影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

1、影響注冊會計師審計獨立性的因素分析 影響注冊會計師審計獨立性的因素分析 摘要：在經(jīng)濟的開展中，注冊會計師不僅僅對于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理有重大的影響，從外部來說，或者對于市場經(jīng)濟中的參與者來說，注冊會計師不同于一般的企業(yè)會計工作人員，其工作性質(zhì)更為關(guān)鍵，也更為容易受到不法利益的誘惑，因而注冊會計師的職業(yè)操守就顯得尤為重要了。在財務(wù)監(jiān)管中，除了外部的一些法律法規(guī)或者企業(yè)的規(guī)章制度等起到約束的作用，更為重要的是要每一位注冊會計師自覺地遵守會計師的相關(guān)法律法規(guī)，有高尚的職業(yè)操守，并時常恪守，能夠不為私利而做出違反規(guī)章制度甚至違法犯罪的事 關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計獨立性；綠大地事件 中圖分類號：F230

2、文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-913X11-0145-02 近年來，會計準(zhǔn)那么與國際接軌，注冊會計師的進(jìn)入門檻也日益增高，需要有一定的工作經(jīng)驗，并通過相應(yīng)的考試后才可以取得注冊會計師證。注冊會計師的審計工作具有多種特點，例如嚴(yán)謹(jǐn)性、公正性、獨立性等，而這其中的獨立性無疑是其至關(guān)重要的特點，因為這直接關(guān)系到會計工作中的公正合法，注冊會計師只有有了審計的獨立性，才會更好地發(fā)揮其審計核算、監(jiān)督等的作用，相反，如果注冊會計師的審計獨立性受到影響，往往容易犯錯誤，甚至造成經(jīng)濟犯罪，給公司企業(yè)帶來經(jīng)濟損失乃至消滅性的打擊。前幾年吵得沸沸揚揚的綠大地事件，其中一個重要原因就是注冊會計師的審計獨立性受到

3、了干擾。影響注冊會計師審計獨立性的因素有很多，并且往往都是同時存在的，主要與市場競爭秩序混亂、會計師的思想道德素質(zhì)低下與違規(guī)的本錢過小等有關(guān)。下面主要就影響注冊會計師的審計獨立性的因素并結(jié)合綠大地事件進(jìn)行分析探討。 一、注冊會計師審計獨立性的有關(guān)內(nèi)涵 注冊會計師以及其審計獨立性的涵義 注冊會計師的英文名稱為Certified Public Accountant，也可以簡稱為CPA，是指在會計事務(wù)所工作的并取得注冊會計師證書的會計從業(yè)人員，其實質(zhì)是進(jìn)行中介審計、社會審計或者獨立審計的專業(yè)會計工作人員。與一般的會計工作人員相比，注冊會計師主要是在某一會計事務(wù)所工作，在工作形式上相對來說更加的獨立，

4、但是它也可以為各種市場經(jīng)濟參與者或者政府事業(yè)部門進(jìn)行財務(wù)審計。注冊會計師有一定的進(jìn)入門檻，首先就是要取得注冊會計師證書，其次并不是像一般的會計人員那樣在某個企業(yè)或者某部門工作，而是進(jìn)入專門的會計事務(wù)所，從事專業(yè)性的會計工作。 審計獨立性是注冊會計師的一個重要特點，可以說是注冊會計師的職業(yè)靈魂。所謂的注冊會計師審計獨立性是指注冊會計師在進(jìn)行會計的審計或者鑒定業(yè)務(wù)時，在形式上和實質(zhì)上應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨立，也就是在工作的過程中會計師應(yīng)該不受到個人或者企業(yè)的不正當(dāng)利益、私利的影響，而是按照相關(guān)的審計法律法規(guī)企業(yè)規(guī)那么進(jìn)行審計，會計人員都要有一定的職業(yè)道德，有客觀、無私的精神等。 注冊會計師保持審計獨立性

5、的重要意義 首先，注冊會計師保持審計獨立性是其工作中遵守法律法規(guī)的重要保證。任何工作都會有相關(guān)的行業(yè)法律法規(guī)，并且成為工作的行為準(zhǔn)那么。在會計領(lǐng)域，也有相關(guān)的法律法規(guī)，其中重要的一部法律就是?會計法?，這是會計從業(yè)者所必須遵守的。按照?會計法?的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行工作是注冊會計師審計獨立性的重要表達(dá)，只有這樣，才會保持經(jīng)濟審核的公正性、無私性，才會保證相關(guān)經(jīng)濟利益體的合法權(quán)益。 其次，審計獨立性是注冊會計師職業(yè)特點的表達(dá)。職業(yè)道德是從業(yè)者的受到的一些道德層面上的約束，這雖然不像法律法規(guī)那樣是硬性的要求，但是對于從業(yè)人員來說，如果沒有相應(yīng)的職業(yè)操守，例如公正、誠信、有責(zé)任意識等，那么一定不會受到企業(yè)的

6、歡送，在具體的工作中也容易受到一些個人利益的干擾，甚至給公司帶來損失、走向犯罪的道路，尤其是對于銀行、債券等企業(yè)或領(lǐng)域。從工作崗位的角度來說，會計特別要講究職業(yè)操守。注冊會計師又不同于一般的會計人員，注冊會計師在會計事務(wù)所工作，其工作環(huán)境不像一般的會計人員的工作環(huán)境，而是活動的空間、時間相對更加的自由、靈活，有更多的獨立性，這就為注冊會計師的審計工作帶來了更多的經(jīng)濟利益的誘惑，所以需要注冊會計師有著良好的職業(yè)道德，充分抵抗不良誘惑。 第三，保持注冊會計師審計獨立性是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。注冊會計師的審計獨立性與審計的質(zhì)量密切相關(guān)。在以往的會計事務(wù)所的審計工作中，注冊會計師的審計工作往往受到多方面

7、的利益干擾，這樣的審計質(zhì)量是不高的，不能很好地幫助企業(yè)得出正確、科學(xué)、合法實際的財務(wù)數(shù)據(jù)，也就不能很好地幫助企業(yè)依照會計審計的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行企業(yè)的戰(zhàn)略決策。甚至一些造假造出來的數(shù)據(jù)還會影響到公司的戰(zhàn)略決策，給公司的決策到來誤導(dǎo)，造成經(jīng)濟的損失。 第四，有利于保證市場競爭的有序進(jìn)行。注冊會計師審計獨立性的意義不僅僅在于企業(yè)或者社會事業(yè)單位部門財務(wù)管理的內(nèi)部，還在于有利于保證市場競爭的有序性。因為注冊會計師的審計獨立性直接關(guān)系到市場主要參與者的財務(wù)公正公平性，如果某一注冊會計師為了某種個人利益而進(jìn)行假賬上報、欺瞞財務(wù)數(shù)據(jù)等，沒有按照會計審計的獨立性來進(jìn)行工作，那么一定會影響到市場競爭的有序進(jìn)行。 二

8、、影響注冊會計師審計獨立性的主要因素 審計關(guān)系的失衡 審計關(guān)系失衡主要是指審計主體、審計客體與審計委托人三者之間形成的一種不正常、失衡的利益關(guān)系的形象。簡單地說，就是注冊會計師、注冊會計師所在工作的會計事務(wù)所與會計效勞的對象企業(yè)之間形成一種超出了正當(dāng)利益聯(lián)系的關(guān)系?；蛘咂髽I(yè)與某個注冊會計師在私底下進(jìn)行各種不法交易，讓有獨立性的注冊會計師不保持獨立性，為企業(yè)做假賬等不法行為。審計關(guān)系是注冊會計師工作過程中不可防止的，都要面對的，只有堅持自己的職業(yè)道德，堅守心中的會計準(zhǔn)那么，按照法律法規(guī)辦事，注冊會計師才會更好地處理審計關(guān)系。 審計與非審計效勞同時存在 注冊會計師不是單單地為某一企業(yè)或者社會事業(yè)單

9、位工作，而是在專門的會計事務(wù)所幫助不同的經(jīng)濟市場參與者進(jìn)行財務(wù)審計、核算管理。也就是說，除了專業(yè)性的審計工作外，注冊會計師有時還會接一些非審計效勞方面的工作，例如企業(yè)財務(wù)報告管理等，這些工作往往不是注冊會計師熟悉的，不是審計方面的工作內(nèi)容，更多的是為了讓注冊會計師掛一個名頭，而這就與注冊會計師有了利益的鏈接，正是通過這種非審計效勞的工作來影響注冊會計師的會計審計，并通過這種方式進(jìn)行利益的輸送，干擾會計人員的審計獨立性。 市場競爭秩序混亂 不僅注冊會計師的審計獨立性會影響到市場秩序，市場競爭秩序的混亂，同樣也會嚴(yán)重影響到注冊會計師的審計獨立性。可以說這是一個惡性循環(huán)。市場競爭秩序混亂影響注冊會計

10、師審計獨立性主要是從會計師的審計環(huán)境來說的。當(dāng)某一企業(yè)受到利益的驅(qū)使，在賬目審計上徇私舞弊，嚴(yán)重破壞了市場競爭的秩序，更為可恨的是，竟然還不被發(fā)現(xiàn)，同時獲得了許多不法之利益，那么這一定會給其他企業(yè)帶來不良的影響。這就會誘導(dǎo)其他企業(yè)也進(jìn)行相應(yīng)的不法行為，企業(yè)管理者利用經(jīng)濟利益等干擾注冊會計師的工作，要求注冊會計師違背其審計的獨立性，而在財務(wù)核算中違反相應(yīng)的法律法規(guī)，來到達(dá)幫助企業(yè)謀求利益的目的。所以市場競爭的混亂狀態(tài)也會影響到注冊會計師的審計獨立性。 會計師的違規(guī)本錢過小 隨著市場經(jīng)濟的開展，雖然現(xiàn)在經(jīng)濟方面的法律法規(guī)不斷完善，但是在一些細(xì)節(jié)方面的法律法規(guī)還是不夠科學(xué)合理，一旦注冊會計師不能按照

11、相關(guān)的規(guī)章制度辦事，不能保持其審計的獨立性，必定會違反了一些法律法規(guī)，但是有些注冊會計師明知這是違法的行為，卻仍然不顧后果地走向犯罪的道路，其中一個重要的原因就是違規(guī)的本錢過小，缺乏以讓注冊會計師畏懼，因為這也是注冊會計師不能保持審計對立性的重要誘因。 三、綠大地事件中的審計獨立性分析 綠大地事件始末 綠大地事件主要是指云南綠大地股份進(jìn)行賬務(wù)造假的事件，該公司為了能夠上市，與會計事務(wù)所的會計人員相勾結(jié)，進(jìn)行上市賬務(wù)造假，并且該會計人員在審計中“放水，讓綠大地股份得以上市，嚴(yán)重?fù)p害了A股中小企業(yè)股民的經(jīng)濟利益。該公司的執(zhí)行董事、董事和財務(wù)主管先后被公安機關(guān)控制，監(jiān)管會也積極介入調(diào)查，最后使該公司

12、公布的更多的虛假上市的信息浮出水面，得以真相大白。 注冊會計師審計獨立性的缺失是事件的重要原因 從綠大地事件中反思，上市企業(yè)涉嫌造假，難道會計事務(wù)所的注冊會計師就沒有發(fā)現(xiàn)其賬目上的不正常、看不出來？答案是否認(rèn)的，因為A股上市公司造假屢禁不絕，是與其背后的財務(wù)審計不獨立有密切的關(guān)系。果真，能使綠大地的財務(wù)“造假術(shù)得以成功實行的一個重要原因就是深圳鵬城會計師事務(wù)的會計人員喪失根本的原那么，對合作方出具的報告沒有履行應(yīng)有的監(jiān)督、復(fù)核職責(zé)，沒有認(rèn)真進(jìn)行獨立的審計，不負(fù)責(zé)任的蓋章出報告，最終導(dǎo)致了這樣的惡劣的后果。 事件中反映的當(dāng)前注冊會計師審計中存在的問題 從綠大地事件中我們可以看出當(dāng)前注冊會計師審計

13、中存在的一些問題，例如注冊會計師的職業(yè)道德有待提高、獨立性有待加強，對企業(yè)的外部監(jiān)管也需要加強，在今后的監(jiān)督工作中，既需要充分發(fā)揮會計事務(wù)所的會計財務(wù)審計作用，加強其監(jiān)督職能，同時在外部的證監(jiān)會要加強監(jiān)督等。 對注冊會計師審計獨立性的重新認(rèn)識 綠大地事件給我們上了生動的一課，特別是對會計事務(wù)所的會計人員來說，要提高對注冊會計師的責(zé)任意識、職業(yè)道德意識，增強其審計的獨立性，做到不因個人私利而進(jìn)行徇私舞弊，進(jìn)行經(jīng)濟違法犯罪。 參考文獻(xiàn)： 【1】 許有志.影響審計獨立性因素及解決途徑J.科學(xué)之友， 2007. 【2】 熊 楓.獨立性：注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂J.湖北財貿(mào)，2003. 【3】 賀麗萍.加強注冊會計師審計獨立性