第二章 增值稅法

1、第二章 增值稅法增值稅法：是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行的增值稅法是基本規(guī)范，是2008年11月10日國務(wù)院頌布的中華人民共和國增值稅暫行條例，于2009年1月1日起施行。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。1917年美國學(xué)者亞當(dāng)斯就已經(jīng)提出具有現(xiàn)代增值稅雛形的想法了。1927年，德國學(xué)者西蒙士正式提出了增值稅的名稱。但增值稅得

2、以確立并征收是在法國1954年最早實現(xiàn)的。增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額?？梢詮囊韵滤膫€方面理解。1、從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。從內(nèi)容上講大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入。2、就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目（相當(dāng)于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。3、就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的

3、增值額之和，即商品最后銷售價格=各環(huán)節(jié)增值額之和4、從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。增值稅的特點：1、保持稅收中性。根據(jù)增值稅的計稅原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素在計稅時被扣除。因此，對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等。2、普遍征收。從增值稅的征稅范圍看，對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。3、稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)。4、實行稅款抵扣制度。在計算企業(yè)主應(yīng)納稅款時，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，已避免重復(fù)征稅。5、實行比例稅率。以

4、貫徹征收簡便易行的原則6、實行價外稅制度。在計稅時，作為計稅依據(jù)的銷售額中不包含增值稅稅額，這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價格，并有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實現(xiàn)。這是增值稅與傳統(tǒng)的以全部流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅或商品課稅的一個重要區(qū)別。增值稅的類型：在實踐中，各國實行的增值稅都是以法定增值額為課稅對象的。法定增值額和理論增值額往往不相一致，其主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)的處理上。所以根據(jù)對購入固定資產(chǎn)已納稅款處理的不同可將增值稅分為：生產(chǎn)型、收入性、消費性增值稅1、生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務(wù)收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其

5、折舊均不予于扣除。由于這個法定增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和，其內(nèi)容從整個社會來說相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，所以稱這生產(chǎn)型增值稅。2、收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價值以外，對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。即對于購入的固定資產(chǎn)，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。這個法定增值額，就整個社會來說，相當(dāng)于國民收入，所以。3、消費型增值稅允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。雖然固定資產(chǎn)在原生產(chǎn)經(jīng)營單位作為商品于出售時都已征稅，但當(dāng)購置者作為固定資產(chǎn)購進(jìn)使用時，其已納稅金在購置當(dāng)期已經(jīng)全部扣除。因此，就

6、整個社會來說，這部分商品實際上沒有征稅，所以說這種類型增值稅的課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費品，故稱。我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，這至少將產(chǎn)生3個方面的積極效應(yīng)：1、從經(jīng)濟的角度看，實行消費型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力。2、從財政的角度看，它雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復(fù)征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅制的優(yōu)化；從長遠(yuǎn)看，由于實行消費型增值稅將刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對經(jīng)濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收

7、入總量也會隨之逐漸增長。3、從管理的角度看，它將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。增值稅的計稅方法增值稅是以增值額作為課稅對象征收的一種稅，所以應(yīng)納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。這只是增值稅計算的基本方法。從理論上講，增值稅的計稅方法可分為直接和間接計稅法。直接計稅法：是按照規(guī)定直接計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計算出應(yīng)納稅額的一種計稅方法。直接計稅法又因計算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。加法：是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的那部分新

8、價值的項目，如工資、等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額的方法。公式為：應(yīng)納稅額=（工資+利息+租金+利潤+其他增值項目）*增值稅適用稅率這種方法目前尚無一個國家實際采用。減法又稱扣額法，是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售全額，減去非增值項目的金額，如外購原材料、燃料、動力等后的余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計算出應(yīng)納稅額的方法。其基本公式為：應(yīng)納稅額=（銷售全額-非增值項目金額）*增值稅稅率這種方法也存在增值項目和非增值項目劃分難的問題，實際也沒得到采用。間接計稅法：也可分為加法和減法 。間接加法是將各增值項目分別乘以適用稅率，再相加求得應(yīng)納增值稅額

9、。其公式為：應(yīng)納稅額=工資*增值稅率+利息*增值稅率+租金*增值稅率+利潤*增值稅率+其他增值項目*增值稅率間接減法是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目，即企業(yè)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已納稅額（進(jìn)項稅額）的方法，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額*增值稅率非增值項目已納稅額=銷項稅額進(jìn)項稅額 這種方法簡便易行，為大多數(shù)國家采用。我國目前采用的增值稅計算方法為購進(jìn)扣稅法，即在計算進(jìn)項稅額時，按當(dāng)期購進(jìn)商品已納稅額計算。實際征收時，采用憑增值稅專用發(fā)票或其

10、他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法計算應(yīng)納稅款。增值稅的作用：1、有得保證財政收入及時、穩(wěn)定地增長。2、有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。3、有利于“獎出限入”，促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展。增值稅的征稅范圍：根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。現(xiàn)行世界增值稅征稅范圍主要分4類：1、僅限于工業(yè)制造環(huán)節(jié)。限制了增值稅優(yōu)越性的發(fā)揮2、包括工業(yè)制造和貨物批發(fā)兩個環(huán)節(jié)。3、包括工業(yè)制造、貨物批發(fā)和貨物零售三個環(huán)節(jié)。大多數(shù)發(fā)展中國家采用這種4、在制造、批發(fā)和零售三個環(huán)節(jié)增值稅的基礎(chǔ)上，將

11、服務(wù)業(yè)也納入增值稅征收范圍。此外，一些國家對農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)等初級產(chǎn)品生產(chǎn)行業(yè)也實行了增值稅。這一類是最完善的增值稅。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，我們將增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定和具體規(guī)定?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括：銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。提供的加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或

12、者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。由此可見，我國增值稅的征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，對加工和修理修配以外的其他勞務(wù)暫不實行增值稅。征稅范圍的具體規(guī)定：1、屬于征稅范圍的特殊項目貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅，其中：交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項不得抵扣。交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)

13、征收增值稅。典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。2、屬于征稅范圍的特殊行為：A、視同銷售貨物行為。將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物設(shè)有2個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委

14、托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。上述8種行為視同銷售貨物行為，均要征收增值稅。其確定的目的主要有三個：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生上述行為而造成各相關(guān)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷，如前兩種情況就是這種原因。二是避免因發(fā)生上述行為造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。三是體現(xiàn)增值稅計算的配比原則。如上述4-8的幾種情況就屬于此種原因。B、混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。C、兼營非

15、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定：1、增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)，指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。避孕藥品和用具古舊圖書。是指向社會收購的古書和舊書。直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品銷售的自己使用過的物品。2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目：對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面的主要規(guī)定。P38對宣傳文化事業(yè)實行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定：對符

16、合條件的出版物和印刷、制作業(yè)務(wù)等實行增值稅先征后退或免征的優(yōu)惠政策。自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。納稅人銷售免稅的有機肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定開具普通發(fā)票。對農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅政策。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅。免稅店銷售免稅品的增值稅政策。several group number, then with b ± a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c values