非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定培訓(xùn)課件(共73頁).ppt

1、第七章非貨幣性資產(chǎn)交換第七章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1.貨幣性資產(chǎn)的概念所謂貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將所謂貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來對(duì)應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量來對(duì)應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn)，包括：的資產(chǎn)，包括：貨幣資金貨幣資金；應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款以及準(zhǔn)備以及準(zhǔn)備持有至到期持有至到期的債券投資的債券投資等。等。 2.非貨幣性資產(chǎn)的概念所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指在將來不對(duì)應(yīng)一筆所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指在將來不對(duì)應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、存貨、固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固

2、定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、無形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。股權(quán)投資等。 3.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及不涉及或只涉只涉及少量及少量的貨幣資產(chǎn)。也可以將其稱為以物易物。 4.有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定當(dāng)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重小于25%時(shí)，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。具體計(jì)算公式如下：（或支付補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)）25% 下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 A存貨 B固定資產(chǎn) C可供出售金融資產(chǎn) D準(zhǔn)備持有至到期的債券投

3、資 【答案】ABC 【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。 下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)正確答案BD答案解析答案A，應(yīng)收債權(quán)屬于貨幣性資產(chǎn)，所以以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備屬于貨幣性交

4、易；答案C，換出設(shè)備方屬于收補(bǔ)價(jià)方，其所收補(bǔ)價(jià)占其換出設(shè)備的公允價(jià)值的比例達(dá)到50%，超過了25%的標(biāo)準(zhǔn)，屬于貨幣性交易。 下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備 B以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán) C以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià) D以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià) 【答案】ABC 【解析】30（70+30）=30大于25，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量計(jì)量 一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足

5、下列條件滿足下列條件之一之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間時(shí)間和和金額金額方面方面與換出資產(chǎn)顯著不同。與換出資產(chǎn)顯著不同。 這種情形主要包括以下幾種情形：這種情形主要包括以下幾種情形： 1未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同；未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同； 2未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同；未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同； 3未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)

6、的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的重大的。 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（ ）（2009年考題） 【答案】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。（2007年考題）A換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同B換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金

7、額不同D換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性 【答案】ABCD【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 二、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷二、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷 屬于以下三種情形之一之一的,公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量: （一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場活躍市場 （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場活躍市場

8、 （三）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)估值技術(shù)確定的公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量: 1.采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小變動(dòng)區(qū)間很小； 2.公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定概率能夠合理確定。 三、非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則三、非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則 （一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)（一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換

9、出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 1換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 （1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) （2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況 支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+ +

10、支付的補(bǔ)支付的補(bǔ)價(jià)價(jià) 收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)- -收到的補(bǔ)收到的補(bǔ)價(jià)價(jià) 2換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： （1）換出資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與

11、其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。 3相關(guān)稅費(fèi)的處理 （1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加等。 （2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。 甲公司以一批庫存商品交換乙公司的房產(chǎn)，庫存商品的成本為70萬元，已提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。房產(chǎn)

12、的原價(jià)為200萬元，已提折舊100萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為110萬元，營業(yè)稅率為5%。因甲公司急需此房產(chǎn)，經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司支付補(bǔ)價(jià)2萬元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。甲公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：支付的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重2（1002）100%1.96%25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入房產(chǎn)的入賬成本10010017%2119（萬元）；（3）賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)119貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17銀行存款2借：主營業(yè)務(wù)成本62存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8貸：庫存商品70借：營業(yè)稅金及附加10貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅1

13、0 乙公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：收到的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重2110100%1.82%25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入庫存商品的入賬成本11010017%291（萬元）（3）會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理80累計(jì)折舊 100固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值20貸：固定資產(chǎn)200借：固定資產(chǎn)清理 5.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅5.5借：庫存商品 91應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17銀行存款 2貸：固定資產(chǎn)清理110110借：固定資產(chǎn)清理24.5貸：營業(yè)外收入24.51101105%（20010020） 【教材例7-1】211年5月1日，甲公司以209年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備

14、交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了

15、增值稅專用發(fā)票。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 404 00017%=238 680（元） 借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計(jì)折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 借：原材料鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營業(yè)外收入 427 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680其中，營業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值1 404 000元與其賬面價(jià)值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理費(fèi)

16、用1 500元后的余額，即427 500元。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 404 00017%=238 680（元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1 404 00017%=238 680（元）借：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680貸：主營業(yè)務(wù)收入鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680借：主營業(yè)務(wù)成本鋼材 1 200 000 貸：庫存商品鋼材 1 200 000【教材例7-2】 甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批

17、商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2010年考題） A.50 B.70 C.90 D.107 【答案】D 【解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+17-10=107（萬元）。 【例題6判斷題】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)

18、期損益。（ ）（2010年考題） 【答案】 【解析】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，不是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額。 甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為140萬元，累計(jì)折舊為25萬元，公允價(jià)值為130萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊為175萬元，公允價(jià)值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司對(duì)該非

19、貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為( ) 萬元。 A0 B5 C10 D15 【答案】D 【解析】甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15（萬元）。 公允價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄公允價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄 1.如果換出的是無形資產(chǎn)借：換入的非貨幣性資產(chǎn)換出無形資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）（換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值換出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)）（如果出現(xiàn)虧損則借記“營業(yè)

20、外支出”）2.如果換出的是固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（清理費(fèi)）借：換入的非貨幣性資產(chǎn)換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值+特定固定資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)匹配的銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）（換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（特定固定資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)匹配的銷項(xiàng)稅）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)）

21、（如果出現(xiàn)虧損則借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理” 3.如果換出的是存貨借：換入的非貨幣性資產(chǎn)換出存貨的公允價(jià)值+增值稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元，公允價(jià)值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。乙

22、公司房產(chǎn)的原價(jià)為400萬元，已提折舊160萬元，公允價(jià)值230萬元，適用營業(yè)稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補(bǔ)價(jià)40萬元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫存商品的入賬價(jià)值分別是（）萬元。，227.5 B.250，225C.250，230 D.225，227.5正確答案A答案解析甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本25025017%40252.5（萬元）；乙公司換入庫存商品的入賬成本2304025017%227.5（萬元）； （二）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 未同時(shí)未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條

23、件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益均不確認(rèn)損益。 1.不涉及補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 2.涉及補(bǔ)價(jià) （1）支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià) （2）收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵

24、扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià) 賬面價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄賬面價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄 1.如果換出的是非固定資產(chǎn)借：換入的非貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）（換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果換出資產(chǎn)有消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅如果換出資產(chǎn)有營業(yè)稅：借：營業(yè)外支出或營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2.如果換出的是固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值

25、）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（清理費(fèi)）借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（特定固定資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)匹配的銷項(xiàng)稅）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長

26、期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)100 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)100 000元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1 150 000元8.7%25%。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損

27、益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1 150 000累計(jì)折舊2 350 000貸：固定資產(chǎn)倉庫3 500 000借：固定資產(chǎn)清理 57 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 57 500借：長期股權(quán)投資公司1 050 000銀行存款100 000貸：固定資產(chǎn)清理1 150 000借：營業(yè)外支出 57 500貸：固定資產(chǎn)清理 57 500乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)倉庫1 150 000貸：長期股權(quán)投資公司1 050 000銀行存款100 000 【教材例7-3】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，

28、已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)

29、值都無法可靠計(jì)公允價(jià)值都無法可靠計(jì)量量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備丙公司股權(quán)投資1 400 000 貸：長期股權(quán)投資丙公司 5 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資丙公司 3 600 000 累計(jì)攤銷 600 000 營業(yè)外支出 180 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 4 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 180 000甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000萬元，累計(jì)折

30、舊為250萬元，公允價(jià)值為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬元，累計(jì)攤銷為24萬元，公允價(jià)值為100萬元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1 500萬元，累計(jì)折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬元，公允價(jià)值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2008年考題）A538 B666 C700 D718【答案】B【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)=（1 000-250）+（120-24）-

31、180=666（萬元）。（注：2008年考題不考慮增值稅抵扣問題）如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且涉及的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于低于25%，下列說法中正確的有（ ）。A支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 B收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益C收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益D支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之

32、和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益【答案】AB【解析】企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；（2）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 甲公司用房屋換取乙公司的專利，甲公司的房屋符合投資性房地產(chǎn)定義，但甲公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，甲公司房屋賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值110萬元，乙公司專利賬面價(jià)值10萬元，無公允價(jià)值，甲公司

33、另向乙公司支付30萬元。假設(shè)不考慮資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（ ）。 A甲公司確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元 B甲公司換入的專利的入賬價(jià)值為130萬元 C甲公司換入的專利的入賬價(jià)值為140萬元 D乙公司確認(rèn)營業(yè)外收入130萬元 【答案】CD 【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入110萬元，其他業(yè)務(wù)成本100萬元，不能確認(rèn)營業(yè)外收入，選項(xiàng)A不正確；甲公司換入專利的入賬價(jià)值=110+30=140（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；選項(xiàng)C正確；乙公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=（110+30）-10=130（萬元），選項(xiàng)D正確。 （2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12

34、月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.50B.70C.90D.107正確答案D答案解析換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值100收到的補(bǔ)價(jià)10換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額17107（萬元）。 （三）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)

35、質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額 2.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本

36、總額 以公允價(jià)值計(jì)量的涉及多項(xiàng)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（ ） 【答案】 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 【教材例7-5】 【教材例7-6】 復(fù)習(xí)題 一、單項(xiàng)選擇題 1.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計(jì)提折舊3萬元，公允價(jià)值45萬元；貨車原值37.50萬元，已計(jì)提

37、折舊10.50萬元，公允價(jià)值30萬元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬元，已計(jì)提折舊9萬元，公允價(jià)值15萬元；D設(shè)備原值63萬元，已計(jì)提折舊7.50萬元，公允價(jià)值80萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.4萬元（其中補(bǔ)價(jià)20萬元，增值稅進(jìn)銷差額3.4萬元）。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司取得的C設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 答案：A 解析：甲公司換入資產(chǎn)的總成本45302095（萬元）；換入C設(shè)備的入賬價(jià)值9515/（1580）15（萬元）。 2. 2010年10月，東大公司以一臺(tái)當(dāng)年購入的設(shè)備與恒通公司的一項(xiàng)專利權(quán)交換。設(shè)備的賬面原值為20萬元，折舊為4萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元，公允

38、價(jià)值10萬元。東大公司另向恒通公司支付銀行存款6萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅稅率為17。東大公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為（ ）萬元。 A.4 B.12 C.8 D.1 答案：A 解析：東大公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（2042）104（萬元）。 3.企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項(xiàng)可能同時(shí)影響雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素是（ ）。 A.企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)或收到的補(bǔ)價(jià) B.企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的運(yùn)雜費(fèi) C.企業(yè)換出資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 答案：A 解析：在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為

39、該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備、支付的運(yùn)雜費(fèi)既不影響該企業(yè)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也不影響對(duì)方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 4.甲公司為增值稅一般納稅人，于2010年12月5日以長期股權(quán)投資和專利權(quán)，與乙公司的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出長期股權(quán)投資的賬面原價(jià)為80萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為70萬元，專利權(quán)的賬面原價(jià)為50萬元，已攤銷金額為20萬元，公允價(jià)值為60萬元，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備，乙公司換出交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，公允價(jià)值為130萬元，假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司為換入資產(chǎn)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，則甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 A.13

40、2 B.130 C.102 D.112 答案：B 解析：甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值7060130萬元。支付的相關(guān)稅費(fèi)2萬元，計(jì)入投資收益。 5.2011年3月24日，甲公司以一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，該設(shè)備系2009年4月購入，原價(jià)為300萬元，已提折舊為80萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價(jià)值為250萬元；乙公司庫存商品的賬面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為200萬元，適用的增值稅稅率為17。甲公司于交換當(dāng)日收到乙公司支付的銀行存款58.5萬元（其中補(bǔ)價(jià)50萬元，增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅差額8.5萬元）。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公

41、司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）萬元。 A.16 B.30 C.40 D.50 答案：C 解析：應(yīng)確認(rèn)的收益換出資產(chǎn)公允價(jià)值250萬元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值210（3008010）萬元40萬元。 6. A公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)換取B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，A公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬元，B公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為38萬元，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司向B公司收取8萬元的銀行存款，為換入固定資產(chǎn)而支付相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)2萬元，不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費(fèi)，則A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 A.44 B.38 C.50 D.42 答案：A 解析：A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值50

42、8+244（萬元）。 7.2010年A公司以無形資產(chǎn)交換B公司的可供出售金融資產(chǎn)。A公司換出無形資產(chǎn)的原值為1 800萬元，累計(jì)攤銷為900萬元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1 000萬元，營業(yè)稅稅率為5。A公司支付換入可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)10萬元，另向B公司支付銀行存款5萬元。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。則A公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本為（ ）萬元。 A.1 065 B.965 C.915 D.1 015 答案：D 解析：換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本1 0005101 015（萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn)1 015 累計(jì)攤銷 900 貸：無形資產(chǎn) 1 800 應(yīng)交稅費(fèi)

43、應(yīng)交營業(yè)稅50（1 0005） 營業(yè)外收入50（1 00090050） 銀行存款 15（510）8 A.B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。2011年3月6日，A公司用一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)和一批原材料同B公司的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行交換，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為500萬元，已計(jì)提的攤銷為120萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值為360萬元，因處置商標(biāo)權(quán)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)18萬元；該批原材料的賬面價(jià)值為300萬元，不含增值稅的公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為400萬元，另外A公司支付給B公司銀行存款為22萬元（其中支付補(bǔ)價(jià)90萬元，收取銷項(xiàng)稅額68萬元）。B公司的可供出售金融資產(chǎn)的成本為700萬元，公

44、允價(jià)值變動(dòng)借方余額為80萬元，公允價(jià)值為850萬元，B公司取得的商標(biāo)權(quán)和原材料作為無形資產(chǎn)和庫存商品核算，假設(shè)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則B公司取得的無形資產(chǎn)和庫存商品的入賬價(jià)值分別為（ ）萬元。A.360和400 B.360和300 C.350和400 D.360和468答案：A解析：B公司換入資產(chǎn)的價(jià)值總額85090760（萬元）換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值360/（360400）760360（萬元）換入庫存商品的入賬價(jià)值400/（360400）760400（萬元）。9.甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司另向乙公司支付銀行存款52.65萬元（其

45、中補(bǔ)價(jià)45萬元，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅差額7.65萬元）。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17，計(jì)稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：甲公司換出，庫存商品A產(chǎn)品，賬面成本180萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，不含增值稅的公允價(jià)值150萬元（含增值稅的公允價(jià)值為175.5萬元）；庫存商品B產(chǎn)品，賬面成本40萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，不含增值稅的公允價(jià)值30萬元（含增值稅的公允價(jià)值為35.1萬元）。乙公司換出：原材料，賬面成本206.50萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元，不含增值稅的公允價(jià)值225萬元（含增值稅的公允價(jià)值為263.25萬元）。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司取得的原材料的入賬價(jià)值為

46、（ ）萬元。答案：C解析：甲公司取得的原材料的入賬價(jià)值1503045225（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題 1. 下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資 C.可供出售金融資產(chǎn) D.長期股權(quán)投資 答案：ACD 解析：選項(xiàng)B屬于貨幣性資產(chǎn)。 2.下列表述符合“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”條件的有（ ）。 A.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場 B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場 C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)

47、區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的 D.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間比較大 答案：ABC 3. 甲公司與乙公司（均為一般納稅企業(yè)）進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，以下可能影響甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的項(xiàng)目有（ ）。 A.乙公司支付的補(bǔ)價(jià) B.甲公司為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) C.甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 D.甲公司換出資產(chǎn)支付的營業(yè)稅 答案：ABC 解析：按照公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)的條件下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)加上為換入資

48、產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 4.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，下列說法中不正確的有（ ）。 A.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 B.均按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定 C.均按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定 D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配

49、，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 答案：BCD 5.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（ ）。 A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，但貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例最高不能超過25% B.在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本 C.在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 D.在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 答案：ABD 解析

50、：選項(xiàng)C，在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出或者換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 6. 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其應(yīng)同時(shí)滿足的條件有（ ）。 A.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 D.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 答案：AB三、判斷題 1. 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，以換出資

51、產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（ ） 答案：Y 2. 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（ ） 答案：N 3. 當(dāng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，換出的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收支。（ ） 答案：N 4. 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，需要按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總

52、額的比例，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（ ） 答案：Y 5.某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（ ） 答案：Y 解析：該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同，所以交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 6.以賬面價(jià)值500萬元，準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入A公司公允價(jià)值為490萬元的專利技術(shù)，并支付補(bǔ)價(jià)10萬，該項(xiàng)非關(guān)聯(lián)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（ ） 答案：N 解析：比例雖然是10

53、/4902.0425，但是準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以該項(xiàng)交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 7. 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（ ） 答案：Y 8. 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（ ） 答案：Y四、計(jì)算題1.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2010年度發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品換入A

54、公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元，計(jì)稅價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500 000元，增值稅稅率為17。甲公司另向A公司支付銀行存款15 000元（其中包括支付補(bǔ)價(jià)100 000元，收取增值稅銷項(xiàng)稅額85 000元），同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用5 000元。A公司的設(shè)備系2008年購入，原價(jià)為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為600 000元。（2）甲公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資與B公司交換一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為250萬元，其中其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)借方30萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬

55、元，公允價(jià)值為190萬元；B公司的設(shè)備系2009年2月購入，原價(jià)為80萬元，累計(jì)折舊40萬元，公允價(jià)值為50萬元；無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為170萬元，公允價(jià)值為150萬元，甲公司支付給B公司銀行存款18.5萬元（其中包括支付補(bǔ)價(jià)10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元），為換入資產(chǎn)支付共計(jì)相關(guān)稅費(fèi)10萬元。（3）甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為320 000元（其中成本為240 000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80 000元），公允價(jià)值為360 000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280 000元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為300 000元，增值稅為51 0

56、00元，甲公司收到C公司支付的銀行存款9 000元（其中包括收取補(bǔ)價(jià)60 000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51 000元）。（4）假設(shè)甲公司與AB.C公司的非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，增值稅稅率17%。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）甲公司換入設(shè)備的成本500 000100 0005 000605 000（元）借：固定資產(chǎn) 605 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 銀行存款 20 000（15 0005 000）借：主營業(yè)務(wù)成本 410 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000 貸：庫存商品 420 00

57、0（2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額1901010210（萬元）設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例50/（50150） 10025無形資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例150/（50150）10075則換入設(shè)備的入賬價(jià)值2102552.5（萬元）換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值21075157.5（萬元）借：固定資產(chǎn)設(shè)備 52.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8.5 無形資產(chǎn) 157.5 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 30 資本公積其他資本公積30貸：長期股權(quán)投資 250 銀行存款 28.5（3）甲公司換入原材料的成本360 00060 000300 000（元）借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

58、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 銀行存款 9 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 240 000 公允價(jià)值變動(dòng) 80 000 投資收益 40 000 借：資本公積其他資本公積 80 000 貸：投資收益 80 0002.資料：甲公司決定以庫存商品和交易性金融資產(chǎn)B股票與乙公司交換其持有的長期股權(quán)投資和生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。甲公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為200萬元；B股票的賬面余額為260萬元（其中：成本為210萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元），公允價(jià)值為300萬元。乙公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為300萬元，公允價(jià)值為336萬元；固定資產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為240萬元，已計(jì)提折舊100萬元，公允價(jià)值144萬元，另外乙公司向甲公司支付銀行存款29.52萬元（其中補(bǔ)價(jià)20萬元，增值稅進(jìn)銷差價(jià)9.52萬元）。甲公司和乙公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。假設(shè)兩公司都沒有為資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相