國際稅收第五章

1、第五章國際避稅與反避稅 國際避稅與逃稅的概念及成因國際避稅與逃稅的概念及成因 國際避稅的一般形式國際避稅的一般形式 國際避稅的主要方法國際避稅的主要方法 反避稅的措施反避稅的措施本章結(jié)構(gòu)與重點國際國際避稅避稅避稅避稅偷稅偷稅國際國際偷稅偷稅國內(nèi)國內(nèi)避稅避稅成因成因稅率差異稅率差異管轄權(quán)真空管轄權(quán)真空稅制漏洞稅制漏洞稅收協(xié)定稅收協(xié)定避稅地避稅地轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓定價定價概概念念類類型型特特征征概概念念功功能能教學(xué)目標(biāo)與要求教學(xué)目標(biāo)與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)重點掌握重點掌握國際避通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)重點掌握重點掌握國際避稅、逃稅的概念。主體轉(zhuǎn)移、主體變相轉(zhuǎn)移、稅、逃稅的概念。主體轉(zhuǎn)移、主體變相轉(zhuǎn)移、濫用稅收協(xié)

2、定的概念和區(qū)別。一般掌握主體轉(zhuǎn)濫用稅收協(xié)定的概念和區(qū)別。一般掌握主體轉(zhuǎn)移的避稅效應(yīng)和常見方式；濫用稅收協(xié)定的常移的避稅效應(yīng)和常見方式；濫用稅收協(xié)定的常見方式與不良影響見方式與不良影響第一節(jié)國際避逃稅的概念及第一節(jié)國際避逃稅的概念及成因成因 國際避稅的概念及成因國際避稅的概念及成因 國際逃稅的概念及手法國際逃稅的概念及手法 節(jié)稅、稅收屏蔽及稅收籌劃節(jié)稅、稅收屏蔽及稅收籌劃一、國際避稅的概念 1、避稅的含義 總的來看，人們所說的避稅，是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。 實際上，在國外，“避稅”(tax avoidance) 與“稅務(wù)籌劃”(tax pl

3、anning)或“合法節(jié)稅”（legal tax savings）基本上是一個概念，它們都是指納稅人通過一定的合法手段減少或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。 區(qū)別區(qū)別 2、避稅與偷稅的納稅人采取納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。偷稅偷稅避稅避稅稅收籌劃稅收籌劃合法節(jié)稅合法節(jié)稅納稅人利用稅法的漏洞或不

4、明之處，規(guī)避納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為?；驕p少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。共性共性 n均屬跨國納稅人減輕或免除稅負(fù)的行均屬跨國納稅人減輕或免除稅負(fù)的行為；為；n動機都是為少繳或不繳納稅款，以獲動機都是為少繳或不繳納稅款，以獲取稅外利潤；取稅外利潤；n結(jié)果造成相關(guān)國家財權(quán)利益受損。結(jié)果造成相關(guān)國家財權(quán)利益受損。n采取手段不同。偷稅有意違反稅收法規(guī)，采取手段不同。偷稅有意違反稅收法規(guī)，通過各種隱蔽非法手段逃避已發(fā)生的稅收通過各種隱蔽非法手段逃避已發(fā)生的稅收義務(wù)（包括地下經(jīng)濟的稅收）；而避稅一義務(wù)（包括地下經(jīng)濟的稅收）；而避稅一般是以公開的手段，利用稅法空子

5、逃避稅般是以公開的手段，利用稅法空子逃避稅收。收。n法律性質(zhì)不同。偷稅直接違反稅法，是法律性質(zhì)不同。偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法或稅收協(xié)一種非法行為；而避稅是鉆稅法或稅收協(xié)定的空子，并不直接違反稅法，因而從形定的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。式上還是一種合法行為。n處理不同。偷稅不僅違反稅法，而且往處理不同。偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁；而證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁；而避稅一般認(rèn)為是一種合法行為，并不構(gòu)成避稅一般認(rèn)為是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，

6、所以一般不受到法律的制裁。犯罪，所以一般不受到法律的制裁。完善稅法，堵塞稅法漏洞，使完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無可乘之機納稅人無可乘之機在法律上引入在法律上引入“濫用權(quán)利濫用權(quán)利”或或“濫用法律濫用法律”的概念，即一方的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營活義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營活動，另一方面對納稅人完全是動，另一方面對納稅人完全是出于避稅考慮而進行的交易活出于避稅考慮而進行的交易活動不予認(rèn)可，并將其視為納稅動不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。人濫用了自己的權(quán)利。3、國際避稅 國際避稅 跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及

7、各國涉外科收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小其在有關(guān)國家的納稅義務(wù)。國際避稅與國內(nèi)避稅/國際偷稅4、國際避稅的成因稅率差異稅率差異管轄權(quán)真空管轄權(quán)真空稅制漏洞稅制漏洞稅收協(xié)定稅收協(xié)定有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以為跨國納稅人提供稅收管為跨國納稅人提供稅收管轄權(quán)真空，從而有可能避轄權(quán)真空，從而有可能避開任何國家的納稅義務(wù)。開任何國家的納稅義務(wù)。現(xiàn)實中，國家（地區(qū)）間現(xiàn)實中，國家（地區(qū)）間稅率差距很大，這為納稅

8、稅率差距很大，這為納稅人將所得從高稅國（避稅人將所得從高稅國（避稅地）轉(zhuǎn)移到低稅國（地區(qū)）地）轉(zhuǎn)移到低稅國（地區(qū)）提供了可能。提供了可能。稅收協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定很稅收協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定很容易被納稅人用來進行國容易被納稅人用來進行國際避稅。際避稅。避免成為常設(shè)機構(gòu)；避免成為常設(shè)機構(gòu)；建立中介，濫用稅收協(xié)定。建立中介，濫用稅收協(xié)定。一些國家涉外稅收法規(guī)中存一些國家涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，可以為納稅人進行在漏洞，可以為納稅人進行國際避稅創(chuàng)造條件。國際避稅創(chuàng)造條件。如：如：推遲課稅；推遲課稅；二、國際逃稅二、國際逃稅 概念：跨國納稅人采取虛報、隱瞞、偽概念：跨國納稅人采取虛報、隱瞞、偽造等各種非法的稅收欺

9、詐手段，以達到造等各種非法的稅收欺詐手段，以達到逃稅或減少其納稅義務(wù)的行為。逃稅或減少其納稅義務(wù)的行為。 手法手法 ：（：（1 ）匿報應(yīng)稅收入；（）匿報應(yīng)稅收入；（2 ）虛）虛報成本收入；（報成本收入；（3 ）虛報投資額；（）虛報投資額；（4 ）地下經(jīng)濟。地下經(jīng)濟。三、國際避稅與國際逃稅的區(qū)三、國際避稅與國際逃稅的區(qū)別別 采取的手段不同：逃稅采取的是偽造、采取的手段不同：逃稅采取的是偽造、隱瞞、虛報等非法手段隱瞞、虛報等非法手段 性質(zhì)不同：逃稅是違反稅法的行為，避性質(zhì)不同：逃稅是違反稅法的行為，避稅在形式上是合法的。稅在形式上是合法的。 防范措施不同：事先防范與事后懲罰防范措施不同：事先防范與

10、事后懲罰國際避稅舉例 （利用有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定 居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異） 歷史上有一個著名的朗勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真空進行的。朗勃是英國一種汽輪機葉片的發(fā)明人，他將這項發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到47500美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時朗勃又將其在英國的住所賣掉，遷居到了中國香港，以住所不在英國為由避開了向英國政府的納稅義務(wù)。而香港僅實行地域管轄權(quán)，不對來自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入，但因處于各國(地區(qū))稅收管轄權(quán)

11、的真空，所以可以不就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。 第二節(jié) 國際避稅的一般形式 課稅主體轉(zhuǎn)移：（1）居住國的完全轉(zhuǎn)移；（2）居住國的避免；（3）不完全轉(zhuǎn)移與主體變相轉(zhuǎn)移 課稅客體轉(zhuǎn)移：（1）從高稅居住國向低稅非居住國的轉(zhuǎn)移：同一主體不同來源之間的轉(zhuǎn)移；在不同主體間的轉(zhuǎn)移；（2）從高稅非居住國向低稅居住國或低稅非居住國的轉(zhuǎn)移；（3）從低稅國向高稅國的轉(zhuǎn)移，其動機包括：避免外匯和政治風(fēng)險；加速資本抽回；調(diào)節(jié)子公司利潤；轉(zhuǎn)移資金，控制市場； 逆向避稅法案例(避免外匯和政治風(fēng)險) 假定A國甲公司在B國設(shè)立了一子公司.A 國所得稅稅率為40%,B國所得稅稅率為20%.然而,B國政局不穩(wěn),政策多變.某納稅年度

12、B國子公司獲得利潤100萬美元,其中,其從甲公司進口的原料成本為50萬美元,若不考慮其他因素,則子公司的應(yīng)稅利潤為50萬美元;甲公司的應(yīng)稅所得50萬美元.但為了避免風(fēng)險,甲公司以100萬美元的價格出售了那批材料,使得乙公司的應(yīng)稅所得減少為0,而甲公司獲得所得100萬美元.分析 本案例中,跨國納稅人根據(jù)B國政策多變,而采取逆向避稅法來預(yù)防風(fēng)險. 避稅效果分析: 1)正常交易情況下: 甲公司應(yīng)納所得稅=5040%=20(萬美元) 乙公司應(yīng)納所得稅=5020%=10(萬美元) 共納稅30萬美元 2)避稅后: 甲公司應(yīng)納稅=10040%=40萬美元 乙公司不用納稅,共納稅40萬美元 整體稅負(fù)增加了10

13、萬美元,避免了全部風(fēng)險. B國政府為了防止這部分稅款的損失,應(yīng)盡可能保證政局的穩(wěn)定性,特別是政策的持續(xù)性,增加外來投資者的信心,消除其風(fēng)險觀念。逆向避稅法(轉(zhuǎn)移利潤) 甲國的A公司在乙國建立了一個合營公司B,A對B 的控股為50%,甲國公司稅稅率為50%,乙國為20%,2002年B獲得利潤125萬美元,但是A卻通過在交易過程中實行高轉(zhuǎn)讓定價手段將體現(xiàn)在B帳面上的125萬美元的利潤,直接反映在自己的帳面上。比較避稅前后納稅人的納稅情況和稅后所得情況。分析 1）避稅前 應(yīng)納乙國稅收=12520%=25萬元 應(yīng)向A支付股息=（125-25）50%=50萬元 應(yīng)并入A的B的所得=50（1-20%）=6

14、2.5萬元 應(yīng)由A 承擔(dān)的B已納稅額=2550/100=12.5萬元 抵免限額=62.550%=31.25萬元 應(yīng)納甲國稅額=31.25-12.5=18.75萬元 稅后所得=50-18.75=31.25萬元2)避稅后 甲國應(yīng)征稅額=12550%=62.5萬元 A公司稅后所得=125-62.5=62.5萬元 分析: 1)A通過高轉(zhuǎn)讓定價手段,逆向避稅,使乙國喪失25萬美元的稅收收入,使B的當(dāng)?shù)睾献髡叻治臒o收,而使甲國增加了(62.5-18.75)萬美元的稅收收入,同時使本公司的凈利潤增加了31.25萬元美元.這不僅足以抵償本國高稅率的影響,而且還使稅后所得增加一倍,這要比從合營企業(yè)稅后利潤中分股

15、息劃算. 2)為什么在我國實行較低稅率,而且在經(jīng)濟特區(qū)給予更多優(yōu)惠的情況下,某些母公司位于高稅國的跨國公司還要運用逆向避稅法從設(shè)在我國的合營企業(yè)中向外轉(zhuǎn)移利潤?為什么一些合資企業(yè)長期處于虧損狀態(tài),而外商還樂意?第三節(jié)國際避稅的主要方法 一、課稅主體轉(zhuǎn)移的方法： 1、在適用法律標(biāo)準(zhǔn)的國家：跨國自然人變更國籍；跨國法人轉(zhuǎn)移或避免國籍國 2、在適用戶籍標(biāo)準(zhǔn)的國家： （1）跨國自然人住所與居所的轉(zhuǎn)移或避免：住所的真正遷移、住所的短期遷移、縮短居住時間和中途離境、成為臨時納稅人、部分移居 （2）跨國法人居所的避免與轉(zhuǎn)移：虛假遷出與轉(zhuǎn)移、居所的真正遷移 3、主體的變相轉(zhuǎn)移：信箱公司、中介業(yè)務(wù)假移居案例 甲

16、國對納稅人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的溢價收益征收30%的資本利得稅，而乙國不征收。甲國居民A先生，計劃出售自身擁有的一批財產(chǎn)，為此，他移居到乙國，取得了乙國的居民身份并在乙國將這批財產(chǎn)售出，實現(xiàn)資本利得100萬元，二年后又遷回甲國。通過這種方式，A 先生規(guī)避了甲國的資本利得稅30萬元4 4、利用稅收協(xié)定避稅、利用稅收協(xié)定避稅 在常設(shè)機構(gòu)營業(yè)利潤征稅問題上，稅收協(xié)定明確在常設(shè)機構(gòu)營業(yè)利潤征稅問題上，稅收協(xié)定明確規(guī)定，一個營業(yè)場所被乙國認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)后，規(guī)定，一個營業(yè)場所被乙國認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)后，該國即可按國內(nèi)稅法的規(guī)定對其營業(yè)利潤征收所該國即可按國內(nèi)稅法的規(guī)定對其營業(yè)利潤征收所得稅，否則，該項營業(yè)利潤就應(yīng)該僅

17、由其所屬公得稅，否則，該項營業(yè)利潤就應(yīng)該僅由其所屬公司的居住國征收公司所得稅。為此許多跨國公司司的居住國征收公司所得稅。為此許多跨國公司為避免繳納過多的稅收，常常利用稅收協(xié)定中該為避免繳納過多的稅收，常常利用稅收協(xié)定中該類條款的規(guī)定，精心編制其稅收計劃，達到享受類條款的規(guī)定，精心編制其稅收計劃，達到享受協(xié)定待遇的目的。協(xié)定待遇的目的。案例案例1 1 【背景背景】甲國甲國A A公司計劃在乙國、丙國和丁國銷售其公司計劃在乙國、丙國和丁國銷售其產(chǎn)品，銷售活動將交由一位獨立代理人產(chǎn)品，銷售活動將交由一位獨立代理人B B進行，為能進行，為能不失時機地接受訂單，不失時機地接受訂單，B B要求掌握部分現(xiàn)貨。

18、要求掌握部分現(xiàn)貨。 【分析分析】按理講，該代理人按理講，該代理人B B和其掌握的現(xiàn)貨可以安和其掌握的現(xiàn)貨可以安排在乙國、丙國、丁國中的任何一個國家。但是，根排在乙國、丙國、丁國中的任何一個國家。但是，根據(jù)甲國與乙國簽訂的稅收協(xié)定，能夠經(jīng)常接受訂單并據(jù)甲國與乙國簽訂的稅收協(xié)定，能夠經(jīng)常接受訂單并擁有庫存的獨立地位代理人，將構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，從而擁有庫存的獨立地位代理人，將構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，從而乙國可對乙國可對A A公司在乙國銷售產(chǎn)品取得的利潤征收所得公司在乙國銷售產(chǎn)品取得的利潤征收所得稅。而甲國與丙國、丁國簽訂的稅收協(xié)定，并沒有做稅。而甲國與丙國、丁國簽訂的稅收協(xié)定，并沒有做出類似規(guī)定，從而出類似規(guī)定，

19、從而 使使A A公司的銷售代理人公司的銷售代理人B B在丙國或在丙國或丁國不具備常設(shè)機構(gòu)的地位。因此，丁國不具備常設(shè)機構(gòu)的地位。因此，A A公司若希望公司若希望B B能代理其銷售業(yè)務(wù)，擁有庫存并經(jīng)常接受訂單，又能能代理其銷售業(yè)務(wù)，擁有庫存并經(jīng)常接受訂單，又能減少納稅，只消簡單地將代理人減少納稅，只消簡單地將代理人B B及部分產(chǎn)品安置在及部分產(chǎn)品安置在丙國或丁國，即可達到避稅目的。丙國或丁國，即可達到避稅目的。 【評述評述】在常設(shè)機構(gòu)營業(yè)利潤征稅問題上，利用稅收在常設(shè)機構(gòu)營業(yè)利潤征稅問題上，利用稅收協(xié)定可以達到避稅目的。協(xié)定可以達到避稅目的。案例案例2 2 【背景背景】美國某家公司計劃在與美國沒

20、有簽訂稅收協(xié)定美國某家公司計劃在與美國沒有簽訂稅收協(xié)定的甲國組建一家子公司，并通過這家子公司在甲國從事的甲國組建一家子公司，并通過這家子公司在甲國從事營業(yè)活動。營業(yè)活動。 【分析分析】根據(jù)甲國的稅法，凡甲國公司向外國股東支付根據(jù)甲國的稅法，凡甲國公司向外國股東支付股息，均要征收股息，均要征收40%40%的預(yù)提所得稅，因此該家美國公司的預(yù)提所得稅，因此該家美國公司獲得來源于甲國的股息所承擔(dān)的所得稅就無法全部在美獲得來源于甲國的股息所承擔(dān)的所得稅就無法全部在美國獲得抵免。但是，甲國與乙國締結(jié)了稅收協(xié)定，協(xié)定國獲得抵免。但是，甲國與乙國締結(jié)了稅收協(xié)定，協(xié)定中規(guī)定甲國對本國公司向乙國股東支付的股息只按

21、中規(guī)定甲國對本國公司向乙國股東支付的股息只按15%15%的稅率征收預(yù)提所得稅。而乙國稅法規(guī)定對境外所得不的稅率征收預(yù)提所得稅。而乙國稅法規(guī)定對境外所得不征稅，并且根據(jù)它與美國簽訂的稅收協(xié)定，乙國公司向征稅，并且根據(jù)它與美國簽訂的稅收協(xié)定，乙國公司向美國的母公司支付股息只需繳納美國的母公司支付股息只需繳納5%5%的預(yù)提稅。因此，該的預(yù)提稅。因此，該美國公司就可以把在甲國組建的子公司的全部股票交由美國公司就可以把在甲國組建的子公司的全部股票交由在乙國的子公司掌握，使甲國子公司在法律上成為乙國在乙國的子公司掌握，使甲國子公司在法律上成為乙國子公司的子公司，從而可以將稅收負(fù)擔(dān)由子公司的子公司，從而可以

22、將稅收負(fù)擔(dān)由40%40%降至降至19.25%15%+19.25%15%+（100%-15%100%-15%）5%5%。 【評述評述】在投資所得的征稅問題上，利用稅收協(xié)定也能在投資所得的征稅問題上，利用稅收協(xié)定也能達到避稅目的。達到避稅目的。案例案例3 3 【背景背景】WW是美國的非居民外國人，其居住國并是美國的非居民外國人，其居住國并未與美國簽訂稅收協(xié)定?，F(xiàn)未與美國簽訂稅收協(xié)定?，F(xiàn)WW想在美國購買股票，想在美國購買股票，但在沒有稅收協(xié)定的情況下，其取得的股息就要但在沒有稅收協(xié)定的情況下，其取得的股息就要在美國繳納在美國繳納30%30%的預(yù)提所得稅。的預(yù)提所得稅。 【分析分析】為躲避繳納這項預(yù)提

23、所得稅，為躲避繳納這項預(yù)提所得稅，WW在荷屬在荷屬安的列斯群島建立一家公司，并有這家公司購買安的列斯群島建立一家公司，并有這家公司購買美國的股票，那么，根據(jù)美國與荷屬安的列斯簽美國的股票，那么，根據(jù)美國與荷屬安的列斯簽訂的稅收協(xié)定，訂的稅收協(xié)定，WW通過這家公司取得的股息就只通過這家公司取得的股息就只需繳納需繳納15%15%的預(yù)提稅。的預(yù)提稅。 【評述評述】個人也可以通過利用稅收協(xié)定的方式躲個人也可以通過利用稅收協(xié)定的方式躲避應(yīng)繳納的所得稅。避應(yīng)繳納的所得稅。5、濫用稅收協(xié)定 概念：締約國的非居民，即無資格享受國際稅收協(xié)定待遇的第三國居民，利用種種巧妙手段，從另外兩個國家之間所簽訂的稅收協(xié)定中

24、得到好處的現(xiàn)象。 具體方法：以設(shè)置中介為主要特征，分為三類： （1）設(shè)置“直接導(dǎo)管公司 （2）設(shè)置踏腳石導(dǎo)管公司 （3）直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司直接的導(dǎo)管公司 將預(yù)提稅后股息轉(zhuǎn)給A國甲公司 有稅收協(xié)定優(yōu)惠或B有優(yōu)惠的國內(nèi)法 無稅收協(xié)定 或協(xié)定優(yōu)惠 較少有稅收協(xié)定優(yōu)惠 乙公司取得預(yù)提稅后的股息 B國國乙公司乙公司 A國國 甲公司甲公司 C國國 丙公司丙公司直接導(dǎo)管公司案例 設(shè)：A國甲公司欲購買C國丙公司的股份，并由此產(chǎn)生股息收入，C國的預(yù)提稅稅率為30%。A、C未簽訂稅收協(xié)定。 B國與C國之間有稅收協(xié)定，協(xié)定規(guī)定B國居民取得C國的股息，所得預(yù)提稅稅率為5%。A國與B國之間也有稅收協(xié)定，

25、協(xié)定規(guī)定A國居民來源于B國的所得可享受同等的預(yù)提稅優(yōu)惠。 避稅方案如下： A國的甲公司在B國按當(dāng)?shù)胤山M建公司乙，由乙公司收取來自C國的股息，該股息在C國僅負(fù)擔(dān)5%的預(yù)提稅（而不是30%）；然后，再在享受A、B兩國稅收協(xié)定優(yōu)惠的條件下，將該股息所得轉(zhuǎn)付給A國甲公司。踏腳石導(dǎo)管公司 有稅收協(xié)定優(yōu)惠或 優(yōu)惠的國內(nèi)稅法 （國內(nèi)有優(yōu)惠稅法） 向外國公司 無稅收協(xié)定 支付的費用 或稅收協(xié)定 可作納稅扣除 優(yōu)惠較少 （國內(nèi)無稅收優(yōu)惠） 有稅收優(yōu)惠協(xié)定 B國國 乙公司乙公司 A國國 甲公司甲公司 C國國 丙公司丙公司 D國國 丁公司丁公司踏腳石導(dǎo)管公司案例 設(shè)：A國的甲公司在C國進行投資，A國C國之間無稅收

26、協(xié)定，但是A國與D國簽訂了稅收協(xié)定，D國對公司實行稅收優(yōu)惠政策；在B國，其規(guī)定向外國公司支付的利息、傭金、勞務(wù)等費用可作為納稅扣除項目；B國與C國之間簽訂了條件優(yōu)惠的稅收協(xié)定，其從C國取得的所得只享受5%預(yù)提稅稅率。A國的甲公司稅收籌劃如下： 首先，由A國的甲公司在D國建立了一個100%持有的控股公司丁，假定丁公司的大部分收入來源于向其100%控股的B國乙公司提供的各種服務(wù)；乙公司通過向C國丙公司的投資而獲取投資所得，該所得按稅收協(xié)定規(guī)定只負(fù)擔(dān)5%的預(yù)提稅。 其次，B國的乙公司可以以支付各類費用的形式向D公司支付從C國丙公司取得的投資所得轉(zhuǎn)移到D國丁公司，并且成為B國乙公司的納稅扣除項目。 第

27、三，D國的丁公司作為控股公司在D國可享受稅收優(yōu)惠政策，所以來源于C國的投資所得最終是在低稅負(fù)的狀態(tài)下被轉(zhuǎn)移到了A國的甲公司。 在上述甲公司從丙公司取得的所得過程中，丁公司和乙公司是供過渡用的踏腳石，故被稱為踏腳石導(dǎo)管公司。低股權(quán)控股公司 A國 乙公司乙公司 甲公司甲公司甲甲5甲甲4甲甲3甲甲2甲甲1B國國案例 稅收籌劃條件： 外國投資者控股不得超過一定的比例，才可享受稅收協(xié)定中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。 稅收籌劃方法：X分結(jié)構(gòu) 設(shè)：A國甲公司擁有B國乙公司100%的股份，兩國簽訂了稅收協(xié)定，按協(xié)定規(guī)定，A國的公司在B國投資時其持股比例不超過25%時方可享受5%的預(yù)提稅稅率。甲公司籌劃如下： 為達到節(jié)

28、稅之目的，A國甲公司在本國將其組建成五個子公司，分別持有B國乙公司25%的股權(quán)，從而可享受優(yōu)惠的預(yù)提稅稅率。二、課稅客體的轉(zhuǎn)移 1.避免成為常設(shè)機構(gòu) 通過準(zhǔn)備性或輔助性活動通過縮短經(jīng)營時間 2.利用常設(shè)機構(gòu)轉(zhuǎn)移收入和費用：轉(zhuǎn)讓營業(yè)資產(chǎn)；轉(zhuǎn)移利息、股息、特許權(quán)使用費等；轉(zhuǎn)移管理費用；利用常設(shè)機構(gòu)之間的勞務(wù)收費；利用常設(shè)機構(gòu)虧損；利用常設(shè)機構(gòu)所在國之間的匯率變化。 3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和費用 4.利用避稅地 5.利用延期納稅的規(guī)定 6.精心選擇國外經(jīng)營方式：分公司與子公司的選擇；合伙企業(yè)與公司的選擇 7.利用稅收優(yōu)惠，選擇投資經(jīng)營中的低稅點：充分利用稅收優(yōu)惠；從稅務(wù)處理中尋找低稅點。

29、案例1 避免成為常設(shè)機構(gòu) 西班牙政府與荷蘭政府簽署的雙邊稅收協(xié)定，規(guī)定專用于信息，情報搜集的辦事機構(gòu)不屬于常設(shè)機構(gòu)，不承納稅義務(wù)。于是西班牙利爾德紡織服裝公司便在荷蘭鹿特丹建立一個機構(gòu)，為該公司搜集北歐國家紡織服裝公司信息，而該機構(gòu)僅一年就根據(jù)此信息，為利爾德公司成交兩筆生意，價值2120萬美元。由于該辦事處最終未在合同和訂單上代表利爾德公司簽字，故而可以避免成為常設(shè)機構(gòu)，逃避了荷蘭政府的稅款。案例2利用常設(shè)機構(gòu)轉(zhuǎn)移利息費用 假定有一個跨國法人，總公司在A國，A國所得稅率為30%，該公司在B國設(shè)立一常設(shè)機構(gòu)，B國所得稅率為40%。在某一納稅年度內(nèi)，該公司從A國獲得的收入為4000萬美元，來自B

30、國的收入為2000萬美元，總公司承擔(dān)了400萬美元的銷貨貸款利息費用，原應(yīng)按50%的比例分配給分公司，最后提高到按100%的比例進行分配 案例3 假定某公司的總機構(gòu)設(shè)在A國,A 國所得稅稅率為40%,公司在B國設(shè)有一常設(shè)機構(gòu),B國所得稅稅率為33%.總機構(gòu)有一批價值為10萬A元的機械設(shè)備,采用雙倍余額遞減法計提折舊,折舊期為10年.總機構(gòu)使用該設(shè)備5年后將其轉(zhuǎn)移到B國,機器設(shè)備在B國的重置價值為4萬A元.B國采用直線法計提折舊.機器設(shè)備的預(yù)計凈殘值率為10%分析 機器設(shè)備在A 國計提的折舊如下: 第一年:1000002/10=20000(A元) 第二年:800002/10=16000 第三年:

31、640002/10=12800 第四年:512002/10=10240 第五年:409602/10=8192 第六年,營業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了B國的常設(shè)機構(gòu),機器設(shè)備的帳面凈值為32768元. 在B國按直線法計提折舊,年折舊額=40000(1-10%)/5=7200,5年共計36000A元案例案例4 4 【背景背景】甲國甲國A A公司從其乙國常設(shè)機構(gòu)處取得利潤公司從其乙國常設(shè)機構(gòu)處取得利潤100100萬美元，萬美元，乙國對這筆利潤征收了乙國對這筆利潤征收了35%35%的所得稅，即的所得稅，即3535萬美元稅款。假定萬美元稅款。假定甲國的所得稅稅率為甲國的所得稅稅率為40%40%，對，對A A公司取得的

32、這筆國外來源所得公司取得的這筆國外來源所得應(yīng)征應(yīng)征4040萬美元稅款，那么，在抵免制度的情況下，萬美元稅款，那么，在抵免制度的情況下，A A公司除已公司除已繳納的乙國稅款可獲得全部抵免外，還要補交其不足限額的繳納的乙國稅款可獲得全部抵免外，還要補交其不足限額的稅款，即補交稅款，即補交5 5萬美元稅款。萬美元稅款。 【分析分析】A A公司從其乙國子公司處取得股息公司從其乙國子公司處取得股息100100萬美元，就可萬美元，就可避免上述結(jié)果了。常設(shè)機構(gòu)一經(jīng)取得利潤，總機構(gòu)在同一納避免上述結(jié)果了。常設(shè)機構(gòu)一經(jīng)取得利潤，總機構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)就要將此項利潤在母國匯總納稅。這樣，在國外稅稅年度內(nèi)就要將此項

33、利潤在母國匯總納稅。這樣，在國外稅率低于母國稅率的情況下，就無法獲得延期納稅的好處。因率低于母國稅率的情況下，就無法獲得延期納稅的好處。因為母公司所在國稅法往往規(guī)定，對來自外國子公司的稅后利為母公司所在國稅法往往規(guī)定，對來自外國子公司的稅后利潤的股息暫不匯回國內(nèi)的，可以延緩納稅，即只對匯回國內(nèi)潤的股息暫不匯回國內(nèi)的，可以延緩納稅，即只對匯回國內(nèi)的股息征稅，且多有間接抵免待遇。這樣，上述的股息征稅，且多有間接抵免待遇。這樣，上述A A公司從其乙公司從其乙國子公司處取得的國子公司處取得的100100萬美元股息，如果子公司暫不匯給甲國萬美元股息，如果子公司暫不匯給甲國A A公司，則可獲得延緩納稅的好

34、處。公司，則可獲得延緩納稅的好處。 【評述評述】這種避稅方式又叫這種避稅方式又叫“不合理保留利潤不合理保留利潤”。5、延期納稅 實行居民管轄權(quán)的國家對本國居民公司設(shè)在境外的子公司取得的利潤收入，當(dāng)其以股息等形式匯回時，才予以征稅。 跨國公司將境外子公司的稅后利潤長期積累在公司內(nèi)部不予分配，或有意識地降低應(yīng)分配股息的比例 前提條件：納稅人先在低稅國設(shè)立子公司，并采用轉(zhuǎn)讓定價和開展中介業(yè)務(wù)等手段將利潤向子公司轉(zhuǎn)移 案例案例5 5 【背景背景】日本居民公司甲擬在避稅地設(shè)立一家子日本居民公司甲擬在避稅地設(shè)立一家子公司，并擁有該子公司公司，并擁有該子公司40%40%的股份。另外的股份。另外60%60%的

35、股的股權(quán)由日本乙企業(yè)、韓國企業(yè)和新加波企業(yè)各擁有權(quán)由日本乙企業(yè)、韓國企業(yè)和新加波企業(yè)各擁有20%20%。 【分析分析】依據(jù)日本稅法規(guī)定，設(shè)在避稅地的公司依據(jù)日本稅法規(guī)定，設(shè)在避稅地的公司企業(yè)，如企業(yè)，如50%50%以上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家以上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家公司則視為基地公司，其稅后利潤即使沒有作為公司則視為基地公司，其稅后利潤即使沒有作為股息匯回日本，也要申報合并計稅。為此，日本股息匯回日本，也要申報合并計稅。為此，日本乙企業(yè)將乙企業(yè)將20%20%的股權(quán)轉(zhuǎn)為非居民公司所擁有，結(jié)果的股權(quán)轉(zhuǎn)為非居民公司所擁有，結(jié)果享受到了延緩納稅的優(yōu)惠待遇。享受到了延緩納稅的優(yōu)惠待遇。 【評

36、述評述】利用延緩納稅可以避稅。利用延緩納稅可以避稅。6、選擇企業(yè)的合理組織形式 （1）分支機構(gòu)與子公司的選擇選擇分支機構(gòu)的有利條件 可以不繳納資本注冊稅和印花稅； 可以避免對支付利息和特許權(quán)使用費征收的預(yù)提所得稅； 分支機構(gòu)的經(jīng)營虧損可以沖抵總機構(gòu)的利潤； 有可能利用本國免除國際重復(fù)課稅的免稅法。選擇分支機構(gòu)的不利條件 分支機構(gòu)在另一股份公司或合伙企業(yè)取得的股息收入不能享受間接抵免待遇； 由于分支機構(gòu)不是獨立法人，一般不能享受所在國提供的免稅期等稅收優(yōu)惠待遇； 分支機構(gòu)一經(jīng)取得利潤，總機構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)，必須就這些所得在居住國納稅，無從獲得延期納稅的好處； 分支機構(gòu)與總機構(gòu)之間支付的利息、特

37、許權(quán)使用費等一般不能作為費用扣除，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價手段受到一定的限制。分析 方案一：由于國外設(shè)有機構(gòu)，公司稅全部集中在該國境內(nèi)繳納，境外不繳所得稅； 方案二：該公司在外國沒有常設(shè)機構(gòu)，用于常設(shè)機構(gòu)的利潤要在來源地繳納稅款，此時，在境外只繳納一部分所得稅； 財軟咨詢 方案三：由于子公司是一個獨立的法人實體，對于子公司來源于境內(nèi)外的一切所得，要在子公司所在國繳納稅款，那么，對于母公司而言，要在境外繳納全部稅收。 接下來，就必須比較一下某國與投資國的稅負(fù)水平的高低，才能確定在國外設(shè)立機構(gòu)好還是不設(shè)立機構(gòu)好，設(shè)立子公司好還是設(shè)立分支機構(gòu)好。案例6假設(shè)某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司A和B，某一納稅年度總公司

38、本部實現(xiàn)利潤1000萬元，其分公司A實現(xiàn)利潤100萬元，分公司B虧損150萬元，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33%，則該公司該年度應(yīng)納稅額為：（1000 +100150）33%=313.5（萬元） 如果把上述A、B分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣。假設(shè)兩個子公司的企業(yè)所得稅稅率也為33%。 公司本部應(yīng)納所得稅=100033%=330（萬元）A子公司應(yīng)納所得稅=10033%=33（萬元）B子公司由于當(dāng)年虧損150萬元，該年度無須交納所得稅母子公司整體稅負(fù)為：330 33=363（萬元），高出總分公司的整體稅負(fù)49.5（363313.5）萬元如果總機構(gòu)與子公司或分支機構(gòu)所得稅適用稅率不同，則上述情況將發(fā)生

39、變化。 案例7 北京某外貿(mào)總公司在深圳和珠海兩地各設(shè)一家子公司，北京地區(qū)企業(yè)所得稅稅率為33%，深圳和珠海都為15%。某納稅年度公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元，深圳和珠海兩子公司各實現(xiàn)利潤100萬元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤50%匯回總公司，50%自己留用。 公司本部應(yīng)納所得稅額=100033%=330（萬元） 深圳公司應(yīng)納所得稅額=10015%=15（萬元） 珠海公司應(yīng)納所得稅額=10015%=15（萬元） 愛會計網(wǎng) 子公司分回總公司利潤額=2（10015）50%=85（萬元） 分回利潤應(yīng)補稅=85（33%15%）=15.3（萬元）公司整體稅負(fù)=330 15 15 15.3=375.3（ 若

40、將上述兩家子公司變換成分公司，則 i 公司整體稅負(fù)=（1000 100 100）33%=396（萬元） 這樣，設(shè)子公司比設(shè)立分公司減輕投資者總體稅負(fù)20.7萬元（396375.3），如果子公司稅后利潤全部匯回總公司，則總體稅負(fù)與設(shè)立分公司一樣。 通過上面的分析可以看出，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰低孰高并不是絕對的，它受到國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響，這是投資者在進行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時必須加以考慮的。 需要補充的是，在企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃過程中，一定要融入動態(tài)籌劃的思想。例如，在生產(chǎn)經(jīng)營初期設(shè)立分公司或者常設(shè)機構(gòu)，等到生產(chǎn)經(jīng)營正?；?，再改設(shè)為

41、子公司。因為在設(shè)立初期，其產(chǎn)生虧損的概率極大，運用分公司或常設(shè)機構(gòu)形式進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，可以用其產(chǎn)生的虧損沖減總公司利潤，減少總公司的應(yīng)納稅額。而等到生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)盈利后，改設(shè)各子公司，可以充分利用國家對新建企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅就對一些利潤低或規(guī)模小的企業(yè)，專門制定了兩檔過渡性的優(yōu)惠稅率，即：年應(yīng)稅所得額在3萬10萬元的按27%的稅率征收；年應(yīng)稅所得額在3萬元以下的，按18%的稅率征收。如果不考慮子公司所在地的稅收優(yōu)惠，單從應(yīng)稅所得額考慮，單獨按過渡性稅率征稅，也是有稅收籌劃空間的，因此，在實際稅收籌劃中，一定要綜合全面考慮。 （2）合伙企業(yè)與公司的選擇 單純從稅收角度

42、，跨國自然人更愿意選擇合伙企業(yè)經(jīng)營方式，因為一般國家的稅法都規(guī)定合伙企業(yè)只繳納個人所得稅而不繳納公司所得稅。而公司不僅繳納公司所得稅，而且對股東分配的股息還要征收個人所得稅，所以稅負(fù)較重。 但是實際影響經(jīng)營決策的因素絕不止稅收一個因素。由于合伙企業(yè)并不是最佳的經(jīng)營方式，所以自然人對經(jīng)營方式的選擇應(yīng)該從整體考慮。 3利用稅收優(yōu)惠政策 各國的稅制存在許多差異，跨國納稅人在不同的國家進行經(jīng)營活動時，其稅收負(fù)擔(dān)也會產(chǎn)生差異。尤其是各國的稅收優(yōu)惠政策差異更大，跨國納稅人在對外投資中選擇低稅點就成為其避稅的重要途徑。 8、不合理保留利潤避稅、不合理保留利潤避稅 跨國公司往往以不合理保留利潤的方式達跨國公司

43、往往以不合理保留利潤的方式達到少納稅的目的，即把應(yīng)分給股東的一部到少納稅的目的，即把應(yīng)分給股東的一部分股息暫時凍結(jié)起來，不予分配，而以公分股息暫時凍結(jié)起來，不予分配，而以公積金的形式保存起來，然后將這部分利潤積金的形式保存起來，然后將這部分利潤轉(zhuǎn)化為股東所持有的股票價值的升值額。轉(zhuǎn)化為股東所持有的股票價值的升值額。案例案例8 8 【背景背景】某跨國公司某跨國公司20092009年的全球銷售收入為年的全球銷售收入為10001000萬萬美元，銷售成本為美元，銷售成本為500500萬美元，經(jīng)核定扣除額為萬美元，經(jīng)核定扣除額為5050萬美萬美元，國外來源所得承擔(dān)的外國稅款可抵免額為元，國外來源所得承擔(dān)

44、的外國稅款可抵免額為5050萬美萬美元，該公司所在國的所得稅稅率為元，該公司所在國的所得稅稅率為34%34%。 【分析分析】該公司該公司20092009年的銷售利潤額為：年的銷售利潤額為：1000-500=5001000-500=500（萬美元）（萬美元） 應(yīng)稅所得額為：應(yīng)稅所得額為：500-50=450500-50=450（萬美元）（萬美元） 應(yīng)稅所得稅稅額：應(yīng)稅所得稅稅額：45045034%=15334%=153（萬美元）（萬美元） 實納所得稅稅額：實納所得稅稅額：153-50=103153-50=103（萬美元）（萬美元） 稅后利潤：稅后利潤： 450-450-（103+50103+50

45、）=297=297（萬美元）（萬美元） 按規(guī)定應(yīng)分配股息為：按規(guī)定應(yīng)分配股息為：29729780%=237.680%=237.6（萬美元）（萬美元） 即應(yīng)將即應(yīng)將237.6237.6萬美元作為股息在各股東之間按其掌握的萬美元作為股息在各股東之間按其掌握的股票數(shù)進行分配，并繳納預(yù)提稅（在股息匯出該公司股票數(shù)進行分配，并繳納預(yù)提稅（在股息匯出該公司所在國時），然后各股東又按其獲得的股息數(shù)額依其所在國時），然后各股東又按其獲得的股息數(shù)額依其所在國稅法規(guī)定繳納所得稅。所在國稅法規(guī)定繳納所得稅。 【操作操作】如果該公司由于避稅目的，可以有意識地如果該公司由于避稅目的，可以有意識地降低應(yīng)分配股息的比例，甚

46、至不予分配。降低應(yīng)分配股息的比例，甚至不予分配。 假定該公司決定分配股息的數(shù)額為：假定該公司決定分配股息的數(shù)額為： 29729720%=59.420%=59.4（萬美元）（萬美元） 這就意味著幾乎只有應(yīng)分股息零頭的這就意味著幾乎只有應(yīng)分股息零頭的59.459.4萬美元利萬美元利潤作為股息分到了股東手里，因而僅負(fù)擔(dān)這部分利潤作為股息分到了股東手里，因而僅負(fù)擔(dān)這部分利潤的預(yù)提稅，各股東繳納的所得稅也相應(yīng)減少了，潤的預(yù)提稅，各股東繳納的所得稅也相應(yīng)減少了，從而達到減輕股東稅收負(fù)擔(dān)的目的。從而達到減輕股東稅收負(fù)擔(dān)的目的。 【評述評述】少分配的那部分股息，并非意味著股東權(quán)少分配的那部分股息，并非意味著股

47、東權(quán)益的損失，而是可以轉(zhuǎn)化為股東持有股票的價值，益的損失，而是可以轉(zhuǎn)化為股東持有股票的價值，當(dāng)以后年度生產(chǎn)因之?dāng)U大，效益因之提高的時候，當(dāng)以后年度生產(chǎn)因之?dāng)U大，效益因之提高的時候，每股股息也會隨之增加，從而股票行市也可隨之上每股股息也會隨之增加，從而股票行市也可隨之上升。當(dāng)股東需要用錢的時候，他們可以出售這些股升。當(dāng)股東需要用錢的時候，他們可以出售這些股票取得高額收入，而在一般情況下，出售股票取得票取得高額收入，而在一般情況下，出售股票取得收入所納的資本利得稅要比所得稅少得多?；蛘?，收入所納的資本利得稅要比所得稅少得多?；蛘?，當(dāng)以后年度股東所在國的稅負(fù)有所降低的時候，再當(dāng)以后年度股東所在國的稅

48、負(fù)有所降低的時候，再進行股息分配，也可以減輕股東的稅收負(fù)擔(dān)。進行股息分配，也可以減輕股東的稅收負(fù)擔(dān)。案例案例9 9 【背景背景】甲國甲國A A公司從其乙國常設(shè)機構(gòu)處取得利潤公司從其乙國常設(shè)機構(gòu)處取得利潤100100萬美元，萬美元，乙國對這筆利潤征收了乙國對這筆利潤征收了35%35%的所得稅，即的所得稅，即3535萬美元稅款。假定萬美元稅款。假定甲國的所得稅稅率為甲國的所得稅稅率為40%40%，對，對A A公司取得的這筆國外來源所得公司取得的這筆國外來源所得應(yīng)征應(yīng)征4040萬美元稅款，那么，在抵免制度的情況下，萬美元稅款，那么，在抵免制度的情況下，A A公司除已公司除已繳納的乙國稅款可獲得全部抵

49、免外，還要補交其不足限額的繳納的乙國稅款可獲得全部抵免外，還要補交其不足限額的稅款，即補交稅款，即補交5 5萬美元稅款。萬美元稅款。 【分析分析】A A公司從其乙國子公司處取得股息公司從其乙國子公司處取得股息100100萬美元，就可萬美元，就可避免上述結(jié)果了。常設(shè)機構(gòu)一經(jīng)取得利潤，總機構(gòu)在同一納避免上述結(jié)果了。常設(shè)機構(gòu)一經(jīng)取得利潤，總機構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)就要將此項利潤在母國匯總納稅。這樣，在國外稅稅年度內(nèi)就要將此項利潤在母國匯總納稅。這樣，在國外稅率低于母國稅率的情況下，就無法獲得延期納稅的好處。因率低于母國稅率的情況下，就無法獲得延期納稅的好處。因為母公司所在國稅法往往規(guī)定，對來自外國子公司

50、的稅后利為母公司所在國稅法往往規(guī)定，對來自外國子公司的稅后利潤的股息暫不匯回國內(nèi)的，可以延緩納稅，即只對匯回國內(nèi)潤的股息暫不匯回國內(nèi)的，可以延緩納稅，即只對匯回國內(nèi)的股息征稅，且多有間接抵免待遇。這樣，上述的股息征稅，且多有間接抵免待遇。這樣，上述A A公司從其乙公司從其乙國子公司處取得的國子公司處取得的100100萬美元股息，如果子公司暫不匯給甲國萬美元股息，如果子公司暫不匯給甲國A A公司，則可獲得延緩納稅的好處。公司，則可獲得延緩納稅的好處。 【評述評述】這種避稅方式又叫這種避稅方式又叫“不合理保留利潤不合理保留利潤”。 9、資本弱化（不正常借款）避稅、資本弱化（不正常借款）避稅 資本弱

51、化資本弱化，又稱資本隱藏、資本稀釋、股，又稱資本隱藏、資本稀釋、股份隱藏或收益抽取，是指企業(yè)投資者為了份隱藏或收益抽取，是指企業(yè)投資者為了達到避稅或其他目的，在企業(yè)融資方式的達到避稅或其他目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低股東的比重，提高貸款的比選擇上，降低股東的比重，提高貸款的比重，以貸款方式替代募股方式進行的投資重，以貸款方式替代募股方式進行的投資或者融資，從而引起資本金在資本結(jié)構(gòu)中或者融資，從而引起資本金在資本結(jié)構(gòu)中的地位相對下降和弱化的一種現(xiàn)象。的地位相對下降和弱化的一種現(xiàn)象。案例案例9 9 【背景背景】某家新辦企業(yè)，某家新辦企業(yè)，20092009年全部所得為年全部所得為1000100

52、0萬元，扣除萬元，扣除項目數(shù)額為項目數(shù)額為5050萬元，可抵免的外國稅款為萬元，可抵免的外國稅款為1010萬元，所在國企萬元，所在國企業(yè)所得稅稅率為業(yè)所得稅稅率為40%40%。則該企業(yè)。則該企業(yè)20092009年的應(yīng)納稅所得額為：年的應(yīng)納稅所得額為： 1000-50=9501000-50=950（萬元）（萬元） 應(yīng)納所在國所得稅稅款為：應(yīng)納所在國所得稅稅款為： 95095040%=38040%=380（萬元）（萬元） 實際繳納的所在國所得稅稅款為：實際繳納的所在國所得稅稅款為：380-10=370380-10=370（萬元）（萬元） 【分析與操作分析與操作】該企業(yè)為了減輕這筆稅收負(fù)擔(dān)，在股東未

53、交該企業(yè)為了減輕這筆稅收負(fù)擔(dān)，在股東未交足本企業(yè)所需資本的情況下，又向本企業(yè)海外股東借款，并足本企業(yè)所需資本的情況下，又向本企業(yè)海外股東借款，并發(fā)生發(fā)生150150萬元利息支出，假定該公司所在國預(yù)提稅稅率為萬元利息支出，假定該公司所在國預(yù)提稅稅率為20%20%。則該企業(yè)則該企業(yè)20092009年的應(yīng)納稅所得額為：年的應(yīng)納稅所得額為： 1000-1000-（50+15050+150）=800=800（萬元）（萬元） 應(yīng)納所在國稅款為：應(yīng)納所在國稅款為：80080040%=32040%=320（萬元）（萬元） 實納所在國稅款為：實納所在國稅款為：320-10=310320-10=310（萬元）（萬

54、元） 利息匯出境外預(yù)提稅為：利息匯出境外預(yù)提稅為： 15015020%=3020%=30（萬元）（萬元） 【評述評述】可見，在資本弱化的情況下，該企業(yè)可以少繳納稅可見，在資本弱化的情況下，該企業(yè)可以少繳納稅款款3030萬元萬元370-(310+30)370-(310+30)。 1010、利用稅境差異避稅、利用稅境差異避稅（1 1）稅境、關(guān)境與國境的差異）稅境、關(guān)境與國境的差異（2 2）雙項流動避稅）雙項流動避稅 雙項流動法是指納稅人連同其全部或部分所得來源及雙項流動法是指納稅人連同其全部或部分所得來源及資產(chǎn)一起由一國轉(zhuǎn)移到另一國的避稅方法。資產(chǎn)一起由一國轉(zhuǎn)移到另一國的避稅方法。（3 3）單項流

55、動避稅）單項流動避稅 單項流動法是指人員和資金有一方在流動而另一方不流動的避單項流動法是指人員和資金有一方在流動而另一方不流動的避稅方法。稅方法。 人員不流動而資金流動是國際避稅的一種重要方法。其主要途人員不流動而資金流動是國際避稅的一種重要方法。其主要途徑有兩種：一是通過轉(zhuǎn)讓定價的方式避稅；二是通過建立徑有兩種：一是通過轉(zhuǎn)讓定價的方式避稅；二是通過建立“基基地公司地公司”的方式避稅。其中以轉(zhuǎn)讓定價方式實現(xiàn)收入、利潤、的方式避稅。其中以轉(zhuǎn)讓定價方式實現(xiàn)收入、利潤、資本的跨國轉(zhuǎn)移和流動是當(dāng)今國際社會經(jīng)濟活動中一個十分普資本的跨國轉(zhuǎn)移和流動是當(dāng)今國際社會經(jīng)濟活動中一個十分普遍的現(xiàn)象。遍的現(xiàn)象?！盎?/p>

56、地公司基地公司”與跨國移動并不一樣，它是在某個隊與跨國移動并不一樣，它是在某個隊國外收入不征稅或少征稅的國家或地區(qū)設(shè)立公司，但其業(yè)務(wù)并國外收入不征稅或少征稅的國家或地區(qū)設(shè)立公司，但其業(yè)務(wù)并不在這個國家進行，而是以公司分支機構(gòu)或子公司的名義在國不在這個國家進行，而是以公司分支機構(gòu)或子公司的名義在國外進行，當(dāng)其國外收入?yún)R入該公司時，即可獲得不納稅或少納外進行，當(dāng)其國外收入?yún)R入該公司時，即可獲得不納稅或少納稅的好處。稅的好處。（11）相對靜止避稅）相對靜止避稅 相對靜止法是指納稅人連同其所得來源及相對靜止法是指納稅人連同其所得來源及資產(chǎn)都處于凝結(jié)核相對靜止?fàn)顟B(tài)的一種避資產(chǎn)都處于凝結(jié)核相對靜止?fàn)顟B(tài)的一

57、種避稅方法，即人員與資金的非流動。這種方稅方法，即人員與資金的非流動。這種方式往往是多種因素巧合的結(jié)果。當(dāng)納稅人式往往是多種因素巧合的結(jié)果。當(dāng)納稅人當(dāng)初臨時流動到國外時，其母國因其收入當(dāng)初臨時流動到國外時，其母國因其收入來源不再流回國內(nèi)而取消其母國的居民身來源不再流回國內(nèi)而取消其母國的居民身份，該納稅人不再向其母國匯回收入和納份，該納稅人不再向其母國匯回收入和納稅時，便可獲得一定的稅收好處。稅時，便可獲得一定的稅收好處。案例案例1010 【背景背景】一個高稅國甲國公司在低稅國乙國原來建一個高稅國甲國公司在低稅國乙國原來建立有一個分公司，并向這個分公司借了一筆以甲國立有一個分公司，并向這個分公司

58、借了一筆以甲國貨幣結(jié)算的債務(wù)。貨幣結(jié)算的債務(wù)。 【分析分析】當(dāng)乙國貨幣升值時，顯然把乙國分公司改當(dāng)乙國貨幣升值時，顯然把乙國分公司改為子公司對這個跨國納稅人更為有利，因為作為總為子公司對這個跨國納稅人更為有利，因為作為總分公司，需要就其世界各地的所得在總公司所在國分公司，需要就其世界各地的所得在總公司所在國合并計算繳納所得稅，而作為母子公司，則是就各合并計算繳納所得稅，而作為母子公司，則是就各自的所得分別在其所在國計算繳納所得稅。自的所得分別在其所在國計算繳納所得稅。 【評述評述】高稅國甲國公司通過把低稅國乙國分公司高稅國甲國公司通過把低稅國乙國分公司改為子公司以后，再向乙國子公司償還債務(wù)，這

59、樣改為子公司以后，再向乙國子公司償還債務(wù)，這樣就可利用乙國貨幣升值，無形之中把高稅國甲國公就可利用乙國貨幣升值，無形之中把高稅國甲國公司的更多利潤轉(zhuǎn)移到了低稅國乙國的子公司，從而司的更多利潤轉(zhuǎn)移到了低稅國乙國的子公司，從而躲避了一部分所得稅。躲避了一部分所得稅。 1212、運用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅、運用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅（1 1）運用免稅法實現(xiàn)雙重避稅）運用免稅法實現(xiàn)雙重避稅 免稅法又稱豁免法，是免除國際重復(fù)征稅的基本方免稅法又稱豁免法，是免除國際重復(fù)征稅的基本方法之一。這種方法指乙國政府對其居民取得來自國法之一。這種方法指乙國政府對其居民取得來自國外的所得，在一定條件下放棄行使

60、居民管轄權(quán)，免外的所得，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅。即對本國納稅人的國外所得免稅，以避免予征稅。即對本國納稅人的國外所得免稅，以避免稅收管轄權(quán)的交叉重疊，使得國際重復(fù)征稅不致發(fā)稅收管轄權(quán)的交叉重疊，使得國際重復(fù)征稅不致發(fā)生。通常，免稅法是一國政府為鼓勵本國資本輸出生。通常，免稅法是一國政府為鼓勵本國資本輸出或其他目的而采取的一項稅收鼓勵政策。不過，實或其他目的而采取的一項稅收鼓勵政策。不過，實行免稅法的國家往往都在規(guī)定本國居民來自國外所行免稅法的國家往往都在規(guī)定本國居民來自國外所得可以免稅的同時，帶有一些附加條件，如居民在得可以免稅的同時，帶有一些附加條件，如居民在國外的收入納稅