個人所得稅改革最新講解(共49頁).ppt

1、個人所得稅改革最新講解2013年5月山東財經(jīng)大學(xué)改革回顧n（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過 根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第一次修正n根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第二次修正n根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第三次修正n根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第四次修正

2、n根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第五次修正）n根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第六次修正）n（1）2005年底修訂稅法；n將工資、薪金所得項目費用扣除額由原800元/月提高到1600元/月；n建立年所得12萬元以上自行納稅申報制度；n扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報制度。n（2）2007年8月降低銀行儲蓄利息稅率，由20%降低為5%；n（3）2008年3月，再次將費用扣除標準提高到2000元/月；n（4）2008年10月，暫停征收利息稅。n

3、1980年至2006年的20多年間，我國個人所得稅工薪所得減除費用標準（即通常所稱的個稅起征點）為800元/月。2006年個稅起征點改為1600元/月。十屆全國人大常委會第三十一次會議29日上午表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年9月1日之后，起征點為3500/月 。n1980年個人所得稅法n1986年個體工商戶所得稅暫行條例n1987年個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例n1993年個人所得稅法n1999年第二次修正個人所得稅法n2000年關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 最近幾次稅制改革有效緩解了現(xiàn)行稅制

4、存在的一些問題：費用扣除額偏低，通過調(diào)整起征點起到以下作用：n低收入階層避稅能力差，高收入階層由于收入渠道多元化,偷逃稅渠道多；調(diào)高起征點對中低收入者是一個利好，有利于提高社會滿意度。n現(xiàn)行稅率表對低檔次稅率的級距設(shè)計過短，納稅人收入稍有增加便可能適用一個較高的稅率，使納稅人深感稅負較重。n一、個人所得稅基礎(chǔ)知識n二、工資薪金所得個人所得稅講解n三、全年一次性獎金個人所得稅講解n四、企業(yè)年金征收個稅政策講解n五、其他新政策一、個人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識征稅對象n以個人取得的應(yīng)稅所得為征稅對象n分為以下11個稅目 11個稅目個人所得稅法新舊對比：個人所得稅法新舊對比：1.1.減除費用標準由減除費用

5、標準由20002000元元/ /月提高到月提高到35003500元元/ /月月2.2.調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu), ,由由9 9級調(diào)整為級調(diào)整為7 7級，級，取消了取消了15%15%和和40%40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%5%降為降為3%3%3.3.調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得稅率級距單位承包承租經(jīng)營所得稅率級距4.4.納稅期限由納稅期限由7 7天改為天改為1515天天1.1.提高工資薪金所得減除費用標準提高工資薪金所得減除費用標準 2000350020003500中華人民共和國個

6、人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法第六條第六條第一款第一項修改為：第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。”調(diào)低附加減除費用標準調(diào)低附加減除費用標準 2800130028001300中華人民共和國個人所得稅實施條例中華人民共和國個人所得稅實施條例第二十九條修改為：第二十九條修改為：“稅法第六條第三款所說稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為的附加減除費用標準為13001300元。元。”稅率累進稅率累進稅率比例稅率比例稅率工資薪金工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得生產(chǎn)經(jīng)營所得7 7

7、級超額累進稅率級超額累進稅率5 5級超額累進稅率級超額累進稅率其他征稅項目，單一稅率其他征稅項目，單一稅率20%20%存款利息：存款利息：2008.10.9 5%2008.10.9 5%；后暫免；后暫免；個人出租房屋：起，個人出租房屋：起，10%10%；勞務(wù)報酬一次收入畸高，勞務(wù)報酬一次收入畸高，加成征收加成征收；2.調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)n影響：第一，大幅度減輕中低收入納稅群體負影響：第一，大幅度減輕中低收入納稅群體負擔。減除費用標準由擔。減除費用標準由2000元提高到元提高到3500元，元，全國工薪收入者的納稅面由目前的約全國工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降下降到約

8、到約7.7%，納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約，納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約8400萬人萬人減至約減至約2400萬人。萬人。n 第二，適當加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。實第二，適當加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。實行提高工薪所得減除費用標準和調(diào)整工薪所得行提高工薪所得減除費用標準和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動，能夠使一部分高收入者在稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動，能夠使一部分高收入者在抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，適當增加了一些稅負。適當增加了一些稅負。個人所得稅稅率表（個人所得稅稅率表（7級稅率。級稅率。2011年年6月月30日通過，日通過，9月月1日起實施）日起實施）20112011

9、年個人所得稅新稅率表年個人所得稅新稅率表（適用工資、薪金）（適用工資、薪金）n舉例：張三為一企業(yè)員工，每月工資收舉例：張三為一企業(yè)員工，每月工資收入入5000元（已扣除三險一金），本次稅元（已扣除三險一金），本次稅改后，每月可少繳納多少個人所得稅？改后，每月可少繳納多少個人所得稅？n原應(yīng)納稅額原應(yīng)納稅額=（5000-2000）*15%-125=325元元n調(diào)整后應(yīng)納稅額調(diào)整后應(yīng)納稅額=（5000-3500）*3%=45元元n每月可少繳納每月可少繳納325-45=280元元n舉例：李四為一企業(yè)高管，某月工作業(yè)績特別舉例：李四為一企業(yè)高管，某月工作業(yè)績特別突出，工資加上獎金收入共計突出，工資加上獎

10、金收入共計85000元，稅改元，稅改前后繳納個人所得稅的變化？前后繳納個人所得稅的變化？n稅改前應(yīng)納稅額稅改前應(yīng)納稅額=（85000-2000）*40%- 10375=22825元元n調(diào)整后應(yīng)納稅額調(diào)整后應(yīng)納稅額 =（85000-3500）*45%-13505=23170元元n稅改后需多繳納稅改后需多繳納23170-22825=345元元n3.對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費用，在修改對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費用，在修改個個人所得稅法實施條例人所得稅法實施條例的決定中明確的決定中明確n第十八條修改為：“稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照

11、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元。” n對個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的個人投資者的必要減對個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、稅務(wù)總局的規(guī)范性文件明確。除費用，通過財政部、稅務(wù)總局的規(guī)范性文件明確。n對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。 財稅201162號例：某個人獨資企業(yè)按照新老稅法相關(guān)規(guī)定計算出例：某個人獨資

12、企業(yè)按照新老稅法相關(guān)規(guī)定計算出20112011年度全年應(yīng)納稅所得額為年度全年應(yīng)納稅所得額為2500025000元（減除費用標準為，元（減除費用標準為，前前8 8個月按老稅法個月按老稅法20002000元元/ /月計算，后月計算，后4 4個月按新稅法個月按新稅法35003500元元/ /月計算），則其全年應(yīng)納稅額計算如下：月計算），則其全年應(yīng)納稅額計算如下： 前前8 8個月應(yīng)納稅額（個月應(yīng)納稅額（250002500020%-125020%-1250）8/128/12 25002500元元 后后4 4個月應(yīng)納稅額（個月應(yīng)納稅額（250002500010%-75010%-750）4/124/1258

13、3.33583.33元元 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額2500+583.332500+583.333083.333083.33元元 如果按照老稅法計算，投資者本人需繳納個人所得如果按照老稅法計算，投資者本人需繳納個人所得 稅稅50505050元，因此，新稅法實施后，投資者本人節(jié)省元，因此，新稅法實施后，投資者本人節(jié)省1966.671966.67元稅款。元稅款。例：某個人獨資企業(yè)按照新老稅法相關(guān)規(guī)定計算出例：某個人獨資企業(yè)按照新老稅法相關(guān)規(guī)定計算出20112011年度全年應(yīng)納稅所得額為年度全年應(yīng)納稅所得額為2500025000元（減除費用標準為，元（減除費用標準為，前前8 8個月按老稅法個月按老稅法

14、20002000元元/ /月計算，后月計算，后4 4個月按新稅法個月按新稅法35003500元元/ /月計算），則其全年應(yīng)納稅額計算如下：月計算），則其全年應(yīng)納稅額計算如下： 前前8 8個月應(yīng)納稅額（個月應(yīng)納稅額（250002500020%-125020%-1250）8/128/1225002500元元 后后4 4個月應(yīng)納稅額（個月應(yīng)納稅額（250002500010%-75010%-750）4/124/12583.33583.33元元 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額2500+583.332500+583.333083.333083.33元元 如果按照老稅法計算，投資者本人需繳納個人所得稅如果按照老稅

15、法計算，投資者本人需繳納個人所得稅50505050元，因此，新稅法實施后，投資者本人節(jié)省元，因此，新稅法實施后，投資者本人節(jié)省1966.671966.67元稅款。元稅款。4 4、延長申報繳納稅款期限、延長申報繳納稅款期限 次月次月7 7日內(nèi)日內(nèi) 次月次月1515日內(nèi)日內(nèi) 中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法第第九條中九條中“七日內(nèi)七日內(nèi)”修改為：修改為：“十五日十五日內(nèi)內(nèi)”。此項修改使個人所得稅與其他主要稅此項修改使個人所得稅與其他主要稅種的申報繳納時間一致。種的申報繳納時間一致。二、工資薪金所得個人所得稅計算方法 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率

16、應(yīng)納稅所得額適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n其中 應(yīng)納稅所得額=工薪收入-免稅收入-扣除費用-按照規(guī)定繳付的五險一金-采暖費補貼-公務(wù)用車及通訊費-捐贈 工薪所得的個人所得稅計算公式工資薪金收入n工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。n個人取得的所得，只要是與任職或者受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道是以現(xiàn)金、實物、有價證券或其他支付形式（比如獎勵旅游、購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等）支付的，都是工資、薪金所得的征稅范圍。 不屬于工資、薪金所得項目的收入 n獨生子女補貼；n托兒補助費；n差旅費津貼；n誤餐補

17、助 免稅收入n免稅的福利費、撫恤金、救濟金福利費：指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；救濟金：指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。n以下所得也屬于“工資、薪金所得”征稅范圍從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人各種補貼、補助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； 單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出扣除費用n按照修改后的個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資薪金所得，減除費用標準為3500元。n而

18、納稅人2011年9月1日前實際取得的工資薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳單位申報入庫，均應(yīng)適用舊稅法的減除費用標準2000元。五險一金超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保金、補充養(yǎng)老保金；企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費；單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時，作為工資、薪金所得項目納稅公務(wù)費用 n（大連）公務(wù)用車費用每人每月不超過2700元n通訊公務(wù)費用每人每月不得超過當月實際發(fā)生通訊費用的80%，且僅限一人一號捐贈n個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。三、全年

19、一次性獎金的個稅 “老算法，新稅率”“老算法”nA:全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù)nB:應(yīng)納稅額=全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù)特別提醒特別提醒 n在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 n實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按年終獎金的辦法執(zhí)行。n雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 “新稅率”n9月1日（含）以后當月實際取得的全年一次性獎金，應(yīng)適用修改后的新個人所得稅法規(guī)定的減除費用標準和稅率表，計算

20、繳納個人所得稅。具體計算方法 n一、如果2011年9月1日（含）以后實際發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于3500元，應(yīng)將全年一次性獎金與當月工資薪金所得合并，減除3500的余額，除以12，其商數(shù)按照修改后的新個人所得稅法工薪所得適用稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金+當月工薪所得-3500）適用稅率-速算扣除數(shù)n二、如果2011年9月1日（含）以后實際發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得高于（或等于）3500元，應(yīng)將全年一次性獎金除以12，以其商數(shù)按新個稅法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù)n某公司職員朱先生某公司職員朱先生20112011年年1212月月1414日日取得工資、薪金所得取得工資、薪金所得45004500元，當月元，當月又取得全年一次性獎金收入又取得全年一次性獎金收入3000030000元。元。其當月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅其當月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅n修改前工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅修改前工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅=（4500-2000）15%-125=250n修改后工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅修