企業(yè)所得稅法與會計準則的收入差異研究

1、    企業(yè)所得稅法與會計準則的收入差異研究    閔志慧 景俊維摘 要：在會計準則和稅法中，收入是非常重要的要素，企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準則都從自身角度出發(fā)，定義了收入這一概念。從新會計準則關(guān)于在收入方面的變化出發(fā)，結(jié)合稅法和會計準則收入的差異性分析，為縮小這種差異提出了一些建議。關(guān)鍵詞：會計準則;差異性;企業(yè)所得稅法;收入：1004-7026（2019）02-0151-01        中國圖書分類號：f275        文獻標志碼：a1  研究背景201

2、7年，財政部修訂發(fā)布了企業(yè)會計準則第14號收入。毫無疑問，會計與所得稅聯(lián)系緊密，但是雙方在服務(wù)對象、結(jié)算主體以及經(jīng)濟目標之間存在差異。所以，所得稅法和會計準則對于收入的差異研究，對于現(xiàn)階段會計行業(yè)來說是很有必要的。2  企業(yè)所得稅法與現(xiàn)行會計準則對收入界定的差異2.1  收入概念界定的差異收入在稅法里的定義為，會計準則中關(guān)于售賣商品收入的定義，參照企業(yè)所得稅法的第6條規(guī)定，所描述的是售賣貨品的收入。收入在會計準則里的定義為，企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中形成的并且最終會造成所有者權(quán)益增多的、和所有者投入的資本不相關(guān)的經(jīng)濟利益總流入，這里面涵蓋了售賣貨品收入、出讓資產(chǎn)的使用權(quán)利收入和

3、出賣勞務(wù)的收入。2.2  關(guān)于收入確認條件的差異企業(yè)會計準則規(guī)定，售賣商品獲得的收入完全滿足下列所有要求的，才能視為收入。第一，原單位已經(jīng)把商品所有權(quán)中的主要風(fēng)險以及報酬都轉(zhuǎn)移至買方。第二，賣方未留有與商品所有權(quán)具有聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，同時也未對已售賣商品繼續(xù)實施有效的控制。第三，銷售收入獲得金額可以可靠計量。第四，有關(guān)經(jīng)濟利益可能流入賣方。第五，有關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能有效計量。在稅法的相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)銷售收入的確認，必須要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制以及實質(zhì)重于形式的原則來進行，其確認條件有以下兩點。第一，商品已簽訂銷售合同。第二，經(jīng)濟利益可能在買方，也可能在賣方。3  企業(yè)所得

4、稅法與會計準則關(guān)于收入差異的原因3.1  納稅主體和會計主體不同納稅主體和會計主體在通常情況下是相同的，但這二者之間會存在一定差異。3.2  納稅年度和會計分期不同企業(yè)的納稅年度是計算所得稅的起止期間。企業(yè)所得稅法第53條表明，企業(yè)的所得稅根據(jù)納稅年度計算。若企業(yè)在納稅年度開業(yè)（停業(yè)），造成該納稅年度實際的經(jīng)營時間不到12個月，應(yīng)根據(jù)實際的經(jīng)營期，計為一個納稅年度。第54條指出，企業(yè)的所得稅按月或是按季進行預(yù)繳。會計準則的第7條表明，企業(yè)應(yīng)該劃分會計期間，并且分期結(jié)算賬目以及編制財務(wù)報表。3.3  貨幣計量的差異企業(yè)所得稅法第56條規(guī)定，根據(jù)此法上繳的企業(yè)所得稅，

5、均按人民幣計算。所得收入用外幣計算的，均應(yīng)該根據(jù)中國人民銀行所公布的人民幣基準匯率折算成人民幣，繳納稅款。會計基本準則的第8條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)遵守貨幣計量的原則。4  縮小所得稅與會計準則收入差異的建議4.1  將所得稅法改革和會計準則改革同步當前，會計準則和所得稅法之間存在沖突和差異，相關(guān)部門要在不違反法律規(guī)定和不侵犯人民權(quán)益的前提之下，盡可能同步稅法改革和會計準則改革，形成一套完善的、合理的稅收法律體系，保證企業(yè)稅收活動能夠正常開展。4.2  會計準則的制定要與稅法相適應(yīng)在現(xiàn)行的會計準則下，企業(yè)財務(wù)報表披露的信息中涉及到稅收的部分不多，財務(wù)工作者在開展稅務(wù)工作時，還需要在眾多的會計資料中尋找相關(guān)的原始憑證，這在一定程度上增加了有關(guān)人員的工作量。因此，會計準則也應(yīng)鼓勵企業(yè)盡可能公布稅務(wù)信息，與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展。4.3  縮小會計政策的范圍現(xiàn)如今，企業(yè)在選擇會計政策的時候有較強的靈活