非流動(dòng)負(fù)債管理與核算管理知識(shí)分析含義(共87頁(yè)).ppt

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)負(fù)債的含義及特征負(fù)債的含義及特征負(fù)債的內(nèi)容與分類負(fù)債的內(nèi)容與分類流動(dòng)負(fù)債的核算流動(dòng)負(fù)債的核算 非流動(dòng)負(fù)債的核算非流動(dòng)負(fù)債的核算 負(fù)負(fù)債債核算方法核算方法知識(shí)回顧知識(shí)回顧第八章第八章 負(fù)負(fù) 債債第三版第三版第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債概述負(fù)債概述 一、負(fù)債及其特征一、負(fù)債及其特征 （一）負(fù)債的定義（一）負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。時(shí)義務(wù)。 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則負(fù)債屬于權(quán)益的組成部分負(fù)債屬于權(quán)益的組成部分 （二

2、）負(fù)債的特征（二）負(fù)債的特征 1. 1.負(fù)債是負(fù)債是由已經(jīng)發(fā)生的由已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)交易或者事項(xiàng)所形成所形成的企業(yè)必須承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（的企業(yè)必須承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（定義定義內(nèi)容內(nèi)容） 2. 2.負(fù)債負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在將來(lái)某個(gè)時(shí)日履行是企業(yè)應(yīng)在將來(lái)某個(gè)時(shí)日履行的強(qiáng)制性責(zé)任的強(qiáng)制性責(zé)任 3. 3.負(fù)債負(fù)債通常要通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)的流出或通常要通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來(lái)清償勞務(wù)的提供來(lái)清償 （定義內(nèi)容定義內(nèi)容） 4. 4.負(fù)債金額應(yīng)能夠負(fù)債金額應(yīng)能夠用貨幣計(jì)量或估計(jì)用貨幣計(jì)量或估計(jì) 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義

3、務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)有些負(fù)債金額不確定需要預(yù)計(jì)。如產(chǎn)品質(zhì)量保證金有些負(fù)債金額不確定需要預(yù)計(jì)。如產(chǎn)品質(zhì)量保證金第二節(jié)第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 一、流動(dòng)負(fù)債的定義及其內(nèi)容一、流動(dòng)負(fù)債的定義及其內(nèi)容 （一）流動(dòng)負(fù)債的定義（一）流動(dòng)負(fù)債的定義 指企業(yè)將在一年或長(zhǎng)于一年的指企業(yè)將在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期周期（特殊行業(yè)）內(nèi)償還的債務(wù)。（特殊行業(yè)）內(nèi)償還的債務(wù)。 （二）流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容（二）流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容 包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。稅費(fèi)和其他

4、應(yīng)付款等。 二、流動(dòng)負(fù)債的核算方法二、流動(dòng)負(fù)債的核算方法 （一）對(duì)貸款人負(fù)債的核算（一）對(duì)貸款人負(fù)債的核算 1.短期借款短期借款 （1）借款本金：指企業(yè)從銀行等實(shí)際借）借款本金：指企業(yè)從銀行等實(shí)際借入的還款期限在一年以下的各種借款。入的還款期限在一年以下的各種借款。 （2）借款利息：指企業(yè)由于使用短期借）借款利息：指企業(yè)由于使用短期借款按合同規(guī)定應(yīng)予支付，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要款按合同規(guī)定應(yīng)予支付，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)計(jì)入借款使用期間損益的利息費(fèi)用。求，應(yīng)計(jì)入借款使用期間損益的利息費(fèi)用。 利息支付方式：可按月支付，或按季利息支付方式：可按月支付，或按季( (半年半年) )支付，以及借款期滿一次性支

5、付等。支付，以及借款期滿一次性支付等。特別提示特別提示計(jì)入費(fèi)用計(jì)入費(fèi)用處理方法不同處理方法不同 （4 4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 【例例8-18-1（1 1）】華夏公司華夏公司2 21111年年1 1月月1 1日從銀行取得短期借款日從銀行取得短期借款100 000100 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 【例例8-18-1（2 2）】上述借款年利率為上述借款年利率為6%6%，期限期限1212個(gè)月，利息采用個(gè)月，利息采用按月支付方式按月支付方式。各月。各月支付借款利息支付借款利息500500元。元。 每月支付利息：每月支付利息：100

6、 000100 0006%6%1212 500500（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)入本月將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)入本月費(fèi)用。費(fèi)用。 全年共支付利息全年共支付利息6 000元（元（50012）。）。以上短期借款利息的處理以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況在有關(guān)賬戶中的登記情況財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用211.1. 31 500211.2.30 500 211.12.31 500 合計(jì) 6 000 銀行存款銀行存款 211.1.31 500 211.2.30 500 211.12.31 500 合計(jì) 6 000 【例例

7、8-18-1（3 3）】2 21111年年1212月月3131日，日，歸歸還借款本金還借款本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 聯(lián)系：聯(lián)系：【例例8-18-1（1 1）】華夏公司華夏公司2 21111年年1 1月月1 1日從銀行取得短期借款日從銀行取得短期借款100 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000與借款時(shí)所作的分錄相反！與借款時(shí)所作的分錄相反！ 【例例8-28-2（1 1）】借款本金同借款本金同【例例8-18-1】。 借：銀行存款借：銀行存款 100

8、000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 【例例8-28-2（2 2）】上述借款年利率為上述借款年利率為6%6%，期限期限1212個(gè)月，假定利息采用個(gè)月，假定利息采用按季支付方式按季支付方式。各月應(yīng)付借款利息各月應(yīng)付借款利息500500元。元。 即，即，100 000100 0006%6%1212500500（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 500特別特別提示提示 將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)入本月費(fèi)將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)入本月費(fèi)用，但并未實(shí)際支付利息。用，但并未實(shí)際支付利息。 每季度應(yīng)付利息為每季度應(yīng)付利息為1 5001 500元元(500(

9、5003)3)。 【例例8-28-2（3 3）】3 3月末用銀行存款支付月末用銀行存款支付第一季度借款利息第一季度借款利息1 5001 500元（元（5005003 3）。）。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 2 2、3 3、4 4季度支付利息分錄同上。季度支付利息分錄同上。應(yīng)付利息應(yīng)付利息第一季末 1 500 211.1.31 500 第二季末 1 500 211.2.30 500第三季末 1 500 211.3.31 500第四季末 1 500 第二季度 1 500 第三季度 1 500 第四季度 1 500每季度每季度1 500銀行存款銀行存款

10、 第一季末 1 500 第二季末 1 500 第三季末 1 500 第四季末 1 500以上短期借款利息的處理在以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況有關(guān)賬戶中的登記情況按月確認(rèn)按月確認(rèn)利息費(fèi)用利息費(fèi)用各季末實(shí)際向各季末實(shí)際向銀行支付利息銀行支付利息 【例例8-28-2（4 4）】2 21111年年1212月月3131日，日，歸歸還借款本金還借款本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 【例例8-38-3（1 1）】華夏公司華夏公司2 21111年年1010月月1 1日從銀行取得短期借款日從銀行取得短期借款500 0

11、00500 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000 【例例8-38-3（2 2）】上述借款年利率為上述借款年利率為6%6%，期限期限6 6個(gè)月，借款期滿一次還本付息，假定個(gè)月，借款期滿一次還本付息，假定利息采用利息采用借款期滿支付方式借款期滿支付方式。當(dāng)月末計(jì)提本。當(dāng)月末計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息2 5002 500元。元。 各月應(yīng)付利息：各月應(yīng)付利息：500 000500 0006%6%1212 2 5002 500（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500 2 21111年

12、年1111、1212月及月及2 21212年年1 13 3月各月月各月應(yīng)付利息分錄同上；應(yīng)付利息分錄同上；6 6個(gè)月應(yīng)付利息總額為：個(gè)月應(yīng)付利息總額為： 2 500 2 5006 6 15 00015 000（元）（元）以上短期借款利息的處理在以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況有關(guān)賬戶中的登記情況應(yīng)付利息應(yīng)付利息 211.10 2 500 211.11 2 500 211.12 2 500 212.1 2 500 212.2 2 500 212.3 2 500 合計(jì) 15 000 【例例8-38-3（3 3）】 2 21212年年3 3月月3131日日，歸，歸還借款本息。還借款本息。

13、 借：短期借款借：短期借款 500 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 515 000 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理在有關(guān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況賬戶中的登記情況應(yīng)付利息應(yīng)付利息 212.3 15 000 211.10 2 500 211.11 2 500 211.12 2 500 211.1 2 500 211.2 2 500 211.3 2 500 合計(jì) 15 000短期借款短期借款 212.3 500 000 211.10 500 000銀行存款銀行存款 2傳12.3 515 000 （二）對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債（二）對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債 1.1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 企業(yè)的供

14、應(yīng)商：向企業(yè)提供商品或勞務(wù)企業(yè)的供應(yīng)商：向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)其負(fù)債主要有：的經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)其負(fù)債主要有： （1 1）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中由應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而由出票人簽發(fā)，于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而由出票人簽發(fā)，承兌人承兌（承兌人承兌（兩種兩種）的票據(jù)。）的票據(jù)。銀行承銀行承兌匯票兌匯票商業(yè)承商業(yè)承兌匯票兌匯票 （2 2）應(yīng)付賬款：是指因購(gòu)買材料、商品應(yīng)付賬款：是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)?；蚪邮軇趧?wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。 2. 2. 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 支付數(shù)

15、支付數(shù) 承兌數(shù)承兌數(shù) (含價(jià)稅款) 企業(yè)承兌， 到期未付 銀行承兌 帶息票據(jù) 到期支付 的利息 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 短期借款短期借款 在途物資等在途物資等買價(jià)等 驗(yàn)收入庫(kù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原材料原材料驗(yàn)收入庫(kù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶用銀行借給的用銀行借給的短期借款支付短期借款支付存貨核算的實(shí)際成本存貨核算的實(shí)際成本法下采用；計(jì)劃成本法法下采用；計(jì)劃成本法下為下為 “材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶賬戶 2 2）賬務(wù)處理賬務(wù)處理 【例例8-4】 華夏公司賒購(gòu)一批材料，不華夏公司賒購(gòu)一批材料，不含稅價(jià)格含稅價(jià)格（買價(jià)買價(jià)）30 00030 000元

16、，增值稅率元，增值稅率17%17%（進(jìn)項(xiàng)稅額為（進(jìn)項(xiàng)稅額為5 1005 100元），元），企業(yè)開出一張等值企業(yè)開出一張等值的四個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。的四個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。 【例例8-4 （1）】 購(gòu)貨時(shí)：購(gòu)貨時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 【例例8-4（2）】材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 30 000 貸：在途物資貸：在途物資 30 000 【例例8-4 （3）】到期付款時(shí)：到期付款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100

17、貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100 【例例8-4（4）】假定該匯票為企業(yè)承兌假定該匯票為企業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期，華夏公司無(wú)力償還這筆款匯票，票據(jù)到期，華夏公司無(wú)力償還這筆款項(xiàng)，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。項(xiàng)，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 35 100企業(yè)承兌企業(yè)承兌銀行承兌銀行承兌 【例例8-4（5）】假定該票據(jù)為假定該票據(jù)為銀行承兌銀行承兌匯票匯票，企業(yè)到期無(wú)力支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由，企業(yè)到期無(wú)力支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款。銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款。 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：短期借款貸：

18、短期借款 35 100 2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 【例例8-5】 華夏公司從慶陽(yáng)公司購(gòu)入材料一華夏公司從慶陽(yáng)公司購(gòu)入材料一批，材料價(jià)款為批，材料價(jià)款為20 00020 000元，增值稅率為元，增值稅率為1717 （進(jìn)（進(jìn)項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額為3 4003 400元）元），價(jià)稅款尚未支付。，價(jià)稅款尚未支付。 （1 1）購(gòu)貨時(shí)：購(gòu)貨時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款慶陽(yáng)公司慶陽(yáng)公司 23 400 （2 2）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 20 000 貸：在途物資貸：在途物資

19、 20 000 （3 3）支付貨款時(shí)：支付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款慶陽(yáng)公司慶陽(yáng)公司 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 （4 4）假定上述應(yīng)付款到期，企業(yè)無(wú)力假定上述應(yīng)付款到期，企業(yè)無(wú)力支付，征得慶陽(yáng)公司同意，開出期限為支付，征得慶陽(yáng)公司同意，開出期限為60天的商業(yè)承兌匯票天的商業(yè)承兌匯票23 400元抵付貨款。元抵付貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款慶陽(yáng)公司慶陽(yáng)公司 23 400 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400 3 3）賒購(gòu)情況下現(xiàn)金折扣的處理）賒購(gòu)情況下現(xiàn)金折扣的處理 （1 1）現(xiàn)金折扣的含義：企業(yè)賒銷商品）現(xiàn)金折扣的含義：企業(yè)賒銷商品時(shí)為了鼓勵(lì)買方盡早還

20、款，賣方通常提供時(shí)為了鼓勵(lì)買方盡早還款，賣方通常提供一個(gè)折扣期限，折扣條件可以表達(dá)為一個(gè)折扣期限，折扣條件可以表達(dá)為 “2 “21010，N N30 ” 30 ” 等，等， 即買方若在發(fā)票日即買方若在發(fā)票日起起1010天內(nèi)付款，可享受天內(nèi)付款，可享受2 2的現(xiàn)金折扣，只的現(xiàn)金折扣，只需要支付需要支付9898的貨款；如果的貨款；如果1010天以上付款天以上付款則無(wú)現(xiàn)金折扣。則無(wú)現(xiàn)金折扣。 （2 2）存在現(xiàn)）存在現(xiàn)金折扣時(shí)購(gòu)貨方的處理方法金折扣時(shí)購(gòu)貨方的處理方法 總價(jià)法總價(jià)法： “在途物資在途物資”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬賬戶按照發(fā)票價(jià)格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。戶按照發(fā)票價(jià)格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣

21、）。如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)按照發(fā)票如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)按照發(fā)票價(jià)格借記價(jià)格借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，按實(shí)付金額貸記賬戶，按實(shí)付金額貸記“銀行存款銀行存款”賬戶，兩者之間的差額貸記賬戶，兩者之間的差額貸記“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”賬戶。賬戶。 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 在途物資在途物資 115 000 117 000 117 000 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 2 000 17 000賒購(gòu)時(shí)賒購(gòu)時(shí)享有現(xiàn)金折扣時(shí)享有現(xiàn)金折扣時(shí)總價(jià)總價(jià) 【例例8-6】總價(jià)法下的賬務(wù)處理總價(jià)法下的賬務(wù)處理：華夏公：華夏公司購(gòu)入材料司購(gòu)入材料l00 000l00 000

22、元，付款條件是元，付款條件是“2“210”10”，增值稅率為，增值稅率為1717。 （1）購(gòu)入材料時(shí)：）購(gòu)入材料時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000 （2）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 100 000 貸：在途物資貸：在途物資 100 000 （3）1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 可獲折扣：可獲折扣：l00 000l00 000 2 2 2 0002 000（元）（元） 實(shí)付貨款：實(shí)付貨款：117 000117 0002 0002 000 115

23、000115 000（元）（元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 按按115 000115 000元付款。已享有折扣元付款。已享有折扣2 0002 000元元記入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶貸方（沖減）。賬戶貸方（沖減）。 （4）如超過(guò)）如超過(guò)1010天的折扣期限付款，應(yīng)天的折扣期限付款，應(yīng)付全額付全額117 000117 000元元 ： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 凈價(jià)法凈價(jià)法：“在途物資在途物資”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”都都是以凈價(jià)是以凈價(jià)（發(fā)票價(jià)格減現(xiàn)

24、金折扣）（發(fā)票價(jià)格減現(xiàn)金折扣）入賬。如入賬。如果在折扣期內(nèi)沒(méi)有付款而喪失購(gòu)貨折扣，需果在折扣期內(nèi)沒(méi)有付款而喪失購(gòu)貨折扣，需要支付發(fā)票價(jià)格的全部，并按凈價(jià)借記要支付發(fā)票價(jià)格的全部，并按凈價(jià)借記“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”賬戶，按實(shí)付價(jià)款貸記賬戶，按實(shí)付價(jià)款貸記“銀行存款銀行存款”賬戶，兩者之差借記賬戶，兩者之差借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶( (增加增加) )。 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 在途物資在途物資 117 000 115 000 115 000 98 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 2 000 17 000賒購(gòu)時(shí)賒購(gòu)時(shí)未享有現(xiàn)未享有現(xiàn)金折扣時(shí)金折扣時(shí)凈價(jià)凈價(jià)100 000

25、2 000此外還需調(diào)整此外還需調(diào)整“在在途物資途物資”賬戶的記錄賬戶的記錄 【例例8-6】?jī)魞r(jià)法下的賬務(wù)處理凈價(jià)法下的賬務(wù)處理：華夏公：華夏公司購(gòu)入材料司購(gòu)入材料l00 000l00 000元，付款條件是元，付款條件是“2“21010，n n30”30”，適用增值稅率為，適用增值稅率為1717。 （1）購(gòu)入材料時(shí)：）購(gòu)入材料時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 98 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 115 000 在在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”中已扣除現(xiàn)金中已扣除現(xiàn)金折扣折扣2 0002 000元。元。 （2）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：）材料驗(yàn)

26、收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 98 000 貸：在途物資貸：在途物資 98 000 （3） 10天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 115 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 按按“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”凈值凈值（115 000115 000元）元）付付款。款。 （4）如超過(guò)）如超過(guò)10天的折扣期限付款：天的折扣期限付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 按按“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”全額（全額（117 000117 000元）付元）付款。未享有折扣記入款。未享有折扣記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬

27、戶（增賬戶（增加）。加）。 4）無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的處理）無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的處理 【例例8-7】 由于債權(quán)單位撤銷，由于債權(quán)單位撤銷， 華夏華夏公司的應(yīng)付賬款中有一筆公司的應(yīng)付賬款中有一筆6 0006 000元的貨款確元的貨款確實(shí)無(wú)法支付，現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷。實(shí)無(wú)法支付，現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 6 000 此前的處理方法是記入此前的處理方法是記入“資本公積資本公積”賬戶賬戶企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定：會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定： 6301 營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入： 本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接

28、關(guān)系本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。 （三）對(duì)客戶的負(fù)債（三）對(duì)客戶的負(fù)債 1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷售商品或預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，向購(gòu)貨方預(yù)先收取的部分或提供勞務(wù)前，向購(gòu)貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款全部

29、貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購(gòu)貨單位發(fā)后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購(gòu)貨單位發(fā)出貨物。出貨物。 2. 2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 1）預(yù)收賬款核算（）預(yù)收賬款核算（兩種方法兩種方法） （1）專設(shè)）專設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶核算賬戶核算（預(yù)收預(yù)收賬款較多的企業(yè)）賬款較多的企業(yè)） 預(yù)收賬款預(yù)收賬款-單位單位 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) (含價(jià)稅款) 補(bǔ)收數(shù)補(bǔ)收數(shù) 退回?cái)?shù)退回?cái)?shù) 期末余額期末余額 期末余額期末余額 (應(yīng)收回?cái)?shù)) (未供貨數(shù)) 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 【例例8-8】華夏公司與長(zhǎng)城華夏公司與長(zhǎng)城公司簽訂了公司簽訂了5

30、00 000500 000元的銷貨合同，增值稅稅率為元的銷貨合同，增值稅稅率為17%17%。2 21212年年1212月月1010日預(yù)收日預(yù)收40%40%貨款，余款在貨款，余款在20092009年年1 1月月1010日商品交貨后全部結(jié)清。日商品交貨后全部結(jié)清。 2 21111年年1212月月1010日收到貨款日收到貨款4040： 500 000500 0004040 200 000200 000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款長(zhǎng)城公司長(zhǎng)城公司 200 000 2 21212年年1 1月月1010日發(fā)出商品日發(fā)出商品： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款長(zhǎng)城

31、公司長(zhǎng)城公司 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 85 000 2 21212年年1 1月月2020日收到對(duì)方補(bǔ)付的貨款日收到對(duì)方補(bǔ)付的貨款385 000385 000元（應(yīng)收元（應(yīng)收585 000585 000 預(yù)收預(yù)收200 000200 000） ： 借：銀行存款借：銀行存款 385 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款長(zhǎng)城公司長(zhǎng)城公司 385 000 這筆分錄中的貸方是該賬戶的結(jié)平，而不是這筆分錄中的貸方是該賬戶的結(jié)平，而不是預(yù)收賬款的增加。預(yù)收賬款的增加。 （2 2）利用）利用“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶核

32、算賬戶核算（預(yù)（預(yù)收賬款不多的企業(yè)）收賬款不多的企業(yè)） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款單位單位 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)收回?cái)?shù) (含價(jià)稅款) 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) 期末余額期末余額 期末余額期末余額 (應(yīng)收賬款) (預(yù)收賬款) 【例例8-8】華夏華夏公司與長(zhǎng)城公司簽訂公司與長(zhǎng)城公司簽訂500 000500 000元的銷貨合同元的銷貨合同, ,增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。2 21212年年1212月月1010日預(yù)收日預(yù)收40%40%貨款，余款在貨款，余款在20092009年年1 1月月1010日商品交貨后全部結(jié)清。日商品交貨后全部結(jié)清。資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交

33、稅費(fèi) 銀行存款 2 21212年年1212月月1010日收到貨款日收到貨款4040： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款長(zhǎng)城公司長(zhǎng)城公司 200 000 2 21212年年1 1月月1010日日發(fā)出商品：發(fā)出商品： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款長(zhǎng)城公司長(zhǎng)城公司 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 85 000 22 21212年年1 1月月2020日日收到對(duì)方補(bǔ)付貨款：收到對(duì)方補(bǔ)付貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 385 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款長(zhǎng)城公司長(zhǎng)城公司 385 0

34、00 （四）對(duì)職工的負(fù)債（四）對(duì)職工的負(fù)債 1. 1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 主要是指主要是指應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬。即。即企業(yè)為獲得企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。酬以及其他相關(guān)支出。 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取ｊP(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?2.賬戶

35、設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 1）應(yīng)付職工工資的核算）應(yīng)付職工工資的核算應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 扣除職工個(gè) 應(yīng)付數(shù) 人欠款等 (費(fèi)用分配)實(shí)際發(fā)放數(shù)生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銷售費(fèi)用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設(shè)人員薪酬其他應(yīng)收款等代繳時(shí) 扣還時(shí)銀行存款 提取現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除款項(xiàng)：應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除款項(xiàng)：包括原由包括原由企業(yè)為職工代付的款項(xiàng)，由企業(yè)代收企業(yè)為職工代付的款項(xiàng)，由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項(xiàng)等并應(yīng)交給收款單位的款項(xiàng)等負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶制造費(fèi)用車間管理人員薪酬管理費(fèi)用企業(yè)管理人員薪酬根據(jù)薪酬根據(jù)薪酬的不同用途的不同用途計(jì)入有關(guān)的計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用成本、費(fèi)用

36、在以現(xiàn)金形式發(fā)放工資時(shí)，在以現(xiàn)金形式發(fā)放工資時(shí)，事先從銀行提現(xiàn)；如果通過(guò)銀事先從銀行提現(xiàn)；如果通過(guò)銀行發(fā)放工資則不必提現(xiàn)行發(fā)放工資則不必提現(xiàn)資料：資料：職工工資職工工資由企業(yè)根據(jù)職工提供勞動(dòng)(或服務(wù))的數(shù)量及質(zhì)量，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工。 【例例8-9】華夏公司華夏公司2 21212年年1 1月月應(yīng)付工資應(yīng)付工資總額總額227 000227 000元元，其中：生產(chǎn)工人工資，其中：生產(chǎn)工人工資130 900130 900元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資22 60022 600元，企業(yè)行政管元，企業(yè)行政管理人員工資理人員工資37 40037 400元，公司

37、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員元，公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資的工資29 85029 850元，在建工程人員工資元，在建工程人員工資6 2506 250元。元。以上各項(xiàng)均應(yīng)按用途分別計(jì)入當(dāng)期有關(guān)成本或費(fèi)用以上各項(xiàng)均應(yīng)按用途分別計(jì)入當(dāng)期有關(guān)成本或費(fèi)用!以上各項(xiàng)應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除以上各項(xiàng)應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除! 在以上應(yīng)付職工工資總額中，扣還企業(yè)在以上應(yīng)付職工工資總額中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金前已代為職工繳納的住房公積金5 0005 000元、元、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)3 0003 000元，代扣職工個(gè)人所得稅元，代扣職工個(gè)人所得稅950950元。元。計(jì)計(jì)8 950 元

38、。元。實(shí)發(fā)工資實(shí)發(fā)工資：218 050218 050元（元（ 227 000227 0008 8 950950）。 (1) (1)按實(shí)發(fā)工資按實(shí)發(fā)工資218 050218 050元從銀行提取現(xiàn)金：元從銀行提取現(xiàn)金： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 218 050 貸：銀行存款貸：銀行存款 218 050 (2) (2)實(shí)際實(shí)際發(fā)放工資：發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 218 050 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 218 050 (3) (3)結(jié)算企業(yè)代繳及職工應(yīng)交款項(xiàng)：結(jié)算企業(yè)代繳及職工應(yīng)交款項(xiàng)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 8 950 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所

39、得稅個(gè)人所得稅 950 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款住房公積金等住房公積金等 8 000 企業(yè)代為職工繳納應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的住房企業(yè)代為職工繳納應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)的賬務(wù)處理：公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 本例為從應(yīng)付職工薪酬中扣還代繳的款本例為從應(yīng)付職工薪酬中扣還代繳的款項(xiàng)，因而貸記項(xiàng)，因而貸記( (沖減沖減)“)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶。賬戶。 根據(jù)職工薪酬按一定計(jì)稅方法計(jì)算的個(gè)根據(jù)職工薪酬按一定計(jì)稅方法計(jì)算的個(gè)人所得稅應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，可從應(yīng)付薪酬人所得稅應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，可從應(yīng)付薪酬中扣除中扣

40、除( (代扣款項(xiàng)代扣款項(xiàng)) )，貸記，貸記( (增加增加)“)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，并由企業(yè)上交稅務(wù)部門。賬戶，并由企業(yè)上交稅務(wù)部門。 特別提示特別提示 (4) (4)月末，分配本月工資費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期月末，分配本月工資費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用）：成本或費(fèi)用）： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 130 900 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 22 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 37 400 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 29 850 在建工程在建工程 6 250 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 227 000 按工資總額（按工資總額（227 000227 000元）進(jìn)行分配，元）進(jìn)行分配，而不是按實(shí)發(fā)工資數(shù)（而不是按

41、實(shí)發(fā)工資數(shù)（218 050218 050）分配。）分配。特別提示特別提示計(jì)入產(chǎn)品計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部生產(chǎn)成本部分的工資，分的工資，通過(guò)產(chǎn)品銷通過(guò)產(chǎn)品銷售可以收回售可以收回貨幣資金，貨幣資金，作為工資耗作為工資耗費(fèi)的補(bǔ)償。費(fèi)的補(bǔ)償。特別提示特別提示根據(jù)工根據(jù)工資的不同資的不同用途計(jì)入用途計(jì)入有關(guān)的成有關(guān)的成本、費(fèi)用本、費(fèi)用 2 2）職工福利費(fèi)的核算）職工福利費(fèi)的核算 （1 1）計(jì)提方法：一般于每月末按職工工）計(jì)提方法：一般于每月末按職工工資總額資總額 14% 14%的比例計(jì)算提取，計(jì)入本期成本的比例計(jì)算提取，計(jì)入本期成本或費(fèi)用，并于產(chǎn)品銷售后收回，專門用于職或費(fèi)用，并于產(chǎn)品銷售后收回，專門用于職工

42、福利。計(jì)算公式為：工福利。計(jì)算公式為：每月應(yīng)計(jì)每月應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)提福利費(fèi) 各類人員各類人員工資總額工資總額14% 【補(bǔ)例補(bǔ)例續(xù)例續(xù)例8-9】華夏公司本月應(yīng)付職工工資華夏公司本月應(yīng)付職工工資227 000227 000元。其中：生產(chǎn)工人工資元。其中：生產(chǎn)工人工資130 900130 900元，車間元，車間管理人員工資管理人員工資22 60022 600元，企業(yè)行政管理人員工資元，企業(yè)行政管理人員工資37 37 400400元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資29 85029 850元，在建工元，在建工程人員工資程人員工資6 2506 250元。按元。按1414%計(jì)算提取福利費(fèi)。計(jì)算提取

43、福利費(fèi)。資料：資料：職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)是指企業(yè)按工資一定比例計(jì)算提取的專門用于職工困難補(bǔ)助以及其他福利事業(yè)(浴室、俱樂(lè)部等 )的經(jīng)費(fèi)。 并非從工資總額并非從工資總額中拿出來(lái)，而是以中拿出來(lái)，而是以其為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算其為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算特別提示特別提示 按各類人員工資總額提取福利費(fèi)的計(jì)算：按各類人員工資總額提取福利費(fèi)的計(jì)算： 生產(chǎn)工人：生產(chǎn)工人：130 90014%18 326 （元）（元） 車間管理人員：車間管理人員：22 600 14% 3 164 （元）（元） 企業(yè)行政管理人員：企業(yè)行政管理人員：37 400 14% 5 236（元）（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員：專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員：29 850 1

44、4% 4 179（元）（元） 在建工程人員：在建工程人員：6 250 14% 875（元）（元） 合合 計(jì)：計(jì)： 31 780（元）（元）應(yīng)為以應(yīng)為以上計(jì)算結(jié)上計(jì)算結(jié)果之和。果之和。也可采用也可采用“應(yīng)付工應(yīng)付工資總額資總額14% ” 公式進(jìn)行公式進(jìn)行驗(yàn)證。驗(yàn)證。 （2 2）職工福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置職工福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 使用數(shù) 提取數(shù) (費(fèi)用分配)銀行存款 與工資與工資分配處理分配處理方法一致方法一致支付支付 （3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銷售費(fèi)用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設(shè)人員薪酬制造費(fèi)用車間管理人員薪酬管理費(fèi)用企業(yè)管理人員薪酬

45、提取提取特別提示特別提示 【例例8-10】承上例，華夏公司承上例，華夏公司2 21212年年1 1月按工資總額的月按工資總額的1414提取職工福利費(fèi)共計(jì)提取職工福利費(fèi)共計(jì)31 31 780780元。當(dāng)月，用銀行存款全部支付給職工。元。當(dāng)月，用銀行存款全部支付給職工。 （1 1）提取福利費(fèi)）提取福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 18 326 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 164 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 236 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 4 179 在建工程在建工程 875 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 31 780數(shù)字計(jì)數(shù)字計(jì)算：各算：各類人員類人員工資乘工資乘以以14%數(shù)字計(jì)數(shù)字計(jì)算：各

46、算：各類人員類人員工資總工資總額乘以額乘以14%與與工資工資分配分配處理處理方法方法一致一致 （2 2）支付（使用）福利費(fèi)）支付（使用）福利費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 31 780 貸：銀行存款貸：銀行存款 31 780 3 3）職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的核算職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的核算 企業(yè)應(yīng)為職工繳納企業(yè)應(yīng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（費(fèi)和住房公積金（“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”），可在職工為），可在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間，根據(jù)工資總額的一定比例企業(yè)提

47、供服務(wù)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用（與工資及福利費(fèi)處計(jì)算，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用（與工資及福利費(fèi)處理方法基本相同）。理方法基本相同）。 【例例8-11】承上例，華夏公承上例，華夏公司司20092009年年1 1月按工資月按工資總額的一定比例計(jì)算、總額的一定比例計(jì)算、由企業(yè)負(fù)擔(dān)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工的職工醫(yī)療保險(xiǎn)等醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為為63 56063 560元。其中：生產(chǎn)工人為元。其中：生產(chǎn)工人為36 65236 652元，元，車間管理人員為車間管理人員為6 3286 328元，行政管理人員為元，行政管理人員為10 47210 472元，元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

48、人員為8 3588 358元，在建工程人員為元，在建工程人員為1 7501 750元。已用銀行存款交納。元。已用銀行存款交納。 （1 1）計(jì)）計(jì)算出應(yīng)交職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：算出應(yīng)交職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 36 652 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6 328 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 472 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 8 358 在建工程在建工程 1 750 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 63 560與與工資工資分配分配處理處理方法方法一致一致 （2 2）實(shí)際交納職）實(shí)際交納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 63 5

49、60 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 560 【例例8-12】承上例，華夏公司承上例，華夏公司2 21212年年1 1月按工資總額的一定比例計(jì)算、應(yīng)月按工資總額的一定比例計(jì)算、應(yīng)由企業(yè)負(fù)由企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)的職工的職工住房公積金住房公積金為為45 40045 400元。元。 其中：生其中：生產(chǎn)工人為產(chǎn)工人為26 18026 180元，車間管理人員為元，車間管理人員為4 5204 520元，元，行政管理人員為行政管理人員為7 4807 480元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為為5 9705 970元，在建工程人員為元，在建工程人員為12501250元。并以銀元。并以銀行存款繳納，已用銀行存款交納

50、。行存款繳納，已用銀行存款交納。 （1 1）計(jì)算應(yīng)交）計(jì)算應(yīng)交職工住房公積金時(shí)：職工住房公積金時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 26 180 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4 520 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7 480 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5 970 在建工程在建工程 1 250 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 45 400 （2 2）交納）交納職工住房公積金時(shí)：職工住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 45 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 45 400 與與工資工資分配分配處理處理方法方法一致一致 （五）對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債（五）對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債 1.基本內(nèi)容基

51、本內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國(guó)家交納的各企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國(guó)家交納的各種稅金。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、種稅金。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅和所得稅等。地使用稅、車船使用稅、印花稅和所得稅等。未交納之前形成企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債。未交納之前形成企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債。增值稅增值稅是對(duì)銷售貨物或是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。收的一個(gè)稅種。 印花稅印花稅是以經(jīng)濟(jì)活

52、動(dòng)中是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅。為對(duì)象所征的稅。 2.2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 1 1）應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的核算 增值稅增值稅是就企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)是就企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)的增值部分征收的稅金。的增值部分征收的稅金。 增值稅納稅人增值稅納稅人 一般納稅人一般納稅人增值稅基本稅率為增值稅基本稅率為17%17%，低稅率，低稅率為為13%13%。各月應(yīng)交增值稅額。各月應(yīng)交增值稅額計(jì)算方法為：計(jì)算方法為： 應(yīng)交增值稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增

53、值稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為的增值稅征收率一般為3%3%。每筆交易每筆交易應(yīng)交增值稅額計(jì)算方法為：應(yīng)交增值稅額計(jì)算方法為： 應(yīng)交增值稅額不含稅銷售額征收率應(yīng)交增值稅額不含稅銷售額征收率無(wú)需無(wú)需考慮進(jìn)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額即增值即增值稅的抵扣稅的抵扣資料：資料：（20092009規(guī)定）凡具備以下條件之一規(guī)定）凡具備以下條件之一的企業(yè)可申請(qǐng)為的企業(yè)可申請(qǐng)為一般納稅人。一般納稅人。年增值稅銷年增值稅銷售額達(dá)到或超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)在售額達(dá)到或超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)在5050萬(wàn)元以上；商業(yè)企業(yè)在萬(wàn)元以上；商業(yè)企業(yè)在8080萬(wàn)元以上等萬(wàn)元以上等 【例例】購(gòu)入材料購(gòu)入

54、材料8 8萬(wàn)元用于萬(wàn)元用于產(chǎn)品生產(chǎn)，銷售時(shí)售價(jià)為產(chǎn)品生產(chǎn)，銷售時(shí)售價(jià)為8.58.5萬(wàn)元，差額萬(wàn)元，差額0.50.5萬(wàn)元為材萬(wàn)元為材料在加工過(guò)程中的增值料在加工過(guò)程中的增值 【例例8-13】華夏公司為華夏公司為一般納稅人一般納稅人，本，本月購(gòu)進(jìn)原材料所取得的增值稅專用發(fā)票上注月購(gòu)進(jìn)原材料所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為明的材料價(jià)款為10 000 000元，增值稅元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額額為為1 700 000元，已用銀行存款支付。同期，元，已用銀行存款支付。同期，該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為15 000 000元，增值稅元，增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額為為2 550 000元，價(jià)稅

55、款已經(jīng)收到，元，價(jià)稅款已經(jīng)收到，并存入銀行。并存入銀行。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銀行存款等 在途物資 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 采購(gòu)采購(gòu)環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)銷售銷售環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額額：隨同：隨同貨款交給貨款交給供應(yīng)商，供應(yīng)商，再由供應(yīng)再由供應(yīng)商上交稅商上交稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)機(jī)關(guān)銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額額：企業(yè)：企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品時(shí)向客戶時(shí)向客戶收取并應(yīng)收取并應(yīng)上交稅務(wù)上交稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān) （1 1）本月）本月購(gòu)進(jìn)材料購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 10 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 1 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 000

56、（2 2）本）本月月銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品時(shí)：時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 17 550 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 2 550 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅13 -1 1 700 000 13 -2 2 550 000 以上業(yè)務(wù)在以上業(yè)務(wù)在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)” 賬戶中的登記情況賬戶中的登記情況以以上上業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)編編制制的的分分錄錄 應(yīng)交增值稅額應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 2 550 0001 700 000 850 000（元）（元） （3 3）實(shí)）實(shí)際交納增值

57、稅際交納增值稅850 000元時(shí)：元時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 已交稅金已交稅金 850 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 850 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅13 -1 1 700 000 13 -2 2 550 00013 -3 850 000銀行存款等 13 -3 850 000已交稅金登記入賬已交稅金登記入賬 【例例8-14】某企業(yè)為某企業(yè)為小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，增值稅征收稅率為增值稅征收稅率為3%3%。本月購(gòu)進(jìn)原材料貨。本月購(gòu)進(jìn)原材料貨款為款為80 00080 000元，增值稅為元，增值稅為13 60013 600元，已用元，已用銀行存款支付

58、。本期銷售產(chǎn)品含稅銷售額銀行存款支付。本期銷售產(chǎn)品含稅銷售額為為92 70092 700元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。 （1 1）購(gòu)進(jìn)材）購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：料時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 93 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600原因：原因： 應(yīng)交增值稅額不含稅銷售額應(yīng)交增值稅額不含稅銷售額征收率征收率不考慮不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （2 2）材料）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 93 600 貸：在途物資貸：在途物資 93 600 （3 3）銷）銷售貨物，售貨物，含稅銷售額含稅銷售額為為92 70092 700元。元。 含稅銷售額中的價(jià)款應(yīng)計(jì)入收

59、入，稅款含稅銷售額中的價(jià)款應(yīng)計(jì)入收入，稅款應(yīng)計(jì)入稅費(fèi)。其中：應(yīng)計(jì)入稅費(fèi)。其中： 價(jià)款：價(jià)款：92 700（13%）90 000（元）（元） 稅款：稅款：90 0003% 2 700（元）（元） （4 4）交納）交納增值稅時(shí)：增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 700 借：銀行存款借：銀行存款 92 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2 700其中：不含稅銷售額所占比重為其中：不含稅銷售額所占比重為100%包括銷售額和稅金兩個(gè)部分包括銷售額和稅金兩個(gè)部分 2 2）應(yīng)交消費(fèi)稅

60、、營(yíng)業(yè)稅的核算）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的核算 （1 1）內(nèi)容）內(nèi)容及計(jì)算方法及計(jì)算方法 消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（主要指煙、酒、化妝品、貴重首飾及消費(fèi)品（主要指煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等）征收的稅種。計(jì)算方法為：珠寶玉石等）征收的稅種。計(jì)算方法為： 從價(jià)定率應(yīng)交消費(fèi)稅從價(jià)定率應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅率 從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（運(yùn)輸、修理營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（運(yùn)輸、修理等附營(yíng)業(yè)務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)