《商業(yè)銀行會計》陳耕(廣東金融學院)第04章貸款業(yè)務(wù)的

1、 商 業(yè) 銀 行 會 計 主編 韓俊梅 岳龍第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 單位貸款的核算第三節(jié) 個人貸款的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的概念n貸款也稱放款，是指商業(yè)銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。n貸款是商業(yè)銀行的一項主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)。二、貸款的種類貸款種類發(fā)放條件政策性發(fā)放期限資金來源資產(chǎn)質(zhì)量信用貸款擔保貸款票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)性貸款政策性貸款短期貸款中期貸款長期貸款自營貸款委托貸款正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款（1）含義信用貸款是指銀行憑借款人的信譽度發(fā)放的貸款，其特點是銀行不要求借款人有任何擔保和抵押，完全憑借其與銀行長期交往中的信譽而發(fā)放

2、的貸款。（2）適用情形信用貸款適用于具有法人資格，信用和財務(wù)狀況良好，確實能夠償還貸款的企業(yè)等經(jīng)濟實體（3）發(fā)放及收回 信用貸款需逐筆申請，銀行逐筆審核，確定期限，到期收回。 1、信用貸款業(yè)務(wù)2、擔保貸款業(yè)務(wù)（1）含義：擔保貸款是指銀行為確保貸款的按時收回，以借款人以外的第三人或以財產(chǎn)作擔保而發(fā)放的貸款。在貸款到期時，如果借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由擔保人履行償付責任或以財產(chǎn)拍賣、變賣的價款償付貸款。（2）種類：根據(jù)1995年8月1日起實行的貸款通則規(guī)定，擔保貸款包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種。 （1）保證貸款1）含義保證貸款是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按

3、約定承擔一般保證責任為前提而發(fā)放的貸款。2）適用情形為保證貸款的資金安全，對經(jīng)營風險較大、信用度不高、大額貸款或因特殊情況經(jīng)營項目較復(fù)雜而發(fā)放的貸款，銀行應(yīng)要求借款申請人提供保證人。3）擔保人資格作為貸款的保證人必須是具有代為清償債務(wù)能力的法人、其他組織或公民。擔保法規(guī)定：國家機關(guān)、學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)部門（有法人書面授權(quán)的除外）不得作為保證人；不具備法人資格和償債能力的主管部門和行政性公司不得作為保證人。4）擔保人的責任銀行在發(fā)放貸款前，需與保證人訂立保證合同。在后期清償債務(wù)時，保證人若不具備完全代為清償能力的，不導(dǎo)致保證合同無效，保證人仍應(yīng)以自己的財產(chǎn)承擔保證責任。（2）

4、抵押貸款1）含義抵押貸款是以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。在抵押貸款的法律關(guān)系中，銀行作為債權(quán)人即抵押權(quán)人，擁有抵押權(quán)；抵押人為借款人或第三人。2）銀行的權(quán)利銀行享有從抵押物的價值中優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；抵押權(quán)不以銀行實際占有抵押物為要件；抵押物只供擔保，銀行不得支配，但銀行享有請求權(quán)。當借款人不能按期償還借款時，銀行可向法院申請拍賣或變賣抵押物，以償清債務(wù)。3）對抵押物的要求銀行在發(fā)放貸款時，應(yīng)特別注意對抵押物的鑒定。借款人在申請借款時，所提供的抵押物必須是抵押人所有，并且是有價值、可保存、易變賣的財產(chǎn)。同時，抵押物的價值不能低于貸款數(shù)額，其計算公式為：抵押貸款額=抵押物現(xiàn)值抵押率抵

5、押率=1-抵押物預(yù)計貶損值抵押物現(xiàn)值100% 在實際工作中，一般抵押率在80%以下 （3）質(zhì)押貸款1）含義質(zhì)押貸款是指以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。2）關(guān)系人質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以是借款人，也可以是借款人、貸款人以外的第三人，質(zhì)權(quán)人為發(fā)放貸款的銀行。3）質(zhì)押的分類及相關(guān)規(guī)定質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩種。出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人應(yīng)當訂立書面質(zhì)押合同。以動產(chǎn)做質(zhì)押的，必須將動產(chǎn)移交發(fā)放貸款的銀行占有。以權(quán)利做質(zhì)押的，如匯票、本票、支票、債券、存單、倉單、提單等做質(zhì)押的，應(yīng)當在合同約定的期限內(nèi)將權(quán)利憑證交付給發(fā)放貸款的銀行；以依法可轉(zhuǎn)讓的股票做質(zhì)押的，應(yīng)向證

6、券登記機構(gòu)辦理出質(zhì)登記；以商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等做質(zhì)押的，還應(yīng)向出質(zhì)人的管理部門辦理出質(zhì)登記。習題n【例題單選題】（）是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任為前提而發(fā)放的貸款。A.保證貸款B.抵押貸款C.質(zhì)押貸款D.信用證貸款n【答案】A 習題n【例題多選題】擔保貸款包括（）。A.保證貸款B.抵押貸款C.質(zhì)押貸款D.信用證貸款n【答案】ABC【解析】根據(jù)1995年8月1日起實行的貸款通則規(guī)定，擔保貸款包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種。 第二節(jié) 單位貸款的核算n一、會計科目設(shè)置n二、發(fā)放貸款的核算n三、貸款收回的核算n四、計收利息的核算n五、不良

7、貸款的核算第二節(jié) 單位貸款的核算一、會計科目設(shè)置n按照現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，設(shè)置“貸款”科目，用以核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。1、信用與保證貸款科目設(shè)置q設(shè)置“短期貸款”和“中長期貸款”科目q借方發(fā)生額反映信用與保證貸款的發(fā)放額;q貸方發(fā)生額反映貸款的收回數(shù)和核銷數(shù);q余額為借方，反映信用與保證貸款實有數(shù)。 第二節(jié) 單位貸款的核算一、會計科目設(shè)置n按照現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，設(shè)置“貸款”科目，用以核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。2、抵押和質(zhì)押貸款科目設(shè)置q設(shè)置“抵押貸款”科目q借方發(fā)生額反映抵

8、押貸款的發(fā)放額;q貸方發(fā)生額反映抵押貸款的收回數(shù)和核銷數(shù); 余額為借方，反映抵押貸款實有數(shù)。第二節(jié) 單位貸款的核算二、發(fā)放貸款的核算（一）信用貸款和保證貸款的賬務(wù)處理n借款人向銀行申請借款時，應(yīng)向銀行提交借款申請書和借款憑證一式四聯(lián)（見表4-1）。n第一聯(lián)為借據(jù)；第二聯(lián)為銀行轉(zhuǎn)賬借方憑證；第三聯(lián)為轉(zhuǎn)賬貸方憑證；第四聯(lián)為回單。借款人應(yīng)在借據(jù)聯(lián)上加蓋預(yù)留銀行印鑒，經(jīng)銀行信貸部門及主管行長（主任）批準后簽署借款合同，借款人將簽署審批同意意見的借款憑證（一式四聯(lián)）送銀行會計部辦理貸款發(fā)放手續(xù)。 （一）信用貸款和保證貸款的賬務(wù)處理表4-1 銀行借款憑證年 月 日 No.335612借款單位：貸款賬號：借

9、款金額（大寫）百十萬千百十元角分用途茲借到上列貸款，到期時請憑此憑證收回。 約定還款日期分次還款記錄日期償還本金結(jié)欠本金復(fù)核月日（一）信用貸款和保證貸款的賬務(wù)處理n銀行發(fā)放貸款時，應(yīng)按貸款的合同本金，以借款憑證第二聯(lián)為借方憑證，借記“貸款本金”科目；按實際支付的金額，以借款憑證第三聯(lián)為貸方憑證，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，發(fā)放貸款后，銀行應(yīng)將借據(jù)聯(lián)按貸款到期日順序排列保管，將第四聯(lián)回單加蓋業(yè)務(wù)公章后退借款人。具體賬務(wù)處理如下： n借：短期貸款XX單位貸款戶 或 中長期貸款XX單位貸款戶 貸：活期存款XX單位存款戶二、發(fā)放貸款的核算（二）抵（質(zhì)）押貸款的賬務(wù)處理n借款人申請該類

10、貸款時，應(yīng)填寫質(zhì)押或抵押貸款申請書，注明質(zhì)押、抵押物的名稱，數(shù)量，價格，質(zhì)量等，同時向商業(yè)銀行提供質(zhì)押、抵押物清單及有處分權(quán)人的同意質(zhì)押、抵押的證明。n抵押、質(zhì)押貸款的發(fā)放金額一般應(yīng)掌握在抵押、質(zhì)押品現(xiàn)值的50%-70%。（二）抵(質(zhì))押貸款發(fā)放的賬務(wù)處理n銀行會計部門對該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，其會計分錄為： 借：抵押貸款xx單位抵押(或質(zhì)押)貸款戶 貸：活期存款單位存款戶n同時，銀行會計部門應(yīng)當簽發(fā)“抵押、質(zhì)押品代保管憑證”一式兩聯(lián)，一聯(lián)交借款人，另一聯(lián)由會計部門留存，憑以編制表外科目收入傳票登記表外賬。 收：待處理抵質(zhì)押品xx戶三、貸款收回的核算 （一）信用貸款和保證

11、貸款的回收n貸款到期，借款人應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或一式四聯(lián)還款憑證到銀行還貸；或者銀企雙方事先商定，借款人將借款本息備足存入指定賬戶，由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證以及利息清單，直接從其存款賬戶中轉(zhuǎn)賬收回貸款。銀行收回貸款本息后，將借據(jù)注銷，連同還款憑證第四聯(lián)一并交借款人。有關(guān)賬務(wù)處理如下： n借：活期存款xx單位存款戶 貸：短期貸款xx單位貸款戶（本金） 應(yīng)收利息/利息收入三、貸款收回的核算（二）抵(質(zhì))押貸款的回收n抵(質(zhì))押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務(wù)處理與信用與保證貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會計分錄為： 借：活期存款單位存款戶 貸：抵押貸款抵押(或質(zhì)押)貸款戶 應(yīng)收利息/利息收入（最

12、后一期利息收入）n辦完還貸手續(xù)后，質(zhì)、抵押物應(yīng)隨即交借款人，并銷記表外科目和登記簿。 付：待處理抵質(zhì)押品xx戶四、計收貸款利息的核算n（一）賬務(wù)處理手續(xù)：n填制兩張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬借方傳票和一張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬貸方傳票n會計分錄為： 借：活期存款xx戶 貸：利息收入四、計收貸款利息的核算（一）貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定 1、 短期貸款利息的計算 短期貸款（期限在一年以下，含一年），按貸款合同簽定日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計息。貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計息。 短期貸款按季結(jié)息的，每季度末月的20日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的20日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同

13、利率按季或按月計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利。最后一筆貸款清償時，利隨本清。（一）貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定2、中長期貸款利息的計算 中長期貸款（期限在一年以上）利率實行一年一定。貸款根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計息，每滿一年后，再按當時相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。 中長期貸款按季結(jié)息，每季度末月二十日為結(jié)息日。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利。（二）貸款利息的核算貸款利息是由：貸款金額、貸款期限、貸款利率三大因素決定的。1、定期結(jié)息的計息方法定期結(jié)息是指銀行在每月或每季度末月20日營業(yè)終了時

14、，根據(jù)貸款科目余額表計算累計貸款積數(shù)(貸款積數(shù)計算方法與存款積數(shù)計息方法相同)，登記貸款計息科目積數(shù)表，按規(guī)定的利率計算利息。四、計收貸款利息的核算1、定期結(jié)息的計息方法n定期結(jié)息的計息天數(shù)按日歷天數(shù)，有一天算一天，全年按365天或366天計算。算頭不算尾，即從貸出的那一天算起，至還款的那一天止。在結(jié)息日計算時應(yīng)包括結(jié)息日。n其公式為： 貸款利息=累計貸款計息積數(shù)日利率定期結(jié)息的計息方法例4-1n某行于5月2日發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，假定月利率為4，期限4個月，則：（1）6月20日銀行按季結(jié)息付息時，該筆貸款應(yīng)計利息為： 200000元50天430=1333.33(元)會計分錄： 借

15、：應(yīng)收利息 1333.33 貸：利息收入 1333.33 借：活期存款 1333.33 貸：應(yīng)收利息 1333.33定期結(jié)息的計息方法例4-1續(xù)（2）6月21日至9月2日還款時，該筆貸款應(yīng)計利息為： 200000 73430=1946.67(元)會計分錄： 借：活期存款 201946.67 貸：短期貸款 200000 利息收入 1946.67定期結(jié)息的計息方法例4-1續(xù)（3）若銀行按季結(jié)息，到期還本付息，則到期日還款時，該筆貸款應(yīng)計利息為： 1333.33+（200000+1333.33）73430 = 3292.97 (元)會計分錄： 借：活期存款 203292.97 貸：短期貸款 2000

16、00 應(yīng)收利息 1333.33 利息收入 1959.64定期結(jié)息的計息方法例4-2n某行于5月10日對甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為200000元，期限4個月，月利率為4、5。假定合同規(guī)定按季結(jié)息，到期日還本付息，則其核算手續(xù)如下：（1） 6月20日銀行按季結(jié)息時，該筆貸款應(yīng)計利息為： 200000元 42天 4.5 30=1260元會計分錄： 借：應(yīng)收利息甲工廠戶 1260元 貸：利息收入貸款利息收入戶 1260元定期結(jié)息的計息方法例4-2續(xù)（2）9月10日貸款到期日結(jié)計利息時，該筆貸款應(yīng)計利息為： （200000元+1260元）x 81天 x 4.530 =2445.31元會計分錄： 借：

17、應(yīng)收利息應(yīng)收甲工廠利息戶 2445.31元 貸：利息收入貸款利息收入戶 2445.31元定期結(jié)息的計息方法例4-2續(xù)（3）9月10日貸款到期日，甲工廠按期還本付息時，應(yīng)編制傳票，進行轉(zhuǎn)賬處理： 借：活期存款甲工廠存款戶 203705.31元 貸：短期貸款甲工廠貸款戶 200000元 應(yīng)收利息應(yīng)收甲工廠利息戶 3705.31元 2、利隨本清的計息方法n利隨本清也稱逐筆結(jié)息n它是指銀行應(yīng)在借款單位還款時，按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，計算貸款利息。n貸款滿年的按年計算，滿月的按月計算，整年(月)又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計算。整年按360天，整月按30天計算，零頭有一天算一天。n其計算公

18、式為： 貸款利息=貸款金額貸款天數(shù)日利率（二）貸款利息的核算逐筆計息方法例4-3n某行于5月10日對甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，期限4個月，月利率為4.5。假定合同規(guī)定到期結(jié)息，到期日“利隨本清”還本付息，則 9月10日銀行到期結(jié)息時，該筆貸款應(yīng)計利息為：n200 000元4個月4.5 =3 600元n甲工廠按期還本付息時，應(yīng)編制傳票，進行轉(zhuǎn)帳處理。會計分錄： 借：活期存款甲工廠存款戶 203 600元 貸：短期貸款甲工廠貸款戶 200 000元 利息收入貸款利息收入戶 3 600元五、不良貸款的核算（一）逾期貸款的核算n逾期貸款是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款（未滿90天）。貸款逾

19、期時，會計部門應(yīng)在貸款到期日營業(yè)終了前，根據(jù)原借據(jù)編制特種轉(zhuǎn)賬憑證，將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。1、本金的核算： 借：逾期貸款xx單位貸款戶 貸：貸款xx單位貸款戶 （或用紅字在借方反映）（一）逾期貸款的核算n對逾期貸款應(yīng)從轉(zhuǎn)入逾期貸款之日起，至還款之日止，按實際逾期天數(shù)和規(guī)定的罰息率對本金及利息計收罰息。2、應(yīng)計利息的核算： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入逾期貸款利息收入3、以后收到（本金、利息逾期未超過90天）還款時，先扣息后收本： 借：活期存款 貸：應(yīng)收利息 逾期貸款n某行于6月28日發(fā)放短期貸款一筆，金額為20萬元，期限3個月，月利率為6，按季結(jié)息，如該筆貸款于10月11日才歸還本息，計算銀

20、行應(yīng)計利息。q（1）9月20日結(jié)息日應(yīng)計利息為： q（2）9月28日到期日應(yīng)計利息為： 逾期貸款例4-4會計分錄：借：應(yīng)收利息 3400 貸：利息收入 3400200000元 85天630=3400元（200000+3400）7天630=284.76元會計分錄：借：應(yīng)收利息 284.76 貸：利息收入 284.76逾期貸款例4-4續(xù)（3）假定貸款逾期罰息率為每天4，10月11日還款日時逾期罰息為：（200000 +3684.76）134 =1059.16(元) 借：應(yīng)收利息 1059.16 貸：利息收入逾期貸款利息收入 1059.16（4）歸還本息的賬務(wù)處理： 借：活期存款 204743.92

21、 貸：應(yīng)收利息 4743.92 逾期貸款 200000五、不良貸款的核算（二）非應(yīng)計貸款的核算1、當貸款本金或利息逾期超過90天時：應(yīng)將貸款本金從正常貸款戶或逾期貸款戶轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”科目核算，利息轉(zhuǎn)作表外科目核算。n會計分錄： 借：非應(yīng)計貸款 貸：短期貸款/中長期貸款/逾期貸款（二）非應(yīng)計貸款的核算2、當貸款本金轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款科目核算后，應(yīng)將原掛帳的應(yīng)收未收利息予以紅字沖銷，但實際收到并已入帳的利息收入不再作沖銷處理。同時將沖銷的應(yīng)收額轉(zhuǎn)到表外科目核算，并按利息逾期的不同期限分別處理。以后發(fā)生的應(yīng)收利息直接計入表外科目核算。n會計分錄： 借：應(yīng)收利息（紅字） 貸：利息收入逾期貸款利息收入（

22、紅字）n同時記表外科目： 收：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 逾期利息的核算n如借款單位在結(jié)息日存款賬戶無足夠的款項不能按期支付利息的，銀行對其應(yīng)收利息應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定計收復(fù)利，待該借款單位存款賬戶上有足夠余額來支付貸款利息時，銀行一并扣收。n按非應(yīng)計貸款的核算要求，如借款人無款支付貸款利息時，自結(jié)息日起，逾期90天以內(nèi)應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計入當期損益；逾期90天以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當期損益，而在表外核算，實際收回時再計入損益。（二）非應(yīng)計貸款的核算n3、以后收到還款時，按本金、利息的順序扣收，并將本期應(yīng)計收的利息在表外欠收利息科目中予以反映。n歸還貸款

23、本金時，會計分錄： 借：活期存款 貸：非應(yīng)計貸款n支付所有貸款欠息時，會計分錄： 借：活期存款 貸：利息收入逾期貸款利息收入n同時按實際收回的利息沖減表外科目掛帳。 付：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息非應(yīng)計貸款的核算例4-5n某行于2006年5月10日對甲企業(yè)發(fā)放貸款一筆，金額為50萬元，期限為1年零兩個月，年利率為6%，2006年12月20日以前，甲企業(yè)一直能按期支付利息；至2007年3月20日結(jié)息及2007年7月10日到期時，甲企業(yè)賬戶無款償付，直至2007年8月10日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天4。n 該行2006年5月10日向甲企業(yè)發(fā)放貸款時： 借：中長期

24、貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元 貸：活期存款甲企業(yè)存款戶 500 000元非應(yīng)計貸款的核算例4-5續(xù)n2006年6、9、12月20日的3個結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時，甲企業(yè)一直能按期支付利息的處理。6.20利息：500 000元42天6%360 = 3 500元 9.20利息：500 000元 92天 6% 360 = 7 663.67元12.20利息：500 000元 91天 6% 360 = 7 583.33元n如上述三個結(jié)息日銀行按約定直接扣收利息，會計分錄為： 借：活期存款甲企業(yè)存款戶 3 500元 (7 663.67元和7 583.33元） 貸：利息收入貸款利息收入戶 3 500元

25、（7 663.67元和7 583.33元）非應(yīng)計貸款的核算例4-5續(xù)n2007年3月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時該筆貸款應(yīng)計利息時： 500 000元 90天 6% 360 = 7 500元 借：應(yīng)收利息應(yīng)收甲企業(yè)利息戶 7 500元 貸：利息收入中長期貸款利息收入 7 500元n2006年6月18日，因原應(yīng)收利息已經(jīng)逾期超過90天（從3月21日至6月18日），故應(yīng)于當日將貸款本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”科目單獨核算，沖銷原已掛帳的應(yīng)收未收利息，沖減利息收入，將利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。n會計分錄（本金）： 借：非應(yīng)計貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元 貸：中長期貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元非應(yīng)計

26、貸款的核算例4-5續(xù)n2006年6月18日，因原應(yīng)收利息已經(jīng)逾期超過90天（從3月21日至6月18日），故應(yīng)于當日將貸款本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”科目單獨核算，沖銷原已掛帳的應(yīng)收未收利息，沖減利息收入，將利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。 n會計分錄（利息）： 借：應(yīng)收利息應(yīng)收甲企業(yè)利息戶 7 500元 貸：利息收入中長期貸款利息收入 7 500元（紅字） 收：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 7 500元非應(yīng)計貸款的核算例4-5續(xù)n2007年6月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時該筆貸款應(yīng)計利息時，只作表外核算：（500 000元+ 7 500元） 92天 6% 360 = 7 781.67元 收：催收貸款

27、利息催收逾期90天以上貸款利息 7781.67元 n2006年7月10日，貸款到期時，將貸款本金轉(zhuǎn)入逾期帳戶。會計分錄： 借：非應(yīng)計貸款甲企業(yè)逾期貸款戶 500 000元 貸：非應(yīng)計貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元非應(yīng)計貸款的核算例4-5續(xù)n2006年8月10日歸還貸款本息的處理A、應(yīng)首先計算自6月21日后尚未結(jié)計的利息： q 6.21-7.9逾期前利息：（500 000元+7 500元 + 7 781.67元） 19天 6% 360=1631.73元q7.10逾期后罰息：（500 000元+7 500元 +7 781.67元） 31天 4 =6383.49元q應(yīng)計利息=1631.73+63

28、83.49=8021.22元非應(yīng)計貸款的核算例4-5續(xù)B、當日甲企業(yè)實際歸還貸款本金時，會計分錄： 借：活期存款甲企業(yè)存款戶 500 000元 貸：非應(yīng)計貸款甲企業(yè)逾期貸款戶 500 000元C、當日甲企業(yè)實際支付所有貸款欠息時，會計分錄： 借：活期存款甲企業(yè)存款戶 23 302.89元 （7500 + 7 781.67 + 8021.22元） 貸：利息收入中長期貸款利息收入 23 302.89元 n同時按實際收回的利息沖減表外科目掛帳。 付：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 15281.67 （7500元+7 781.67元） 應(yīng)計貸款、逾期貸款及非應(yīng)計貸款關(guān)系圖應(yīng)計貸款本金到期未還款

29、且逾期未滿90天逾期貸款逾期超過90天非應(yīng)計貸款利息未按時支付且逾期超過90天應(yīng)計貸款、逾期貸款及非應(yīng)計貸款本金和利息帳務(wù)處理總表應(yīng)計貸款逾期貸款非應(yīng)計貸款到期（逾期）本金借：活期存款 貸：短期貸款/中長期貸款借：逾期貸款 貸：短期貸款/中長期貸款（或用紅字在借方反映）借：非應(yīng)計貸款 貸：短期貸款/中長期貸款/逾期貸款到期已收利息借：活期存款 貸：利息收入借：活期存款 貸：利息收入借：活期存款 貸：利息收入逾期利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入逾期貸款利息收入借：應(yīng)收利息（紅字） 貸：利息收入逾期貸款利息收入收：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息（表外）收到逾期本息借：活期存款 貸：逾期貸款

30、應(yīng)收利息(利息及罰息 ) 借：活期存款 貸：非應(yīng)計貸款 利息收入逾 期貸款利息收入付：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息第三節(jié) 個人貸款業(yè)務(wù)核算一、個人貸款的種類（一）個人存單和憑證式國債質(zhì)押貸款（二）個人住房貸款（三）個人耐用消費品貸款（四）個人住房裝修貸款（五）個人汽車消費貸款（六）個人助學貸款（七）信用卡透支貸款第三節(jié) 個人貸款業(yè)務(wù)核算二、住房按揭貸款的核算（一）具體規(guī)定q住房按揭貸款是商業(yè)銀行向自然人發(fā)放的用于購買普通住房的貸款。q個人購房者必須在按揭銀行開立還款專用的購房儲蓄存款戶，從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。q按揭貸款發(fā)放后，一次劃轉(zhuǎn)到售房單位的銀行存款賬戶，該售房單位必須在合同中明確指定開戶銀行。q發(fā)放貸款的最高額一般為房款的70%q還款期限最長30年，不能超過還款人的退休年齡。二、住房按揭貸款的核算（二）計息方式n住房按揭貸款的歸還采取分期付款的方式，一般按月歸還當期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方式。1、等額本息償還法2、等額本金償還法本金月利率（1+月利率）還款月數(shù)當月償還貸款本息額= （1+月利率）還款月數(shù)-1貸款本金當月償還貸款=本息額還款總月數(shù)+（本金-已歸還本金累計金額）月利率二、住房按揭貸款的核算（三）住房按揭貸款發(fā)放的