從量稅與從價(jià)稅（三）從量稅與從價(jià)稅 （四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅（四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅 （五）中央稅與地方稅（五）中央稅與地方稅CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供

19、加工、修理增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人均為增值稅的納稅義務(wù)人。以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人均為增值稅的納稅義務(wù)人。 CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理 一般納稅人是指年應(yīng)

20、征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。其稅率設(shè)有兩檔，準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。其稅率設(shè)有兩檔，基本稅率基本稅率為為17%17%，低稅率為，低稅率為13%13%。 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為稅率為13%:13%: 糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然

21、氣、沼氣、居民用煤炭制品；氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)采用當(dāng)期一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法，繳納增值稅時(shí)，可以按照稅購(gòu)進(jìn)扣稅法，繳納增值稅時(shí)，可以按照稅法規(guī)定的范圍憑進(jìn)貨發(fā)票注明的稅額，從法規(guī)定的范圍憑進(jìn)貨發(fā)票注明的稅額，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的

22、增值稅額（即進(jìn)項(xiàng)稅額）。勞務(wù)已繳納的增值稅額（即進(jìn)項(xiàng)稅額）。其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅稅額。該銷項(xiàng)稅額按照規(guī)定在銷售額值稅稅額。該銷項(xiàng)稅額按照規(guī)定在銷售額之外一并向購(gòu)買方收取，其計(jì)算公式為：之外一并向購(gòu)買方收取，其計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額銷售額銷

23、項(xiàng)稅額銷售額稅率稅率 注意：銷售額為不含增值稅的銷售額注意：銷售額為不含增值稅的銷售額 價(jià)外稅價(jià)外稅CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別不含增值稅銷售額價(jià)稅合計(jì)不含增值稅銷售額價(jià)稅合計(jì)/(1+/(1+增值稅稅增值稅稅率率) ) 增值稅不含稅價(jià)款增值稅不含稅價(jià)款增值稅稅率增值稅稅率例：某商場(chǎng)向消費(fèi)者銷售乙產(chǎn)品，取得含稅例：某商場(chǎng)向消費(fèi)者銷售乙產(chǎn)品，取得含稅銷售額銷售額234234萬(wàn)元。則不含增值稅的銷售額為萬(wàn)元。則不含增值稅的銷售額為多少？增值稅銷項(xiàng)稅額為多少？多少？增值稅銷項(xiàng)稅額為多少？ 不含增值稅銷售額不含增值稅銷售額234000

24、0/(1+172340000/(1+17) )20000002000000 增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額 20000002000000 17 173434萬(wàn)萬(wàn)CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別 消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課征對(duì)象所征收消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課征對(duì)象所征收的一種稅。它的課征主要著眼于個(gè)別消費(fèi)的一種稅。它的課征主要著眼于個(gè)別消費(fèi)品（一般為奢侈品）的消費(fèi)行為，消費(fèi)者品（一般為奢侈品）的消費(fèi)行為，消費(fèi)者只要購(gòu)買了應(yīng)稅消費(fèi)品，就要負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅。只要購(gòu)買了應(yīng)稅消費(fèi)品，就要負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅。 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、

25、委托加工和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，是進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，是消費(fèi)稅的納稅人。消費(fèi)稅的納稅人。 CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別 具體稅目：具體稅目： 煙煙 ，酒及酒精，酒及酒精 ，化妝品，化妝品 ，貴重首飾及珠寶，貴重首飾及珠寶玉石玉石 ，鞭炮、焰火，鞭炮、焰火 ，高爾夫球及球具，高爾夫球及球具 ，高，高檔手表檔手表 ，游艇，游艇 ，木制一次性筷子，木制一次性筷子 ，實(shí)木地，實(shí)木地板板 ，成品油，成品油 ，小汽車，小汽車 ，摩托車，摩托車 ，汽車輪，汽車輪胎胎 CUFEP

26、UBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)定率、從消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)定率、從量定額及從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的計(jì)量定額及從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的計(jì)稅方法。稅方法。 實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。 實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)稅辦法從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)稅辦法CU

27、FEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅、含消費(fèi)稅不含增值稅、含消費(fèi)稅的銷售額的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款買方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。和價(jià)外費(fèi)用。 消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅。 消費(fèi)稅銷售額消費(fèi)稅銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)向某單位銷售化妝品一某化妝品生產(chǎn)企業(yè)向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通

28、發(fā)票，取得含增值稅銷售額批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.684.68萬(wàn)元。則就這一事項(xiàng)，此化妝品企業(yè)萬(wàn)元。則就這一事項(xiàng)，此化妝品企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？ 不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額4.68/(1+17%)=44.68/(1+17%)=4萬(wàn)萬(wàn)元元 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為400004000030301200012000元元CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別 某啤酒廠某啤酒廠8 8月份銷售啤酒月份銷售啤酒400400噸，每噸出廠噸，每噸出廠價(jià)格價(jià)格28002800元。元。8 8月份

29、應(yīng)繳納消費(fèi)稅額為：月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅額為： 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額40040022022088008800元元CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理中央稅和地方稅的區(qū)別中央稅和地方稅的區(qū)別國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定 （國(guó)發(fā)（國(guó)發(fā)【1993】85號(hào)）號(hào)） 根據(jù)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要求，根據(jù)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要求，并借鑒國(guó)外的成功做法，要理順中央與地方的分并借鑒國(guó)外的成功做法，要理順中央與地方的分配關(guān)系，必須進(jìn)行分稅制改革。分稅制改革的原配關(guān)系，必須進(jìn)行分稅制改革。分稅制改革的原則和

30、主要內(nèi)容是：按照中央與地方政府的事權(quán)劃則和主要內(nèi)容是：按照中央與地方政府的事權(quán)劃分，合理確定各級(jí)財(cái)政的支出范圍；根據(jù)事權(quán)與分，合理確定各級(jí)財(cái)政的支出范圍；根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地財(cái)權(quán)相結(jié)合原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收和地方方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收和地方稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別征稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別征管；科學(xué)核定地方收支數(shù)額，逐步實(shí)行比較規(guī)范管；科學(xué)核定地方收支數(shù)額，逐步實(shí)行比較規(guī)范的中央財(cái)政對(duì)地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度；的中央財(cái)政對(duì)地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度；建立和健全分級(jí)預(yù)

31、算制度，硬化各級(jí)預(yù)算約束。建立和健全分級(jí)預(yù)算制度，硬化各級(jí)預(yù)算約束。 CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理中央稅和地方稅的區(qū)別中央稅和地方稅的區(qū)別 中央與地方事權(quán)和支出的劃分。中央與地方事權(quán)和支出的劃分。 根據(jù)現(xiàn)在中央政府與地方政府事權(quán)的劃分，中央財(cái)政主根據(jù)現(xiàn)在中央政府與地方政府事權(quán)的劃分，中央財(cái)政主要承擔(dān)國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)要承擔(dān)國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出。具體包括：國(guó)支出以及由中央直接管理的事

32、業(yè)發(fā)展支出。具體包括：國(guó)防費(fèi)，武警經(jīng)費(fèi)、外交和援外支出，中央級(jí)行政管理費(fèi)，防費(fèi)，武警經(jīng)費(fèi)、外交和援外支出，中央級(jí)行政管理費(fèi)，中央統(tǒng)管的基本建設(shè)投資，中央直屬企業(yè)的技術(shù)改造和新中央統(tǒng)管的基本建設(shè)投資，中央直屬企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品試制費(fèi)，地質(zhì)勘探費(fèi)，由中央財(cái)政安排的支農(nóng)支出，產(chǎn)品試制費(fèi)，地質(zhì)勘探費(fèi)，由中央財(cái)政安排的支農(nóng)支出，由中央負(fù)擔(dān)的國(guó)內(nèi)外債務(wù)的還本付息支出，以及中央本級(jí)由中央負(fù)擔(dān)的國(guó)內(nèi)外債務(wù)的還本付息支出，以及中央本級(jí)負(fù)擔(dān)的公檢法支出和文化、教育、衛(wèi)生、科學(xué)等各項(xiàng)事業(yè)負(fù)擔(dān)的公檢法支出和文化、教育、衛(wèi)生、科學(xué)等各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)支出。費(fèi)支出。 地方財(cái)政主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地方財(cái)政主

33、要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需支出。具體包括：地方行政管理地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需支出。具體包括：地方行政管理費(fèi)，公檢法支出，部分武警經(jīng)費(fèi)，民兵事業(yè)費(fèi)，地方統(tǒng)籌費(fèi)，公檢法支出，部分武警經(jīng)費(fèi)，民兵事業(yè)費(fèi)，地方統(tǒng)籌的基本建設(shè)投資，地方企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品試制經(jīng)費(fèi)，的基本建設(shè)投資，地方企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品試制經(jīng)費(fèi)，支農(nóng)支出，城市維護(hù)和建設(shè)經(jīng)費(fèi)，地方文化、教育、衛(wèi)生支農(nóng)支出，城市維護(hù)和建設(shè)經(jīng)費(fèi)，地方文化、教育、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)，價(jià)格補(bǔ)貼支出以及其他支出。等各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)，價(jià)格補(bǔ)貼支出以及其他支出。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理zhi中央稅和地方稅

34、的區(qū)別中央稅和地方稅的區(qū)別中央與地方收入的劃分。中央與地方收入的劃分。 根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，按稅種劃分中央與地方的收入。將根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，按稅種劃分中央與地方的收入。將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將同經(jīng)濟(jì)發(fā)維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅，并充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收入。具體劃分如下：種劃為地方稅，并充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收入。具體劃分如下： 中央固定收入包括：關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅

35、，消費(fèi)稅，中央固定收入包括：關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中交納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中交納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅），中央企業(yè)上交利潤(rùn)等。外貿(mào)企業(yè)所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅），中央企業(yè)上交利潤(rùn)等。外貿(mào)企業(yè)出口退稅，除年地方已經(jīng)負(fù)擔(dān)的部分列入地方上交中出口退稅，除年地方已經(jīng)負(fù)擔(dān)的部分列入地方上交中央基數(shù)外，以后發(fā)生的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。央基數(shù)外，以后發(fā)生的出口退稅全

36、部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。 地方固定收入包括：營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保地方固定收入包括：營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），地方企業(yè)上交利潤(rùn)，個(gè)人所和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），地方企業(yè)上交利潤(rùn)，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分），房（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納

37、的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)和贈(zèng)予稅，收的農(nóng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)和贈(zèng)予稅，土地增值稅，國(guó)有土地有償使用收入等。土地增值稅，國(guó)有土地有償使用收入等。 中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享，地方分享。資源稅按不同的資源品種劃分，稅中央分享，地方分享。資源稅按不同的資源品種劃分，大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。證券

38、交大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。證券交易稅，中央與地方各分享。易稅，中央與地方各分享。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理分稅制后中央和地方財(cái)政收入的比重分稅制后中央和地方財(cái)政收入的比重CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則 一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率 (equity and efficiency for tax ) 二、公平類稅收原則與效率類稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、稅收

39、中性（三、稅收中性（neutrality）問(wèn)題）問(wèn)題 (tax neutrality )CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理誰(shuí)說(shuō)的對(duì)？誰(shuí)說(shuō)的對(duì)？ 大家都不想繳稅大家都不想繳稅 A說(shuō)：說(shuō)：“雖然我財(cái)富和雖然我財(cái)富和收入很多，但是我沒(méi)有收入很多，但是我沒(méi)有享受公共物品，私有財(cái)享受公共物品，私有財(cái)產(chǎn)不可侵犯，所以我就產(chǎn)不可侵犯，所以我就不應(yīng)當(dāng)繳稅不應(yīng)當(dāng)繳稅” B說(shuō)：說(shuō)：“雖然我享受了雖然我享受了公共物品，但是我沒(méi)有公共物品，但是我沒(méi)有財(cái)富和收入，所以我也財(cái)富和收入，所以我也不應(yīng)當(dāng)繳稅不應(yīng)當(dāng)繳稅”CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理稅收原則稅收原則 稅收原則

40、是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的原則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)程中所遵循的原則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)，劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)，它決定了對(duì)什么征稅、征收多少、怎樣征它決定了對(duì)什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。收等稅制的基本要素。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理稅收原則稅收原則 亞當(dāng)亞當(dāng)斯密的稅收原則斯密的稅收原則 平等、確實(shí)、便利、征收費(fèi)用最小平等、確實(shí)、便利、征收費(fèi)用最小 瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則 財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則、財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、

41、社會(huì)公正原則、稅負(fù)行政原則稅負(fù)行政原則CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理我們所提倡的稅收原則我們所提倡的稅收原則 “以公平為本、考慮效率要求以公平為本、考慮效率要求” 稅收公平：稅收公平：普遍征稅、平等征稅普遍征稅、平等征稅 普遍征稅指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所普遍征稅指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人、所有有納稅能力的人都有法人和自然人、所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外的依法納稅。應(yīng)毫無(wú)例外的依法納稅。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理平等征稅：說(shuō)法一平等征稅：說(shuō)法一 平等征稅平等征稅 說(shuō)法一：說(shuō)法一：著重從納稅能力或負(fù)擔(dān)能力出發(fā)著重從納

42、稅能力或負(fù)擔(dān)能力出發(fā) 國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力負(fù)擔(dān)能力相相稱，包括橫向公平和縱向公平。稱，包括橫向公平和縱向公平。 橫向公平橫向公平 納稅能力納稅能力相同的人同等納稅相同的人同等納稅 縱向公平縱向公平 納稅能力納稅能力不同的人不同等納稅不同的人不同等納稅CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理平等征稅：說(shuō)法一平等征稅：說(shuō)法一 如何評(píng)判納稅人的納稅能力呢？如何評(píng)判納稅人的納稅能力呢？ 客觀說(shuō)客觀說(shuō) 以個(gè)人的所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出為標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人的所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出為標(biāo)準(zhǔn) 主觀說(shuō)主觀說(shuō) 以在享受公共物品的過(guò)程中個(gè)人感受到的犧牲程度以在享受公

43、共物品的過(guò)程中個(gè)人感受到的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)。為標(biāo)準(zhǔn)。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理平等征稅：說(shuō)法一平等征稅：說(shuō)法一 平等征稅平等征稅 說(shuō)法二：說(shuō)法二：從受益角度出發(fā)從受益角度出發(fā) 受益原則：各社會(huì)成員按各自從政府提供受益原則：各社會(huì)成員按各自從政府提供公共物品中享受的利益來(lái)納稅，或者說(shuō)政公共物品中享受的利益來(lái)納稅，或者說(shuō)政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份額來(lái)承擔(dān)。用的份額來(lái)承擔(dān)。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理關(guān)于效率關(guān)于效率 效率的兩層含義：效率的兩層含義： 征稅本身的效率：以較少的征收費(fèi)用和便

44、征稅本身的效率：以較少的征收費(fèi)用和便利的征收方法獲取較多的稅收利的征收方法獲取較多的稅收 征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的影響：征稅必須有利于征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的影響：征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理關(guān)于征稅成本關(guān)于征稅成本 根據(jù)審計(jì)報(bào)告，征稅成本管理中存在的主要問(wèn)題有：根據(jù)審計(jì)報(bào)告，征稅成本管理中存在的主要問(wèn)題有： 人員支出水平較高：人員支出水平較高：2006年，年，18個(gè)?。ㄊ校┒悇?wù)部門個(gè)?。ㄊ校┒悇?wù)部門人員支出人均人員支出人均5.83萬(wàn)元，抽查的萬(wàn)元，抽查的236個(gè)稅務(wù)局人員支出人個(gè)稅務(wù)局人員支出人均均9.06萬(wàn)元。萬(wàn)元。 辦公

45、用房面積超標(biāo)：抽查部分稅務(wù)局，超標(biāo)面積占辦公用房面積超標(biāo)：抽查部分稅務(wù)局，超標(biāo)面積占58%。無(wú)編制和超編制購(gòu)置小汽車。無(wú)編制和超編制購(gòu)置小汽車-抽查已實(shí)施或參照實(shí)抽查已實(shí)施或參照實(shí)施車輛編制管理的施車輛編制管理的162個(gè)稅務(wù)局中，有個(gè)稅務(wù)局中，有90個(gè)稅務(wù)局超編制個(gè)稅務(wù)局超編制購(gòu)置小汽車。購(gòu)置小汽車。 招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和出國(guó)費(fèi)控制不夠嚴(yán)格：抽招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和出國(guó)費(fèi)控制不夠嚴(yán)格：抽查的查的236個(gè)稅務(wù)局個(gè)稅務(wù)局2006年年支出達(dá)年年支出達(dá)10.55億元，仍處于較億元，仍處于較高水平。高水平。 以其中的以其中的“稅務(wù)局人員支出人均稅務(wù)局人員支出人均9.06萬(wàn)元萬(wàn)元”為例，目為例，目前

46、全國(guó)稅務(wù)人員共計(jì)前全國(guó)稅務(wù)人員共計(jì)100萬(wàn)，那么，它實(shí)際上意味著，全萬(wàn)，那么，它實(shí)際上意味著，全國(guó)稅務(wù)部門總的人員支出高達(dá)國(guó)稅務(wù)部門總的人員支出高達(dá)900億以上，接近千億。億以上，接近千億。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理關(guān)于征稅成本關(guān)于征稅成本 有關(guān)資料顯示，美國(guó)收有關(guān)資料顯示，美國(guó)收10元的稅，成本只元的稅，成本只有有5角錢，而中國(guó)的征稅成本要占到稅收額角錢，而中國(guó)的征稅成本要占到稅收額將近一半。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局征管司有關(guān)領(lǐng)將近一半。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局征管司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)披露，目前我國(guó)有導(dǎo)披露，目前我國(guó)有100萬(wàn)稅務(wù)干部，而美萬(wàn)稅務(wù)干部，而美國(guó)則只有國(guó)則只有10萬(wàn)人，這個(gè)比例

47、是驚人的。如萬(wàn)人，這個(gè)比例是驚人的。如此我國(guó)征稅成本怎能不高？此我國(guó)征稅成本怎能不高？CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理 三、稅收中性（三、稅收中性（neutrality）問(wèn)題）問(wèn)題 1稅收中性的含義稅收中性的含義 2稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān) （excess burden or dead burden ）CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理稅收中性稅收中性 稅收中性：政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正稅收中性：政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門原有的常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門原有的資源配置狀況；如果政府課稅改變

48、了消費(fèi)資源配置狀況；如果政府課稅改變了消費(fèi)者以獲取最大效用為目的的消費(fèi)行為或者者以獲取最大效用為目的的消費(fèi)行為或者說(shuō)改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤(rùn)為目的的說(shuō)改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤(rùn)為目的的市場(chǎng)行為，就改變了私人部門原來(lái)的資源市場(chǎng)行為，就改變了私人部門原來(lái)的資源配置狀況，這種改變就是非中性的。配置狀況，這種改變就是非中性的。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理稅收中性稅收中性 稅收中性的兩種含義：稅收中性的兩種含義： 國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人帶來(lái)其他額外的損失和盡可能不給納稅人帶來(lái)其他額外的損失和負(fù)擔(dān)。負(fù)擔(dān)。

49、 國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。為資源配置的決定因素。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān) 超額負(fù)擔(dān)是政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納超額負(fù)擔(dān)是政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人造成了相當(dāng)于稅款以外的負(fù)擔(dān)人造成了相當(dāng)于稅款以外的負(fù)擔(dān)CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)PF

50、 FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A圖82 稅收的超額負(fù)擔(dān)(圖中的FDE即是)CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理 第四節(jié)第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述 (summary of tax shifting and tax incidence) 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 (the law of tax shifting and tax incidence) 三、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 (tax shifting in China )CUFEPUBLIC

51、FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿稅收歸宿 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中，納稅人通稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象?，F(xiàn)象。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理前轉(zhuǎn)、順轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)、順轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn)、順轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)、順轉(zhuǎn) 納稅人通過(guò)太高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)納稅人通過(guò)太高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者買者 充分轉(zhuǎn)嫁、超額轉(zhuǎn)嫁、不完全轉(zhuǎn)嫁充分轉(zhuǎn)嫁、超額轉(zhuǎn)嫁、不完全轉(zhuǎn)嫁廠商（納稅人）廠商（納稅人）購(gòu)買者購(gòu)買者稅負(fù)稅負(fù)CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財(cái)政稅收原理后轉(zhuǎn)、逆轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)、逆轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn)、逆轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)、逆轉(zhuǎn) 納稅人通過(guò)壓低價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給銷納稅人通過(guò)壓低價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給銷售者售者銷售者銷售者購(gòu)買者（納稅人）購(gòu)買者（納稅人）稅負(fù)稅負(fù)CU