稅收制度與稅法培訓(xùn)課件

1、第二章 稅收制度章節(jié)內(nèi)容 第一節(jié) 稅收制度與稅法第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素第三節(jié) 稅收分類第一節(jié) 稅收制度與稅法知識(shí)點(diǎn)一、稅收制度的概念二、稅法的概念一、稅收制度的概念簡(jiǎn)稱“稅制”，它是國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國(guó)家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。狹義的稅收制度主要包括稅收法規(guī)和稅收條例，如企業(yè)所得稅法等，是稅收制度的核心；廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅收征收管理制度，如中華人民共和國(guó)稅收征管法。（一）全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律和有關(guān)規(guī)范性文件中華人民共和國(guó)憲法規(guī)定，全國(guó)人民代表大

2、會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國(guó)家立法權(quán)。中華人民共和國(guó)立法法第八條規(guī)定，稅收基本制度，只能由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定法律。稅收實(shí)體法律有：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法），中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）等；稅收程序法律有：中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）等 。（二）國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件1.稅收的基本制度；2. 法律實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則；3.稅收的非基本制度；4.對(duì)稅收行政法規(guī)具體規(guī)定所做的解釋；5.國(guó)務(wù)院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的規(guī)范性文件，視同國(guó)務(wù)院文件。（三）國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門制定的規(guī)章及規(guī)范性文件

3、國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門，主要是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)。（四）地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方性法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件，地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件 （五）省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件 （六）中國(guó)政府與外國(guó)政府（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定稅收制度的內(nèi)涵（一）從稅收法律角度而言（二）從經(jīng)濟(jì)角度而言（三）從政治角度而言稅收制度的作用1.對(duì)稅收分配關(guān)系進(jìn)行規(guī)范是稅收制度最根本的作用。2.為稅收征管活動(dòng)提供依據(jù)和準(zhǔn)繩是稅收制度的特殊作用。3.為實(shí)現(xiàn)稅收職能和作用提供法律保證。二、稅法的概念稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法

4、律規(guī)范的總稱。稅法一般都由若干要素組成，主要有總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。稅法的分類1.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。3.按照稅收立法權(quán)限或者法律效力的不同，可以劃分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件等。第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素知識(shí)點(diǎn)一、納稅人二、征稅對(duì)象三、稅率四、減稅、免稅五、納稅環(huán)節(jié)六、納稅期限七、

5、納稅地點(diǎn)一、納稅人納稅人亦稱納稅義務(wù)人、課稅主體，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。1.自然人是指具有權(quán)利主體資格，能夠以自己的名義獨(dú)立享有財(cái)產(chǎn)權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)并能在法院和仲裁機(jī)關(guān)起訴、應(yīng)訴的個(gè)人。2.法人法人是指有獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)和獨(dú)立支配的財(cái)產(chǎn)，能以自己的名義參加民事活動(dòng)享受權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，依法成立的社會(huì)組織。代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人和負(fù)稅人1.代扣代繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人亦稱“扣繳義務(wù)人”，即有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)或單位。2.代收代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅

6、款的單位和個(gè)人。3.負(fù)稅人負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人二、征稅對(duì)象稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，在實(shí)際工作中也籠統(tǒng)地稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么征稅。1.稅基（計(jì)稅依據(jù)）稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。2.稅目稅目是課稅客體具體劃分的項(xiàng)目，是稅法中規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征稅的具體物品、行業(yè)或項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化，它規(guī)定了一個(gè)稅種的課稅范圍，反映了課稅的廣度。3.稅源稅源即稅收的最終來源。三、稅率稅率，是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的

7、重要標(biāo)志。1.比例稅率2.累進(jìn)稅率3.定額稅率比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征稅比例。單一比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。差別比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。幅度比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的使用稅率。累進(jìn)稅率進(jìn)稅率指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。全額累進(jìn)稅率：對(duì)征稅對(duì)象的金額按照與之相適應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)算稅額。超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)

8、等級(jí)分別按該級(jí)的稅率計(jì)稅。超率累進(jìn)稅率：以生產(chǎn)對(duì)象 數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。 改為“征稅對(duì)象”定額稅率定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額。四、減稅、免稅減稅、免稅是根據(jù)國(guó)家政策，對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。（一）稅基式減免（二）稅率式減免（三）稅額式減免五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是課稅客體在運(yùn)動(dòng)過程的諸環(huán)節(jié)中依稅法規(guī)定應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)是指全

9、部征稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布。狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)，是商品流轉(zhuǎn)課稅中的特殊概念。六、納稅期限納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。（一）按期納稅（二）按次納稅（三）按年計(jì)征，分期預(yù)交七、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。1.企業(yè)所在地納稅。2.營(yíng)業(yè)行為所在地納稅。3.集中納稅。4.口岸納稅。第三節(jié) 稅收分類知識(shí)點(diǎn)一、按征稅對(duì)象的性質(zhì)劃分二、按稅收管理和使用權(quán)限劃分三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分四、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)劃

10、分五、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分一、按征稅對(duì)象的性質(zhì)劃分（一）流轉(zhuǎn)稅（二）所得稅（三）資源稅（四）行為稅（五）財(cái)產(chǎn)稅二、按稅收管理和使用權(quán)限劃分中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅。地方稅：土地增值稅、印花稅（除了證券交易印花稅外）、城市建設(shè)維護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、耕地占用稅、資源稅等。中央、地方共享稅：增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)的歸中央、其余的歸地方）、證券交易印花稅等。三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分價(jià)內(nèi)稅：是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售方來承擔(dān)并從中扣除。價(jià)外稅：是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。四、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)劃分從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)格或者