長(zhǎng)期債權(quán)投資(共100頁(yè)).ppt

1、第四節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資n一、長(zhǎng)期債權(quán)投資的取得n二、長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整n三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)n四、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置賬戶(hù)設(shè)置n1501持有至到期投資n1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備n1501持有至到期投資持有至到期投資n持有至到期投資持有至到期投資核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。n持有至到期投資持有至到期投資可按持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。n本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。n1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備n一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。n二、本科目可按持有至到期投資

2、類(lèi)別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。n三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。n已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。n四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。持有至到期投資n一、概述n1、含義n持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。n持有至到期投資，也就是準(zhǔn)備持有到期的長(zhǎng)期債券投資。概述n2、債券的分類(lèi)n（1）按發(fā)行者劃分n債券按發(fā)行者劃分，可分為國(guó)家

3、債券、金融債券和公司債券三類(lèi)。n（2）按付息方式劃分n債券按付息方式劃分，可分為一次付息債券和分期付息債券兩類(lèi)。n3、特點(diǎn)n持有至到期投資采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。二、持有至到期投資的核算原則n持有至到期投資，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。n（一）核算科目n持有至到期投資成本n 利息調(diào)整n 應(yīng)計(jì)利息面值溢折價(jià)未到期利息（二）賬務(wù)處理環(huán)節(jié)n持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)主要有三個(gè)：n1、取得投資時(shí)n2、期末：（1）計(jì)息；（2）減值n3、處置時(shí)n（1）到期收回；（2）出售；（3）重分類(lèi)。（一）實(shí)際支付的價(jià)款中包含的利息n企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的

4、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款” 等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。1、取得時(shí)n借：持有至到期投資成本n 應(yīng)收利息n 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息n 持有至到期投資利息調(diào)整n 貸：銀行存款面值已到期但尚未領(lǐng)取的利息發(fā)行日購(gòu)買(mǎi)日的利息差額（含交易費(fèi)用）（此處假設(shè)在借方）稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用n企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用通過(guò)“持有至到期投資利息調(diào)整”核算，在購(gòu)買(mǎi)日至到期日之間分期進(jìn)行攤銷(xiāo)。n例4-27：J公司2000年08月01日用10.7萬(wàn)元購(gòu)入新業(yè)公司2000年01月01日發(fā)行的3年期債券100張，面值1000元，

5、票面利率12%，每半年付息一次。n借：持有至到期投資新業(yè)公司（成本） 10 持有至到期投資新業(yè)公司（應(yīng)計(jì)利息)0.1 應(yīng)收利息 0.6 貸：銀行存款 10.7n例4-27：J公司2000年08月01日用10.8萬(wàn)元購(gòu)入新業(yè)公司2000年01月01日發(fā)行的3年期債券100張，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。n借：持有至到期投資新業(yè)公司（成本） 10 持有至到期投資新業(yè)公司（應(yīng)計(jì)利息)0.1 持有至到期投資-新業(yè)公司（利息調(diào)整） 0.1 應(yīng)收利息 0.6 貸：銀行存款 10.8n例4-27：J公司2000年08月01日用10.6萬(wàn)元購(gòu)入新業(yè)公司2000年01月01日發(fā)行的3年期債券

6、100張，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。n借：持有至到期投資新業(yè)公司（成本） 10 持有至到期投資新業(yè)公司（應(yīng)計(jì)利息)0.1 應(yīng)收利息 0.6 貸：持有至到期投資-新業(yè)公司（利息調(diào)整） 0.1 銀行存款 10.6n例4-28： J公司2000年08月01日用10.7萬(wàn)元購(gòu)入新業(yè)公司2000年01月01日發(fā)行的3年期債券100張，面值1000元，票面利率12%，債券為到期一次性還本付息的債券。n借：持有至到期投資新業(yè)公司（成本） 100 000 持有至到期投資新業(yè)公司（應(yīng)計(jì)利息）7 000 貸：銀行存款 107 000n例4-28： J公司2000年08月01日用10.8萬(wàn)元購(gòu)

7、入新業(yè)公司2000年01月01日發(fā)行的3年期債券100張，面值1000元，票面利率12%，債券為到期一次性還本付息的債券。n借：持有至到期投資新業(yè)公司（成本） 100 000 持有至到期投資新業(yè)公司（應(yīng)計(jì)利息） 7 000 持有至到期投資新業(yè)公司(利息調(diào)整）1 000 貸：銀行存款 108 000n例4-28： J公司2000年08月01日用10.6萬(wàn)元購(gòu)入新業(yè)公司2000年01月01日發(fā)行的3年期債券100張，面值1000元，票面利率12%，債券為到期一次性還本付息的債券。n借：持有至到期投資新業(yè)公司（成本） 100 000 持有至到期投資新業(yè)公司（應(yīng)計(jì)利息） 7 000 貸：持有至到期投資

8、新業(yè)公司(利息調(diào)整） 1 000 銀行存款 106 000資產(chǎn)負(fù)債表日n資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日n資產(chǎn)負(fù)債表日,持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。2、期末計(jì)息、計(jì)提減值n（1）期末計(jì)

9、息n借：應(yīng)收利息n 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息n 貸：投資收益n 持有至到期投資利息調(diào)整票面利息，分期付息票面利息，一次付息實(shí)際利息差額（此處假設(shè)在貸方）2、期末計(jì)息、計(jì)提減值n（2）期末減值n減值金額賬面價(jià)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值n發(fā)生減值n借：資產(chǎn)減值損失n 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備n減值恢復(fù)n借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備n 貸：資產(chǎn)減值損失出售持有至到期投資n出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。3、處置n（1）到期收回n借：銀行存款n 貸

10、：持有至到期投資成本n 應(yīng)計(jì)利息n（2）出售n借：銀行存款n 貸：持有至到期投資成本n 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息n 持有至到期投資利息調(diào)整n 投資收益一次付息此處假設(shè)借方余額此處假設(shè)為處置收益將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)n將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（3）重分類(lèi)n借：可供出售金融資產(chǎn)n 貸：持有至到期投資成本n 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息n 持有至到期投資利息調(diào)整n 資本公積

11、其他資本公積公允價(jià)值賬面價(jià)值（假設(shè)為正）三、持有至到期投資的賬務(wù)處理n（一）基本處理n（二） 利息調(diào)整（即溢折價(jià)）n（三）一次付息債券的會(huì)計(jì)處理n（四）分期付息債券的會(huì)計(jì)處理（一）基本處理n2008年1月1日，甲公司支付1000元購(gòu)買(mǎi)了一張乙公司當(dāng)天發(fā)行的兩年期債券，面值1000元，票面利率12，到期一次還本付息。甲公司準(zhǔn)備持有該債券直至到期收回本息，故將其劃分為持有至到期投資。甲公司按年計(jì)提債券利息。不考慮其他因素。n（1） 2008年1月1日取得投資時(shí)借：持有至到期投資成本 1000 貸：銀行存款 1000n（2） 2008年12月31日計(jì)提利息n利息100012120n借：持有至到期投資

12、應(yīng)計(jì)利息 120n 貸：投資收益 120n（3） 2009年12月31日的會(huì)計(jì)處理n計(jì)提利息n借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 120n 貸：投資收益 120n收回本息n借：銀行存款 1240n 貸：持有至到期投資成本 1000n 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 240（二）利息調(diào)整（即溢折價(jià)）n溢價(jià):n2008年1月1日，甲公司支付104元購(gòu)買(mǎi)了一張乙公司發(fā)行一年期債券，面值100元，票面利率10。當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率（如銀行貸款利率）為6。n2008年12月31日債券到期，乙公司需支付利息10元，而如果乙公司從銀行貸款，只需要支付利息6元，顯然，乙公司若按100元出售債券，就虧了，那么，它會(huì)考慮按高于100元的

13、價(jià)格出售，比如按104元出售，因?yàn)椋?10104（16%）1041046 1046.24110.24。溢價(jià)n那么，甲公司支付高于面值4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)債券，即支付溢價(jià)投資成本4元。n年底，甲公司可以獲得利息10元，超過(guò)正常收益4（106）元。即：n可見(jiàn)，甲公司支付的溢價(jià)，其實(shí)是未來(lái)超額所得的提前支付；未來(lái)利息所得中，有一部分是溢價(jià)投資成本的收回（4元），另一部分是投資收益（6元） 。溢價(jià)n110104（16%）n若實(shí)際利率（市場(chǎng)利率、內(nèi)含報(bào)酬率）未知，則：n110104（1R）nR110/10410.05769 6%終值期初本金期初本金實(shí)際利率溢價(jià)n4106100010% 1046%(近似) n溢

14、價(jià)票面利息實(shí)際利息面值溢價(jià)票面利息實(shí)際利息面值票面利率期初本票面利率期初本金金實(shí)際利率實(shí)際利率n票面利息面值票面利息面值票面利率票面利率n實(shí)際利息期初本金實(shí)際利息期初本金實(shí)際利率實(shí)際利率溢價(jià)票面利息實(shí)際利息面值票面利率票面利率期初本金期初本金實(shí)際利率實(shí)際利率折價(jià)n在前面例子中，如果票面利率6，市場(chǎng)利率為10 ，則投資于債券會(huì)少獲得利息，因此投資者愿意支付的價(jià)格將低于面值，比如96元，即：10696（110）。n那么，甲公司則按低于面值4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)債券，即獲得折價(jià)利得4元。n年底，甲公司可以獲得利息6元，低于正常收益（ 10元）4元。n可見(jiàn)，甲公司獲得的折價(jià)利得，其實(shí)是提前獲得的未來(lái)投資收益；

15、未來(lái)應(yīng)將利息所得，加上折價(jià)利得，一起構(gòu)成投資收益。溢折價(jià)n債券的溢折價(jià)是由于債券的票面利率與市場(chǎng)利率不同而引起的。票面利率也稱(chēng)為名義利率，市場(chǎng)利率也稱(chēng)為實(shí)際利率。n若票面利率高于市場(chǎng)利率，投資者未來(lái)可以獲得更多的利息，因此，購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)支付額外的代價(jià)，即為溢價(jià)；n若票面利率低于市場(chǎng)利率，投資者未來(lái)將獲得更少的利息，因此，購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的代價(jià)應(yīng)低于名義成本，即為折價(jià)。溢價(jià)n2008年1月1日，甲公司支付1100元購(gòu)買(mǎi)了一批乙公司當(dāng)天發(fā)行的兩年期債券，面值1000元，票面利率8，到期一次還本付息。甲公司將其劃分為持有至到期投資。甲公司持有該債券直至到期收回本息，按年計(jì)提債券利息。不考慮其他因素。n（1）

16、2008年1月1日取得投資時(shí)n溢價(jià)11001000100借：持有至到期投資成本 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 100 貸：銀行存款 1100n首先計(jì)算實(shí)際利率：首先計(jì)算實(shí)際利率：n終值終值1000100082 1160n11001160/（1R）2 nR2.69年份年份（年末）（年末）票面票面利息利息實(shí)際利息實(shí)際利息2.69應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià) 本金本金020082009808029.5930.4150.4149.5911001049.591000合合 計(jì)計(jì)16060100n（2） 2008年12月31日計(jì)提利息n2008年實(shí)際利息11002.6929.59n2008年溢價(jià)攤銷(xiāo)額8029.

17、5950.41n借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 80n 貸：投資收益 29.59 持有至到期投資利息調(diào)整 50.41n（3） 2009年12月31日的會(huì)計(jì)處理n計(jì)提利息n借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 80n 貸：投資收益 30.41 持有至到期投資利息調(diào)整 49.59n收回本息n借：銀行存款 1160n 貸：持有至到期投資成本 1000n 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 160（三）一次付息債券的會(huì)計(jì)處理n取得投資時(shí)：n應(yīng)計(jì)利息：從發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日的利息n交易費(fèi)用： 計(jì)入“持有至到期投資利息調(diào)整”科目，構(gòu)成初始投資成本。 n利息調(diào)整買(mǎi)價(jià)面值應(yīng)計(jì)利息n注： “買(mǎi)價(jià)”是指包含交易費(fèi)用的金額； 若計(jì)算結(jié)果是正數(shù)，則

18、為溢價(jià)，“利息調(diào)整”明細(xì)科目記在借方；若為負(fù)數(shù)，則為折價(jià)，“利息調(diào)整”明細(xì)科目記在貸方。取得投資的賬務(wù)處理n借：持有至到期投資成本n 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息n 持有至到期投資利息調(diào)整n 貸：銀行存款n注：此處以溢價(jià)為例；若債券折價(jià)，則貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”。n借：持有至到期投資成本n 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息n 貸：銀行存款n 持有至到期投資利息調(diào)整n債券投資的初始投資成本，即買(mǎi)價(jià)，也是債券投資的入賬價(jià)值，即應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資”科目（包括成本、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整）的金額。一次付息債券n2008年1月1日，甲公司支付1150萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了一批乙公司2007年1月1日發(fā)行的債券。另外支付了3

19、0萬(wàn)元相關(guān)稅費(fèi)。該批債券期限為三年，面值1000萬(wàn)元，票面利率8，到期一次還本付息。甲公司將其劃分為持有至到期投資。甲公司持有該債券直至到期收回本息，按年計(jì)提債券利息。不考慮其他因素。（單位：萬(wàn)元）。n（1） 2008年1月1日取得投資時(shí)n應(yīng)計(jì)利息1000880n利息調(diào)整（115030）100080100n借：持有至到期投資成本 1000 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 80 持有至到期投資利息調(diào)整 100 貸：銀行存款 1180n首先計(jì)算實(shí)際利率：首先計(jì)算實(shí)際利率：n終值終值1000100083 1240n11801240/（1R）2 nR2.51年份年份（年末）（年末）票面票面利息利息實(shí)際利息實(shí)際

20、利息2.51應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià) 本金本金020082009808029.6230.3850.3849.6211801129.621080合合 計(jì)計(jì)16060100初始本金即持有至到期投資的入賬價(jià)值，即未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。n（2） 2008年12月31日計(jì)提利息n2008年實(shí)際利息11802.5129.62n2008年溢價(jià)攤銷(xiāo)額8029.62 50.38n借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 80n 貸：投資收益 29.62 持有至到期投資利息調(diào)整 50.38n（3） 2009年12月31日的會(huì)計(jì)處理n2009年實(shí)際利息1129.622.5130.38n2009年溢價(jià)攤銷(xiāo)額8030.38 49.62n計(jì)提

21、利息n借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 80n 貸：投資收益 30.38 持有至到期投資利息調(diào)整 49.62 收回本息n借：銀行存款 1240n 貸：持有至到期投資成本 1000n 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 240（四）分期付息債券的會(huì)計(jì)處理n分期付息債券的會(huì)計(jì)處理與一次付息債券沒(méi)有重大區(qū)別，二者的區(qū)別主要有一點(diǎn)：核算利息的會(huì)計(jì)科目不同。n一次付息債券涉及的利息，都是未到付息期的利息，通過(guò)“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 ”科目核算；而分期付息債券涉及的利息，多數(shù)是已到付息期的利息，通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算。取得分期付息債券投資時(shí)n應(yīng)收利息：已到期但尚未領(lǐng)取的利息。n溢折價(jià)買(mǎi)價(jià)面值應(yīng)收利息應(yīng)計(jì)利息n借：持有至

22、到期投資成本n 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息n 應(yīng)收利息n 持有至到期投資利息調(diào)整n 貸：銀行存款n借：持有至到期投資成本n 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息n 應(yīng)收利息n 貸：銀行存款n 持有至到期投資利息調(diào)整n分期付息債券的初始投資成本，是指應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資”科目（包括成本、利息調(diào)整和應(yīng)計(jì)利息）的金額，即買(mǎi)價(jià)扣除應(yīng)收利息。n2005年1月1日，華聯(lián)公司支付528 000元，購(gòu)入一批乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券。該批債券面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年支付一次利息。華聯(lián)公司將其劃分為持有至到期投資。n假設(shè)：華聯(lián)公司因持有意圖發(fā)生變化，于2008年1月1日將這批債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。重

23、分類(lèi)日，該批債券公允價(jià)值520 000元。不考慮其他因素。 n（1） 2005年1月1日取得投資時(shí)n借：持有至到期投資成本 500 000 持有至到期投資利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000實(shí)際利率的計(jì)算n因?yàn)椋嘿I(mǎi)價(jià)因?yàn)椋嘿I(mǎi)價(jià)528000 面值面值500000，即溢價(jià)，即溢價(jià)n所以：實(shí)際利率所以：實(shí)際利率R 票面利率票面利率6%n用插值法，首先測(cè)試用插值法，首先測(cè)試R5%n30000（P/A，5%，5）500000（P/F， 5%，5）n 300004.3295 5000000.7835 521647n由于：由于： 521647 528000，所以測(cè)試，所以測(cè)試R4%n3000

24、0（P/A，4%，5）500000（P/F， 4%，5）n 300004.4518 5000000.8219 544518n用插值法求得用插值法求得實(shí)際利率為實(shí)際利率為4.72%n（P/A，5%，5）：年金現(xiàn)值系數(shù)）：年金現(xiàn)值系數(shù)n（P/F， 5%，5）：復(fù)利終值系數(shù)）：復(fù)利終值系數(shù)溢折價(jià)攤銷(xiāo)表計(jì)息日期計(jì)息日期票面利息票面利息實(shí)際利息實(shí)際利息4.72%應(yīng)攤銷(xiāo)應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)溢價(jià)本金本金2005年年01月月01日日2005年年12月月31日日2006年年12月月31日日2007年年12月月31日日2008年年12月月31日日2009年年12月月31日日3000030000300003000030000

25、249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合合 計(jì)計(jì)15000012200028000n（2）2005年12月31日計(jì)息n借：應(yīng)收利息 30 000n 貸：投資收益 24922n 持有至到期投資利息調(diào)整 5078n（2）2006年12月31日計(jì)息n借：應(yīng)收利息 30 000n 貸：投資收益 24682n 持有至到期投資利息調(diào)整 5318n（2）2007年12月31日計(jì)息n借：應(yīng)收利息 30 000n 貸：投資收益 24431n 持有至到期投資利息調(diào)整 5569n（2）2008

26、年12月31日計(jì)息n借：應(yīng)收利息 30 000n 貸：投資收益 24168n 持有至到期投資利息調(diào)整 5832n（2）2009年12月31日計(jì)息n借：應(yīng)收利息 30 000n 貸：投資收益 23797n 持有至到期投資利息調(diào)整 6203n（3）2008年1月1日重分類(lèi)n借：可供出售金融資產(chǎn) 520 000n 貸：持有至到期投資成本 500 000n 持有至到期投資利息調(diào)整 12 035n 資本公積其他資本公積 7 9652011-10-28n華聯(lián)公司2006年1月1日購(gòu)入一批丙公司于2005年1月1日發(fā)行、面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年支付一次利息、取得成本778 500元

27、的債券。華聯(lián)公司將其劃分為持有至到期投資。n假設(shè)：華聯(lián)公司因經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生劇烈變化， 于2008年9月1日將這批債券出售，取得轉(zhuǎn)讓收入815 600元。不考慮其他因素。n（1） 2006年1月1日取得投資時(shí)n借：持有至到期投資成本 800 000 應(yīng)收利息 40 000 貸：銀行存款 818 500 持有至到期投資利息調(diào)整 21 500實(shí)際利率的計(jì)算n因?yàn)椋嘿I(mǎi)價(jià)因?yàn)椋嘿I(mǎi)價(jià)778500 票面利率票面利率5%n用插值法，首先測(cè)試用插值法，首先測(cè)試R6%n40000（P/A，6%，4）800000（P/F， 6%，4）n 400003.4651 8000000.7921 772279n由于：由于： 7

28、72279 778500 ，所以測(cè)試，所以測(cè)試R5%n40000（P/A，5%，4）800000（P/F， 5%，4）n 400003.5468000000.8227800000n插值法求得實(shí)際利率為插值法求得實(shí)際利率為5.78%。溢折價(jià)攤銷(xiāo)表計(jì)息日期計(jì)息日期票面利息票面利息實(shí)際利息實(shí)際利息5.78%應(yīng)攤銷(xiāo)應(yīng)攤銷(xiāo)折價(jià)折價(jià)本金本金2006年年01月月01日日2006年年12月月31日日2007年年12月月31日日2008年年12月月31日日2009年年12月月31日日40000400004000040000449974528645592456254997528655925625778500783

29、497788783794375800000合合 計(jì)計(jì)16000018150021500n（2）2006年12月31日計(jì)息n借：應(yīng)收利息 40 000n 持有至到期投資利息調(diào)整 4997n 貸：投資收益 44997n（2）2007年12月31日計(jì)息n借：應(yīng)收利息 40 000n 持有至到期投資利息調(diào)整 5286n 貸：投資收益 45286n（2）2008年12月31日計(jì)息n借：應(yīng)收利息 40 000n 持有至到期投資利息調(diào)整 5592n 貸：投資收益 45592n（2）2009年12月31日計(jì)息n借：應(yīng)收利息 40 000n 持有至到期投資利息調(diào)整 5625n 貸：投資收益 45625n（3）2

30、008年9月1日出售債券n“利息調(diào)整利息調(diào)整”貸方余額貸方余額21500（49975286）11217n借：銀行存款 815 600n 持有至到期投資利息調(diào)整 11 217n 貸：持有至到期投資成本 800 000n 投資收益 26 817 減值n1、減值的判斷n金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：n（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；n（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；n（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；n（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；減值的判斷n（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)

31、繼續(xù)交易；n（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；減值的判斷n（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；n（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；n（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)。2、減值的計(jì)量n（1）持有至到期投資以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之

32、間的差額，確認(rèn)為減值損失。即：n減值金額賬面價(jià)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值n預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。n（2）金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，單項(xiàng)測(cè)試未減值的，再進(jìn)行組合測(cè)試。3、減值的賬務(wù)處理n（1）發(fā)生減值n借：資產(chǎn)減值損失n 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備n（2）減值轉(zhuǎn)回n借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備n 貸：資產(chǎn)減值損失減值n華聯(lián)公司于2005年1月1日（債券發(fā)行日）支付210 148元，購(gòu)入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年支付一次利息的A公司債券作為持有至到期投資。n2007年12月31日，華聯(lián)公司在對(duì)持有至到期投資進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，因A公司發(fā)

33、生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，所持有的A公司債券預(yù)計(jì)只能收回分期支付的利息以及80%的本金。n（1） 2005年1月1日取得投資時(shí)n利息調(diào)整210148 20000010148 借：持有至到期投資成本 200000 持有至到期投資利息調(diào)整 10148 貸：銀行存款 210148 計(jì)算實(shí)際利率n因?yàn)橘I(mǎi)價(jià)大于面值，測(cè)試R5%：n12 000（P/A，6，5%）200 000 （P/F，6，5%） 12 0005.0757 200 0000.7462210148.4 210148n得到，實(shí)際利率為5%。溢折價(jià)攤銷(xiāo)表計(jì)息日期計(jì)息日期票面利息票面利息 實(shí)際利息實(shí)際利息5%應(yīng)攤銷(xiāo)應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)溢價(jià) 本金本金2005年年01

34、月月01日日210148 2005年年12月月31日日12000 10507 1493 208656 2006年年12月月31日日12000 10433 1567 207089 2007年年12月月31日日12000 10354 1646 205443 2008年年12月月31日日12000 10272 1728 203715 2009年年12月月31日日12000 10186 1814 201901 2010年年12月月31日日12000 10099 1901 200000期末計(jì)息n（2）2005年12月31日計(jì)息n借：應(yīng)收利息 12 000n 貸：投資收益 10507n 持有至到期投資利息

35、調(diào)整 1493n（3） 2006年12月31日計(jì)息n借：應(yīng)收利息 12 000n 貸：投資收益 10433n 持有至到期投資利息調(diào)整 1567n（4）2007年12月31日n計(jì)息n借：應(yīng)收利息 12 000n 貸：投資收益 10354n 持有至到期投資利息調(diào)整 1646n計(jì)提減值n2007年末之前賬面價(jià)值210148（149315671646）205443n未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值12000（P/A，3，5%）160000（P/F，3，5%） 120002.7232 1600000.86381708862007年12月31日計(jì)提減值n減值金額20544317088634557n借：資產(chǎn)減值損失 34557n 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 34557n2006年1月1日，中天公司購(gòu)入一批2005年1月1日發(fā)行的、面值10000元、期限6年、票面利率5%、每年年末付息一次的債券作為持有至到期投資。購(gòu)買(mǎi)時(shí)，該批債券2005年度的利息尚未領(lǐng)取。中天公司一共支付了10100元，其中，包含支付的手續(xù)費(fèi)300元。2008年6月30日，中天公司出售該批債券，取得轉(zhuǎn)讓收入9800