國際稅收：國際稅收協(xié)定

1、 國際稅收協(xié)調(diào)始于國家之間經(jīng)濟交往的發(fā)展，并隨著經(jīng)濟全球化的深入而逐步深化，是解決由此產(chǎn)生的國際稅收利益沖突的重要手段。這些利益沖突包括： 稅收管轄權(quán)沖突是引發(fā)國際稅收利益沖突的根本原因，是有關(guān)國家對納稅人的跨國所得或財產(chǎn)價值上各自主張稅收管轄權(quán)發(fā)生重疊沖突的結(jié)果。 即使各國對同一經(jīng)濟活動或財產(chǎn)價值的稅收管轄權(quán)并不存在沖突，各國國內(nèi)法對稅收要素規(guī)定的差異同樣可能造成國家間的稅收利益沖突。 資本的稀缺性及其對一國經(jīng)濟發(fā)展的重要性，促使各國利用稅收工具吸引資本進入本國，從而引發(fā)各國以爭奪稅源和稅基的競爭。 OECD由34個成員國組成，以推動改善世界經(jīng)濟與社會民生的政策為主要使命。在國際稅收協(xié)調(diào)放面

2、，OECD的工作包括以下方面：（1）制定國際稅收協(xié)定范本（2）制定國內(nèi)稅法示范法 制定供成員國談判和簽訂稅收協(xié)定是采用的稅收協(xié)定范本，從而促進了國際稅收協(xié)定解釋和適用實踐的統(tǒng)一。 跨國企業(yè)和稅務機關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價指南和有害稅收競爭：一個新興的全球性課題等等，提供成員國制定本國法律時參考。盡管中國不是OECD成員國，但我們一直都在學習參考。這三份文件對我們國家的稅制發(fā)展都有深遠的影響/Pages/Home.aspx 世界銀行內(nèi)設有稅收政策與管理討論小組，屬于“消除貧困與經(jīng)濟管理網(wǎng)絡公共部門小組”工作部門的一部分，目標是成為發(fā)展中國家在稅制知識服務方面的世界先驅(qū)

3、。 世界貿(mào)易組織是唯一全球性的國際組織，專門確立國家間的貿(mào)易規(guī)則，核心是WTO協(xié)定，有世界上進行貿(mào)易的國家磋商、簽署。 世界貿(mào)易組織的活動領(lǐng)域涉及了貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易和只是產(chǎn)權(quán)貿(mào)易，協(xié)調(diào)的關(guān)稅和國內(nèi)商品稅領(lǐng)域廣泛。 區(qū)域性國際稅收協(xié)調(diào)是指在區(qū)域經(jīng)濟一體化的背景下，在有關(guān)區(qū)域型經(jīng)濟組織的組織協(xié)調(diào)下，各成員國部分讓渡某些稅收主權(quán)，通過多邊協(xié)商或者區(qū)域性組織的立法程序，制定相應的稅收法律措施。 簡稱歐盟（EU），由歐洲共同體發(fā)展而來的，初始成員國有6個，分別為法國、聯(lián)邦德國、意大利、比利時、荷蘭以及盧森堡。該聯(lián)盟現(xiàn)擁有28個會員國，正式官方語言有24種。，又稱“合并指令”，適用于成員國間公司合并、分

4、立、轉(zhuǎn)讓。，又稱“母子公司指令”，適用于成員國間針對母子公司的稅收規(guī)定。，又稱“仲裁公約”，關(guān)于避免對關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)整利潤雙重征稅的公約。 指令（Directive）是歐洲聯(lián)盟的一種立法。 和規(guī)章（Regulation）不同，指令只要求歐洲聯(lián)盟成員國達成訂明的目標，但并不限制成員國達成目標的方法（所以譯為“準則”會更貼切，事實上， directive 在歐盟官方的德文用語里叫做 Richtlinie ，就是準則之意）。而規(guī)章立法后則立即成為每個成員國的法律一部分，各國必需照其內(nèi)容執(zhí)行。指令通常在規(guī)則以外留有酌情權(quán)，好讓成員國有彈性地執(zhí)行。指令按照情況，由各種歐盟的立法程序頒布。不遵守會怎么辦？ 北

5、美自由貿(mào)易區(qū)（North American Free Trade Area，NAFTA）由美國、加拿大和墨西哥三國組成于1992年8月12日就北美自由貿(mào)易協(xié)定達成一致意見，并于同年12月17日由三國領(lǐng)導人分別在各自國家正式簽署。1994年1月1日，協(xié)定正式生效，北美自由貿(mào)易區(qū)宣布成立。 根據(jù)北美自由貿(mào)易區(qū)域協(xié)定，美國和加拿大逐步降低墨西哥生產(chǎn)的紡織品、汽車和農(nóng)產(chǎn)品征收的關(guān)稅。 中國東盟自由貿(mào)易區(qū)，縮寫CAFTA，是中國與東盟十國組建的自由貿(mào)易區(qū)。中國和東盟對話始于1991年，中國當年成為東盟的全面對話伙伴國。 根據(jù)協(xié)議所確定的關(guān)稅削減時間表，中國從原東盟6國進口的93%貨物將實現(xiàn)零關(guān)稅，平均關(guān)

6、稅降到0.1%一下，而其他國家的平均關(guān)稅為9.8%。TPP需要你！http:/ 作為尊重締約各方的課稅主權(quán)、維持締約各方的稅制現(xiàn)狀的稅收協(xié)調(diào)形式，國家依照對等原則，經(jīng)過談判締結(jié)書面協(xié)議進行稅收協(xié)調(diào)，即締結(jié)國際稅收協(xié)議，在當前的國際稅法環(huán)境下成為稅收協(xié)調(diào)最重要也是運用形式最廣泛的形式。 國家之間的稅收協(xié)定可以追溯到1872年8月，瑞士和英國之間簽訂的關(guān)于避免對遺產(chǎn)的雙重征稅協(xié)定。 國際上第一個綜合性的避免對所得的雙重征稅協(xié)定，應該是1899年6月由當時的奧匈帝國和普魯士所締結(jié)的稅收條約。http:/ 隨著國際形勢的發(fā)展，稅收協(xié)定被賦予了更多的使命，防止偷稅、漏稅、禁止稅收歧視、解決國際稅務爭端和

7、國際稅收協(xié)助，已經(jīng)成為稅收協(xié)定的重要內(nèi)容。對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定稅務信息交換協(xié)議丹麥、法羅群島、芬蘭、冰島、挪威、瑞典締結(jié)的避免所得和財產(chǎn)雙重征稅的北歐稅收協(xié)定玻利維亞、哥倫比亞、厄瓜多爾、秘魯、委內(nèi)瑞拉五國締結(jié)的安第斯條約組織對所得避免雙重征稅的協(xié)定我們重點關(guān)注雙邊稅收協(xié)定 稅收協(xié)定是在國際公法下規(guī)范締約國的權(quán)利義務關(guān)系的國際條約，作為國際間的條約，規(guī)范的依據(jù)是1969維也納條約法公約。國際稅收協(xié)定應受國際法的調(diào)整，其締約國附有如下義務：締約國應當采取必要的措施，使協(xié)定在國內(nèi)獲得執(zhí)行，但關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定的國內(nèi)程序，各國自由決定。根據(jù)“條約必須遵守”的原則，締約國應當善意地履行稅

8、收協(xié)定內(nèi)容，必須按照稅收協(xié)定的規(guī)定，行使自己的權(quán)利并履行義務。締約國不得以其國內(nèi)法為由拒絕履行稅收協(xié)定，如果國內(nèi)法規(guī)范超越了協(xié)定內(nèi)容，該締約國即構(gòu)成違反國際義務。稅收協(xié)定的當事人是誰？對納稅人是否有約束力？ 由于納稅人并非國際稅收協(xié)定的當事人，因此國際稅收協(xié)定要真正獲得實時，必須成為國內(nèi)稅法的一部分。一般有兩種形式：直接將協(xié)定轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法；無須轉(zhuǎn)化而將協(xié)定規(guī)定納入國內(nèi)法。 無論是哪一種形式，一旦稅收協(xié)定成為國內(nèi)法的一部分，將對稅務機關(guān)和納稅人產(chǎn)生約束力。稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系？ 一般認為，經(jīng)過國內(nèi)法接受的稅收協(xié)議實際上成為國內(nèi)稅法的組成部分，構(gòu)成締約國專門調(diào)整跨國經(jīng)濟活動的“特別法”，根據(jù)特

9、別法優(yōu)于一般法的原則，稅收協(xié)定優(yōu)先于國內(nèi)法適用。巴馬是美國人，2013年在中國境內(nèi)雖然無住所，但本年在中國居住超過1年，那么他應該哪一國居民？應該承擔怎樣的納稅義務？一、本協(xié)定中“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律，由于住所、居所、總機構(gòu)、注冊所在地，或者其他類似的標準，在該締約國負有納稅義務的人。二、由于第一款的規(guī)定，同時為締約國雙方居民的個人，雙方主管當局應協(xié)商確定該人為本協(xié)定中締約國一方的居民。三、由于第一款的規(guī)定，同時為締約國雙方的居民公司，雙方主管當局應協(xié)商確定該公司為本協(xié)定中締約國一方的居民。如經(jīng)協(xié)商不能確定時，該公司不應作為任何一方的居民按照本協(xié)定享受優(yōu)惠。四、由于第一款的

10、規(guī)定，美利堅合眾國的居民公司根據(jù)中華人民共和國和第三國的稅收協(xié)定，同時為第三國居民時，該公司不應作為美利堅合眾國的居民按照本協(xié)定享受優(yōu)惠。 巴馬先生在中國無住所，所以他在稅收協(xié)定中很可能依然是美國居民。一、居民的個人由于專業(yè)性勞務或者其他獨立性活動取得的所得，應僅在征稅，除非該居民在為從事上述活動的目的設有經(jīng)常使用的固定基地，或者在該有關(guān)歷年中連續(xù)或累計停留超過183天。如果該居民擁有上述固定基地或在該連續(xù)或累計停留上述日期，其所得可以在該征稅，但僅限歸屬于該固定基地的所得，或者在該上述連續(xù)或累計期間取得的所得。如果巴馬先生提供獨立勞務，那么他本年的所得應該在中國納稅。第二條：在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度里在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不滿90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，只對的承擔納稅義務。第三條：中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度里在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人。只對承擔納稅義務。第四條：居住滿1年而不超過5年的個人。承擔稅款。第二條：關(guān)于個人在華居住滿五年以后納稅義務的確定個人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，；凡在境內(nèi)居住不滿一年