個人所得稅管理方案研討(共68頁).ppt

1、第九章 個人所得稅本章內(nèi)容n第一節(jié) 個人所得稅的主要法律規(guī)定n第二節(jié) 個人所得稅的計稅依據(jù)n第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算n第四節(jié) 稅收優(yōu)惠n第五節(jié) 申報與繳納知識點n1、納稅義務(wù)人的界定及其所得來源的確定n2、應(yīng)稅所得項目及其適用的稅率n3、應(yīng)納稅所得額的確定及應(yīng)納所得稅的計算技能點技能點n1、根據(jù)資料計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額n2、能夠填寫代扣代繳申報表【導(dǎo)入案例】【導(dǎo)入案例】n法國的湯姆先生受公司指派于1996年1月1日來華，在一家中法合資賽納公司任經(jīng)理，任期至1997年1月20日結(jié)束。在華任職期間，他因出差和休假先后兩次離開中國，兩次時間分別為20天和25天。根據(jù)合同，他在華工作期

2、間的工資10萬美元分別由法國公司和在華的賽納公司各支付一半。【導(dǎo)入案例】（【導(dǎo)入案例】（2 2）n為了生活方便，到中國不久，他就在北京東郊購置了一棟房產(chǎn)，年底任期屆滿回國時，湯姆先生立即將該棟房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給了一家美國駐華代表機(jī)構(gòu)并獲得1.5萬美元的價差收入。此外，湯姆先生在華工作期間，將其在法國的一套公寓房出租給了一名外國留學(xué)生，每月也獲得2000美元的收入。由于湯姆先生對中國的稅法缺乏足夠的了解，他只就在華工作期間賽納公司支付的工資收入5萬美元繳納了個人所得稅，而對法國公司支付的工薪收入以及轉(zhuǎn)讓在華房產(chǎn)取得的收入等則未進(jìn)行申報納稅。這一情況在其離境清稅時被發(fā)現(xiàn)。問題n湯姆是中國的居民納稅人還是非

3、居民納稅人？湯姆是中國的居民納稅人還是非居民納稅人？其工資薪金、銷售房產(chǎn)收入、公寓出租收入其工資薪金、銷售房產(chǎn)收入、公寓出租收入是否應(yīng)在中國繳納個人所得稅？是否應(yīng)在中國繳納個人所得稅？第一節(jié)個人所得稅的主要法律規(guī)定一、個人所得稅的涵義與類型n涵義；n對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。n類型n分類所得稅制n綜合所得稅制n混合所得稅制二、納稅義務(wù)人 n中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者、在中國有所得的外籍人員 (包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。 二、納稅義務(wù)人n依據(jù)有無住所和居住時間 ，分為n居民納稅義務(wù)人無限納稅義務(wù)n在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿

4、1年的個人，就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得n非居民納稅義務(wù)人有限納稅義務(wù)n在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，就其從中國境內(nèi)取得的所得征稅。導(dǎo)入案例的答案n法國人湯姆先生的兩次離境因為一次不超過30日兩次累計不超過90日，故不能扣減離境天數(shù)，湯姆先生應(yīng)屬于中國居民納稅人。 三、應(yīng)稅所得項目 n工資、薪金所得 n生產(chǎn)、經(jīng)營所得 n包括個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及合伙企業(yè)投資者分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得n對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得n勞務(wù)報酬所得三、應(yīng)稅所得項目n稿酬所得n特許權(quán)使用費所得 n利息、股息、紅利所得 n財產(chǎn)租賃所得 n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

5、得 n偶然所得 n其他所得 【操作案例】【操作案例】n王先生留學(xué)歸來以后，在國內(nèi)一家著名大公司工王先生留學(xué)歸來以后，在國內(nèi)一家著名大公司工作，單位的工資表上每月發(fā)給其工資薪金收入作，單位的工資表上每月發(fā)給其工資薪金收入40004000元，其中包含其獨生子女補(bǔ)貼，此外，單位元，其中包含其獨生子女補(bǔ)貼，此外，單位的工會組織還以勞務(wù)費的名義每月發(fā)給每個員工的工會組織還以勞務(wù)費的名義每月發(fā)給每個員工固定收入，王先生因此取得收入固定收入，王先生因此取得收入500500元。由于王先元。由于王先生在國外留學(xué)期間專攻法律，回國后通過考試又生在國外留學(xué)期間專攻法律，回國后通過考試又獲得了律師資格證書，因此，業(yè)余

6、時間他不時受獲得了律師資格證書，因此，業(yè)余時間他不時受人之邀為他人或單位提供法律方面的服務(wù)，不定人之邀為他人或單位提供法律方面的服務(wù)，不定期的取得部分收入。期的取得部分收入?！静僮靼咐俊静僮靼咐縩隨著收入水平的提高，王先生為改善家庭的居住條隨著收入水平的提高，王先生為改善家庭的居住條件，經(jīng)與家人商量，以高出原購買的價格賣掉了已件，經(jīng)與家人商量，以高出原購買的價格賣掉了已居住居住3 3年的家庭唯一住房，獲得一筆凈收入。利用這年的家庭唯一住房，獲得一筆凈收入。利用這筆收入，再加入一部分資金，他又另外購買了一套筆收入，再加入一部分資金，他又另外購買了一套地理位置好、面積更大的住房。地理位置好、面

7、積更大的住房。納稅情況n對于取得的上述各項收入，王先生在繳納稅款時，對于取得的上述各項收入，王先生在繳納稅款時，分別將其列為三類應(yīng)稅所得：單位發(fā)放的工資表上分別將其列為三類應(yīng)稅所得：單位發(fā)放的工資表上的收入全額列工資薪金所得；工會以勞務(wù)費名義發(fā)的收入全額列工資薪金所得；工會以勞務(wù)費名義發(fā)放的收入和為他人或單位提供法律服務(wù)取得的收入放的收入和為他人或單位提供法律服務(wù)取得的收入列勞務(wù)報酬所得；對于轉(zhuǎn)讓家庭住房取得的所得列列勞務(wù)報酬所得；對于轉(zhuǎn)讓家庭住房取得的所得列財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但王先生認(rèn)為賣價低于所購新房的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但王先生認(rèn)為賣價低于所購新房的價格不應(yīng)納稅，則未進(jìn)行申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對王先價格

8、不應(yīng)納稅，則未進(jìn)行申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對王先生的納稅情況進(jìn)行抽查時，發(fā)現(xiàn)了存在的問題。生的納稅情況進(jìn)行抽查時，發(fā)現(xiàn)了存在的問題。存在問題n一是在應(yīng)稅項目的適用上發(fā)生錯誤。一是在應(yīng)稅項目的適用上發(fā)生錯誤。n二是將應(yīng)納稅所得與不應(yīng)納稅所得相混淆。二是將應(yīng)納稅所得與不應(yīng)納稅所得相混淆。n具體分析具體分析n（1 1）王先生單位的工會以勞務(wù)費名義發(fā)放的收入不應(yīng)列）王先生單位的工會以勞務(wù)費名義發(fā)放的收入不應(yīng)列為勞務(wù)報酬所得，應(yīng)屬于工資性補(bǔ)貼或變相的工資發(fā)放；為勞務(wù)報酬所得，應(yīng)屬于工資性補(bǔ)貼或變相的工資發(fā)放；n（2 2）王先生在就其工資所得納稅時，不應(yīng)包括不屬于自）王先生在就其工資所得納稅時，不應(yīng)包括不屬于自身

9、收入的獨生子女補(bǔ)貼；身收入的獨生子女補(bǔ)貼；n（3 3）關(guān)于王先生轉(zhuǎn)讓家庭原有住房獲得收入的納稅問題，）關(guān)于王先生轉(zhuǎn)讓家庭原有住房獲得收入的納稅問題，稅法明確規(guī)定，只有當(dāng)個人轉(zhuǎn)讓居住稅法明確規(guī)定，只有當(dāng)個人轉(zhuǎn)讓居住5 5年以上的家庭唯一年以上的家庭唯一生活用房時，其取得的所得才免予征稅。由于王先生轉(zhuǎn)生活用房時，其取得的所得才免予征稅。由于王先生轉(zhuǎn)讓的家庭唯一生活住房的居住時間只有讓的家庭唯一生活住房的居住時間只有3 3年，所以，轉(zhuǎn)讓年，所以，轉(zhuǎn)讓該筆房產(chǎn)取得的凈收入應(yīng)該納稅。該筆房產(chǎn)取得的凈收入應(yīng)該納稅。 處理n根據(jù)以上分析，王先生必須將工會以勞根據(jù)以上分析，王先生必須將工會以勞務(wù)費名義發(fā)放的收

10、入并入其工資薪金收務(wù)費名義發(fā)放的收入并入其工資薪金收入，同時，要將獨生子女補(bǔ)貼從其工資入，同時，要將獨生子女補(bǔ)貼從其工資收入中剔除出去，兩相抵頂后，王先生收入中剔除出去，兩相抵頂后，王先生應(yīng)就工資薪金所得補(bǔ)繳稅款；此外，王應(yīng)就工資薪金所得補(bǔ)繳稅款；此外，王先生必須就其轉(zhuǎn)讓家庭房產(chǎn)取得的收入先生必須就其轉(zhuǎn)讓家庭房產(chǎn)取得的收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳個人所得稅。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳個人所得稅。四、稅率 n工資、薪金所得n適用5%45%的超額累進(jìn)稅率 n生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得n適用535%的超額累進(jìn)稅率n稿酬所得n稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實際征收率為14%

11、 四、稅率n勞務(wù)報酬所得n適用比例稅率，稅率為20%n注意加成征收的規(guī)定：實際的累進(jìn)稅率n其他n包括特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得n適用比例稅率，稅率為20%。 第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)一、費用減除標(biāo)準(zhǔn)n（一）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。n（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。n（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每 、一、費用減除標(biāo)準(zhǔn)n（四）勞務(wù)報酬所得

12、、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。n（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。n （六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 二、附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn) n（一）附加減除費用適用的范圍n（二）附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)。n每月工資、薪金所得在減除800元費用的基礎(chǔ)上，再減除3200元。n （三）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照執(zhí)行。 三、每次收入的確定 n（一）勞務(wù)報酬所得 n （二）稿酬所得 n （三）特許權(quán)

13、使用費所得 n（四）財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。n（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 n（六）偶然所得，以每次收入為一次。n（七）其他所得，以每次收入為一次。 四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定n1、個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。n2、個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計算n（一）征稅范圍n個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、

14、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的所得n對于不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金性質(zhì)所得項目的收入，不予征稅。如：n獨生子女費n執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼n托兒補(bǔ)助費n差旅費津貼、誤餐補(bǔ)貼（二）計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額n每月收入額減除費用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額 ；n附加減除費用的規(guī)定：3200元n在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；n應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；n在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇

15、取得工資、薪金所得的個人；n財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 （三）稅率n九級超額累進(jìn)稅率個人所得稅中對工資、薪金所得征稅的稅率表級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過500元的52500-2000元1032000-5000元1545000-20000元20520000-40000元25640000-60000元30760000-80000元35 880000-100000元409100000元以上450251253751375337563751037515375（四）應(yīng)納稅款的計算n應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率 - 速算扣除數(shù) 某納稅人2003年8月份在中國境內(nèi)取得工資

16、、薪金收入5000元，要求：計算該納稅人應(yīng)納個人所得稅。 應(yīng)納稅所得額 = 5000 800 = 4200（元）應(yīng)納稅額 = 420015%-125 = 505（元）在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家 (為非居民納稅人)，2002年1月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。要求：計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額 = 10000 -(800+3200)=6000(元)應(yīng)納稅額 = 600020% - 375 = 825（元）二、生產(chǎn)、經(jīng)營所得n（一）應(yīng)納稅所得額n個體工商戶：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額 n個人獨資企業(yè)：全部生產(chǎn)經(jīng)營所

17、得n合伙企業(yè)的投資者：按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。 （二）稅率n五級超額累進(jìn)稅率五級超額累進(jìn)稅率表五級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1不超過5000元的 502超過500010000元部分 102503超過1000030000元部分 2012504超過3000050000元部分 3042505超過50000元部分 356750（三）應(yīng)納稅額的計算n應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 例n某個體工商戶全年取得生產(chǎn)、經(jīng)營

18、所得25 000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其成本、費用及損失為12 000元。n要求：計算該個體戶全年應(yīng)納個人所得稅稅額。 答案n（1）應(yīng)納稅所得額 =25 000-12 000=13 000（元）n （2）應(yīng)納稅額 =13 00020%-1250=1350（元） 三、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 n（一）計稅依據(jù)n以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額 。n每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；n必要費用，是指按月減除800元（二）稅率n五級超額累進(jìn)稅率五級超額累進(jìn)稅率表五級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額 稅率

19、（%） 速算扣除數(shù) 1不超過5000元的 502超過500010000元部分 102503超過1000030000元部分 2012504超過3000050000元部分 3042505超過50000元部分 356750（三）應(yīng)納稅額的計算n應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 例n2001年1月1日某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，據(jù)合同協(xié)議承包期為一年，該個人全年上繳費用20000元，年終招待所實現(xiàn)利潤總額65000元。n要求：計算該個人應(yīng)納個人所得稅稅額。答案n（1） 應(yīng)納稅所得額 = 承包經(jīng)營利潤 -上繳費用 - 每月費用扣減合計 =65000-20000-80012 =

20、35400(元)n應(yīng)納稅額 =全年應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =3540030% - 4250 = 6370(元)四、勞務(wù)報酬所得 n（一）計稅依據(jù)n每次收入不超過4000元的，減除費用800元；n4000元以上的，減除20%的費用n（二）稅率n適用20的比例稅率n注意加成的規(guī)定：實際的累進(jìn)稅率稅率級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)120000元以下的200220000元50000元的302000350000元以上的407000四、勞務(wù)報酬所得n（三）應(yīng)納稅款的計算n應(yīng)納稅所得額20000元以下的n應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率 n應(yīng)納稅所得額20000元以上的n應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得

21、額適用稅率 - 速算扣除數(shù)例n顧先生是一家大型裝修公司的技術(shù)指導(dǎo)，利用業(yè)余時間承攬了王姓人家別墅裝修的技術(shù)顧問和監(jiān)督的工作，裝修材料由用戶出。裝修初期，戶主支付顧先生l萬元，中期支付l萬元，裝修完畢，又支付1萬元。顧先生在每次取得裝修款后均主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)按20的稅率分別繳納個人所得稅，三次共繳納個人所得稅4800元。分析與處理分析與處理n個人所得稅實施條例規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。顧先生業(yè)余時間承攬別墅裝修，合計取得服務(wù)費3萬元，屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)按“次”繳納個人所得稅。由于顧先生承攬房屋裝修三次取得的3

22、萬元所得，是屬于同一項目連續(xù)性收入，應(yīng)將三次收入合并計算。n（1）應(yīng)納稅所得額=3-320%=2.6（萬元）n（2）應(yīng)納稅額=2.630%-0.2=0.58（萬元）n顧先生已經(jīng)繳納了4800元，還應(yīng)補(bǔ)稅1000元。五、稿酬所得 n（一）計稅依據(jù)n每次收入不超過4000元的，減除費用800元；n4000元以上的，減除20%的費用n（二）稅率n稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實際征收率為14%n（三）應(yīng)納稅款n應(yīng)納稅款應(yīng)納稅所得額適用稅率 例n某大學(xué)教授2002年度稿酬收入如下：n（1）公開發(fā)表論文二篇，分別取得500元和1800元稿費。n（2）1998年4月出版一本專著，取得稿酬12000

23、元。2002年重新修訂后再版沒，取得稿酬13500元。n（3）2002年3月編著一本教材出版，取得稿酬5600元。同年10月添加印數(shù)，取得追加稿酬5200元。n 要求：計算該教授2002年度稿酬所得應(yīng)納個人所得稅。答案n（1）一篇論文的稿酬500元，低于免征額，不納稅；另一篇論文稿酬1800元高于免征額，應(yīng)納個人所得稅。 應(yīng)納稅額 =（1800-800）20%（1-30%）=140（元）n（2）同一作品再版取得的所得應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。 應(yīng)納稅額 =13500（1-20%）20%（1-30%）=1512（元）答案（2）n（3）同一作品出版后因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版時取得的稿酬合并計算一次計征個人所得稅。 應(yīng)納稅額 =（5600+5200）（1-20%）20%（1-30%） =1209.6（元） 六、特許權(quán)使用費所得n（一）計稅依據(jù)n每次收入不超過4000元的，減除費用800元；n4000元以上的，減除20%的費用n（二）稅率n20的比例稅率n（三）應(yīng)納稅款n應(yīng)納稅款應(yīng)納稅所得額適用稅率七、財產(chǎn)租賃所得n（一）計稅依據(jù)n稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)n每次收入不超過4000元的，減除費用800元；n4000元以上的，減除20%的費用n此外依次扣除以下費用n財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費n由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費（以800元為限）n（二