領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)：理論框架和例證分析

1、    領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)理論框架和例證分析    鄭石橋 呂君杰【摘 要】 領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)就是審計(jì)人員用系統(tǒng)方法評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行的水平。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，既要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源環(huán)境責(zé)任的成就（稱為業(yè)績(jī)），也要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源環(huán)境責(zé)任存在的問(wèn)題。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià)需要邏輯地解決資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)、資源環(huán)境業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)和領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)方法。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)評(píng)價(jià)通常采用計(jì)分扣分法。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的綜合評(píng)價(jià)主要有兩類，一是權(quán)重計(jì)分法，二是清單列舉法。由于樣本量及樣本之間的可比性，數(shù)學(xué)

2、模型法用于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在較大的局限性?！娟P(guān)鍵詞】 領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任； 審計(jì)評(píng)價(jià)； 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)； 權(quán)重計(jì)分法； 清單列舉法f239.44 a 1004-5937（2018）21-0150-08一、引言領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)是以系統(tǒng)方法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行獨(dú)立鑒證、界定、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，涉及的審計(jì)職能包括鑒證、界定、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，本文關(guān)注其中的評(píng)價(jià)職能。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)就是審計(jì)人員用系統(tǒng)方法評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行的水平。很顯然，沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行水平的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況與其個(gè)人利益密切關(guān)聯(lián)起來(lái)，領(lǐng)導(dǎo)干

3、部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的整體價(jià)值也就失去了基礎(chǔ)。所以，客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行的水平是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容?，F(xiàn)有文獻(xiàn)及審計(jì)試點(diǎn)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則基本達(dá)成共識(shí)，但是，一方面，未能將審計(jì)鑒證、審計(jì)界定和審計(jì)評(píng)價(jià)貫通起來(lái)，從而將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)等同于一般意義上的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)；另一方面是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)各個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題的研究還處于碎片化狀態(tài)。本文擬提出一個(gè)體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任特征且具有審計(jì)邏輯的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理論框架。隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)文

4、獻(xiàn)和試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)；在此基礎(chǔ)上，提出一個(gè)體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任特征且具有審計(jì)邏輯的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理論框架；然后用這個(gè)理論框架來(lái)分析領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的相關(guān)條款，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架的解釋力；最后是結(jié)論和啟示。二、文獻(xiàn)綜述領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是該類審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，雖然專門研究領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的文獻(xiàn)不多，但是，很多相關(guān)的文獻(xiàn)涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任之審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)機(jī)關(guān)在試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)時(shí)，基本上都探索過(guò)這個(gè)問(wèn)題，總體來(lái)說(shuō)，這些文獻(xiàn)及試點(diǎn)探索涉及的主要問(wèn)題有三個(gè)，一是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任

5、審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，二是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的模式，三是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的方法。關(guān)于評(píng)價(jià)內(nèi)容，從評(píng)價(jià)原則上來(lái)說(shuō)，都贊同審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容相一致，定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，以審計(jì)查證的事實(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)1-2。但是，在評(píng)價(jià)內(nèi)容方面，相關(guān)文獻(xiàn)及試點(diǎn)單位主要研究和探索了領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，主要有兩種類型，一是以某種資源環(huán)境為對(duì)象，確定該種資源環(huán)境的責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，本文稱為單項(xiàng)性資源環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系3-6；二是以所有的資源環(huán)境為對(duì)象，確定包括所有資源環(huán)境的責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，本文稱為綜合性資源環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系7-10。關(guān)于評(píng)價(jià)模式，主要有兩種類型，一是分項(xiàng)

6、評(píng)價(jià)模式，二是綜合評(píng)價(jià)模式。分項(xiàng)評(píng)價(jià)模式主張只對(duì)各評(píng)價(jià)內(nèi)容分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，并不需要以單項(xiàng)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)果11；而綜合評(píng)價(jià)模式則主張?jiān)趩雾?xiàng)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，形成綜合性的評(píng)價(jià)結(jié)果12。多數(shù)文獻(xiàn)及審計(jì)試點(diǎn)單位都主張綜合評(píng)價(jià)模式，也有少數(shù)文獻(xiàn)及審計(jì)試點(diǎn)單位認(rèn)為，對(duì)指標(biāo)分配權(quán)重進(jìn)行評(píng)分的做法操作性不強(qiáng)，并且，綜合評(píng)分意義不大11。關(guān)于評(píng)價(jià)方法的研究和探索主要涉及兩個(gè)問(wèn)題，一是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，二是綜合合成的方法。關(guān)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，主要有兩種方法，一是期初比較法，它是將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任指標(biāo)的實(shí)際值與領(lǐng)導(dǎo)干部到任時(shí)該指標(biāo)的數(shù)據(jù)相比較，根據(jù)對(duì)比結(jié)果進(jìn)行打分；二是目標(biāo)值法，它是將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任指標(biāo)的

7、實(shí)際值與該指標(biāo)的考核要求、目標(biāo)要求或紅線管控要求相比較，根據(jù)對(duì)比結(jié)果進(jìn)行打分9。關(guān)于綜合合成的方法，主要有主觀權(quán)重打分法和數(shù)學(xué)模型法，主觀權(quán)重打分法是審計(jì)機(jī)關(guān)試點(diǎn)中探索的主要方法，為單項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容確定權(quán)重，對(duì)單項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容分別進(jìn)行打分，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)重和單項(xiàng)評(píng)價(jià)打分結(jié)果來(lái)形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)果；數(shù)學(xué)模型法是一些研究性文獻(xiàn)中提出的方法，主要是借鑒績(jī)效評(píng)價(jià)中的無(wú)量綱及客觀權(quán)重確定方法5，13-16。現(xiàn)有文獻(xiàn)及審計(jì)試點(diǎn)探索為進(jìn)一步認(rèn)知領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)奠定了一定的基礎(chǔ)，總體來(lái)說(shuō)，存在兩方面的缺陷，一是不少的研究和試點(diǎn)探索都沒(méi)有將審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)鑒證及審計(jì)界定關(guān)聯(lián)起來(lái)，從而也就將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任

8、審計(jì)評(píng)價(jià)等同于一般意義上的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，審計(jì)邏輯未能貫通；二是涉及領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的文獻(xiàn)雖然不少，但是，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)各個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題都有系統(tǒng)探究的文章很少，所以，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架。本文擬提出一個(gè)體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任特征且具有審計(jì)邏輯的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)理論框架。三、理論框架本文的目的是提出一個(gè)體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任特征且具有審計(jì)邏輯的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理論框架。為此，首先需要討論的是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)各審計(jì)職能之間的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上分析領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)的內(nèi)容；在此基礎(chǔ)

9、上，討論領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模式；然后分別討論各評(píng)價(jià)內(nèi)容的評(píng)價(jià)方法；最后討論綜合評(píng)價(jià)方法。（一）領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)是以系統(tǒng)方法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行獨(dú)立鑒證、界定、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，根據(jù)這個(gè)概念，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)主要有四個(gè)階段，第一階段是審計(jì)鑒證，也就是用系統(tǒng)方法搞清楚領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行的真實(shí)情況；第二階段是審計(jì)界定，也就是用系統(tǒng)方法確定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)資源環(huán)境業(yè)績(jī)及資源環(huán)境問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；第三階段是審計(jì)評(píng)價(jià)，也就是用系統(tǒng)方法評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行的水平；第四階段是審計(jì)成果應(yīng)用，包括審計(jì)機(jī)關(guān)的成果應(yīng)用（主要體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督職能）

10、和相關(guān)部門的審計(jì)成果應(yīng)用。在領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)中，上述審計(jì)鑒證、審計(jì)界定、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)成果應(yīng)用之間有密切關(guān)聯(lián)，不能分割開來(lái)。審計(jì)成果應(yīng)用類似于審計(jì)產(chǎn)品消費(fèi)，而審計(jì)鑒證、審計(jì)界定、審計(jì)評(píng)價(jià)類似于審計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)，生產(chǎn)要以消費(fèi)為導(dǎo)向，要服務(wù)于消費(fèi)，所以審計(jì)鑒證、審計(jì)界定、審計(jì)評(píng)價(jià)要服務(wù)于審計(jì)成果應(yīng)用，生產(chǎn)消費(fèi)者需要的審計(jì)產(chǎn)品。但是，就審計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程來(lái)說(shuō)，審計(jì)鑒證、審計(jì)界定、審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，審計(jì)鑒證和審計(jì)界定要服務(wù)于審計(jì)評(píng)價(jià)，而審計(jì)評(píng)價(jià)要以審計(jì)鑒證和審計(jì)界定為基礎(chǔ)，不能彼此脫節(jié)，這其中的一個(gè)基本要求是，三者的內(nèi)容應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，它們的內(nèi)容都應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況，但是，不同的

11、階段所要履行的審計(jì)職能不同，或者是，不同階段對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況實(shí)施的審計(jì)職能不同。審計(jì)鑒證從資源環(huán)境業(yè)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任兩個(gè)維度來(lái)鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況，涉及的審計(jì)主題包括財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)行為、業(yè)務(wù)行為和制度；責(zé)任審計(jì)界定從資源環(huán)境業(yè)績(jī)和資源環(huán)境問(wèn)題兩個(gè)維度來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的資源環(huán)境責(zé)任程度，二者的角度似乎不同，但是，資源環(huán)境業(yè)績(jī)和資源環(huán)境問(wèn)題可以按資源環(huán)境業(yè)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任進(jìn)行再分解，形成資源環(huán)境業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)、資源環(huán)境財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、資源環(huán)境業(yè)務(wù)問(wèn)題、資源環(huán)境財(cái)務(wù)問(wèn)題四個(gè)維度。從審計(jì)主題來(lái)說(shuō)，資源環(huán)境業(yè)績(jī)主要涉及信息主題，資源環(huán)境問(wèn)題可以涉及信息主題，也可以涉及行為主題

12、和制度主題。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)界定對(duì)界定內(nèi)容的這種分類是為了更直接服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，從審計(jì)主題的角度來(lái)說(shuō)，它與領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況鑒證的審計(jì)主題具有一致性。問(wèn)題的關(guān)鍵是，審計(jì)鑒證和審計(jì)界定內(nèi)容的如此定位，能否服務(wù)于審計(jì)評(píng)價(jià)呢？審計(jì)評(píng)價(jià)就是用系統(tǒng)方法評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行的水平，很顯然，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，所以，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任是評(píng)價(jià)的內(nèi)容，問(wèn)題的關(guān)鍵是，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任包括些什么內(nèi)容呢？在審計(jì)鑒證中，將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任區(qū)分為業(yè)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任，并且確定了相應(yīng)的主題；在審計(jì)界定中，將領(lǐng)導(dǎo)干部資源

13、環(huán)境責(zé)任區(qū)分為業(yè)績(jī)和問(wèn)題，并且也確定了相應(yīng)的審計(jì)主題。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，需要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源環(huán)境責(zé)任的成就，這就是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)，同時(shí)，也要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源環(huán)境責(zé)任存在的問(wèn)題，這就是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題，前者也可以稱為積極責(zé)任，后者也可以稱為消極責(zé)任，這樣確定的審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容與審計(jì)界定的內(nèi)容就對(duì)接起來(lái)了（事實(shí)上，正是因?yàn)橐@樣做審計(jì)評(píng)價(jià)，才需要按這種需要來(lái)確定審計(jì)界定的內(nèi)容）。同時(shí)，資源環(huán)境業(yè)績(jī)和資源環(huán)境問(wèn)題都會(huì)涉及一定的審計(jì)主題，從而與審計(jì)鑒證的內(nèi)容也對(duì)接起來(lái)了。表1中，領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源環(huán)境責(zé)任的業(yè)績(jī)體現(xiàn)為資源環(huán)境業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是要確定這些業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息所表征的領(lǐng)導(dǎo)

14、干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)水平的高低，其前提是通過(guò)審計(jì)鑒證已經(jīng)保障了這些信息的真實(shí)性，通過(guò)審計(jì)界定已經(jīng)分離出了領(lǐng)導(dǎo)干部通過(guò)努力所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)。領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源環(huán)境責(zé)任的問(wèn)題可能存在于多個(gè)審計(jì)主題，信息虛假問(wèn)題涉及信息主題，業(yè)務(wù)行為違規(guī)問(wèn)題涉及業(yè)務(wù)行為主題，財(cái)務(wù)行為違規(guī)問(wèn)題涉及財(cái)務(wù)行為主題，而制度缺陷問(wèn)題則涉及制度主題。（二）領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模式領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)需要從資源環(huán)境業(yè)績(jī)和資源環(huán)境問(wèn)題兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，那么，如何評(píng)價(jià)呢？這個(gè)問(wèn)題涉及的事項(xiàng)很多，這里先討論評(píng)價(jià)模式。評(píng)價(jià)模式，也稱為評(píng)價(jià)思路，本文前面的文獻(xiàn)綜述指出，關(guān)于評(píng)價(jià)模式，主要有兩種類型，一是分項(xiàng)評(píng)價(jià)模式，主張只對(duì)各評(píng)價(jià)內(nèi)

15、容分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，并不需要以單項(xiàng)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，二是綜合評(píng)價(jià)模式，主張?jiān)趩雾?xiàng)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，形成綜合性的評(píng)價(jià)結(jié)果。結(jié)合本文前面確定的評(píng)價(jià)內(nèi)容，分項(xiàng)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)的主張有以下區(qū)別：第一，分項(xiàng)評(píng)價(jià)模式主張對(duì)資源環(huán)境業(yè)績(jī)和資源環(huán)境問(wèn)題分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，而綜合評(píng)價(jià)模式則主張?jiān)谫Y源環(huán)境業(yè)績(jī)和資源環(huán)境問(wèn)題分別評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，將二者綜合起來(lái)再形成綜合性的評(píng)價(jià)結(jié)論；第二，對(duì)于資源環(huán)境業(yè)績(jī)，單項(xiàng)評(píng)價(jià)模式主張單個(gè)指標(biāo)分別評(píng)價(jià)，而綜合評(píng)價(jià)模式則主張單個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，再將各指標(biāo)綜合起來(lái)形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)論；第三，資源環(huán)境問(wèn)題，單項(xiàng)評(píng)價(jià)模式主張就每個(gè)問(wèn)題單獨(dú)進(jìn)行責(zé)任評(píng)價(jià)，而綜合評(píng)價(jià)模式則主張?jiān)诿總€(gè)問(wèn)題單獨(dú)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，

16、將各個(gè)資源環(huán)境問(wèn)題綜合起來(lái)形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)論。從理論上來(lái)說(shuō)，單項(xiàng)評(píng)價(jià)模式是“只見(jiàn)樹木，不見(jiàn)森林”，而綜合評(píng)價(jià)模式是“既見(jiàn)樹木，又見(jiàn)森林”，但是，問(wèn)題的關(guān)鍵是，從“樹木”到“森林”需要一定的技術(shù)方法，如果技術(shù)方法不恰當(dāng)，可能會(huì)歪曲事物的本來(lái)面目。以上簡(jiǎn)要地討論了領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和模式，下面，分別討論資源環(huán)境業(yè)績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià)、資源環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)評(píng)價(jià)及資源環(huán)境責(zé)任的綜合評(píng)價(jià)。（三）領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià)是要評(píng)定資源環(huán)境業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息所表征的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)水平的高低，很顯然，它是以審計(jì)鑒證和審計(jì)界定為基礎(chǔ)，需要邏輯地解決以下問(wèn)題：用什么指標(biāo)

17、來(lái)表征資源環(huán)境業(yè)績(jī)？用什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量資源環(huán)境業(yè)績(jī)水平？用什么方法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)？1.領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的指標(biāo)體系由于資源環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性和廣泛性，衡量資源環(huán)境業(yè)績(jī)的指標(biāo)體系是國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界的研究重點(diǎn)，也是一些權(quán)威組織研究的重點(diǎn)。目前，影響較大的資源環(huán)境指標(biāo)體系主要包括17：（1）聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)的可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)體系。以“驅(qū)動(dòng)力-狀態(tài)-響應(yīng)（dsr）”概念模型為基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境、制度四個(gè)維度提出指出體系，經(jīng)歷三次修訂，2007年確定的指標(biāo)是50個(gè)18。（2）世界銀行的可持續(xù)發(fā)展新指標(biāo)體系。指標(biāo)維度包括自然資本、生產(chǎn)資本、社會(huì)資本和人力資源四個(gè)方面19。（3）聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的

18、環(huán)境績(jī)效評(píng)估體系?；趬毫?狀態(tài)-響應(yīng)（psr）模型，從環(huán)境狀況、環(huán)境政策實(shí)施、可持續(xù)發(fā)展關(guān)鍵問(wèn)題、環(huán)境與其他部門政策的一體化、國(guó)際合作等方面提出50個(gè)指標(biāo)20。（4）亞洲開發(fā)銀行的大湄公河次區(qū)域環(huán)境績(jī)效評(píng)估體系。根據(jù)不同區(qū)域的生態(tài)環(huán)境特點(diǎn)，因地制宜地確定優(yōu)先關(guān)注領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上提出指標(biāo)體系，針對(duì)中國(guó)云南省的指標(biāo)體系包括土地退化、生物多樣性、森林資源、內(nèi)陸水污染、廢棄物管理、水資源、自然災(zāi)害共7個(gè)維度的46個(gè)指標(biāo)21。（5）世界經(jīng)濟(jì)論壇、美國(guó)耶魯大學(xué)、美國(guó)哥倫比亞大學(xué)合作開發(fā)的環(huán)境可持續(xù)指數(shù)，共5個(gè)維度、21個(gè)二指標(biāo)、76個(gè)三級(jí)指標(biāo)。5個(gè)維度包括環(huán)境系統(tǒng)狀態(tài)、減緩環(huán)境壓力、減輕人類脆弱性、社會(huì)

19、與體制能力、全球參與管理22。（6）美國(guó)耶魯大學(xué)、美國(guó)哥倫比亞大學(xué)聯(lián)合開發(fā)的環(huán)境績(jī)效指數(shù)。指標(biāo)體系包括不同的政策層指標(biāo)，各政策層有具體指標(biāo)，政策層及各政策層的具體指標(biāo)還在調(diào)整中，2014年包括9個(gè)政策層的20個(gè)指標(biāo)，這9個(gè)政策層包括健康影響、空氣質(zhì)量、水和環(huán)境衛(wèi)生、水資源、農(nóng)業(yè)、森林、漁業(yè)、生物多樣性和棲息地、氣候與能源23。（7）美國(guó)耶魯大學(xué)、美國(guó)哥倫比亞大學(xué)、原國(guó)家環(huán)境保護(hù)部環(huán)境規(guī)劃院和香港城市大學(xué)聯(lián)合發(fā)布的中國(guó)環(huán)境績(jī)效指數(shù)，包括12個(gè)政策領(lǐng)域的32個(gè)指標(biāo)24。（8）中國(guó)科學(xué)院的資源環(huán)境綜合績(jī)效指數(shù)由9個(gè)指標(biāo)構(gòu)成，反映資源消耗和污染物排放25。（9）北京師范大學(xué)的中國(guó)綠色發(fā)展指數(shù)。這個(gè)指數(shù)

20、分為省際綠色發(fā)展指數(shù)和城市綠色發(fā)展指數(shù)，一級(jí)指標(biāo)由經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)綠化度、資源環(huán)境承載潛力和政府政策支持度3個(gè)維度組成26-27。（10）2015年開始實(shí)施的中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法第二十六條規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制和考核評(píng)價(jià)制度”。因此，主要污染物總量減排和資源環(huán)境紅線管控為主要內(nèi)容的指標(biāo)進(jìn)入了各級(jí)黨政機(jī)關(guān)考核指標(biāo)體系。（11）為了落實(shí)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳于2016年12月發(fā)布的生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)評(píng)價(jià)考核辦法，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等部門于2016年12月制定綠色發(fā)展指標(biāo)體系和生態(tài)文明建設(shè)考核目標(biāo)體系，提出了生態(tài)文明目標(biāo)考核指標(biāo)體系和綠色發(fā)展指標(biāo)體系，生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)考核體系包括資源利

21、用指標(biāo)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、年度評(píng)價(jià)結(jié)果、公眾滿意度及生態(tài)環(huán)境事件共五個(gè)方面共有20個(gè)量化指標(biāo)；綠色發(fā)展指標(biāo)體系包括資源利用、環(huán)境治理、環(huán)境質(zhì)量、生態(tài)保護(hù)、增長(zhǎng)質(zhì)量、綠色生活和公眾滿意度共七個(gè)方面，55個(gè)指標(biāo)。（12）2015年12月，黨的十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)的中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定提出“編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”，事實(shí)上是要以自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息來(lái)衡量領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任履行情況。從某種意義上來(lái)說(shuō)，上述12類資源環(huán)境績(jī)效指標(biāo)都可以成為領(lǐng)導(dǎo)干部資源責(zé)任審計(jì)的資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)，不少的文章提出了其他一些指標(biāo)體系，審計(jì)機(jī)關(guān)在試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部資

22、源環(huán)境責(zé)任審計(jì)時(shí)，也提出了一些新的指標(biāo)體系。然而，無(wú)論如何，對(duì)于特定的領(lǐng)導(dǎo)干部來(lái)說(shuō)，選擇其資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)的基本依據(jù)有兩個(gè)，第一，凡是納入統(tǒng)一考核的指標(biāo)都要作為資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)；第二，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)區(qū)域的主體功能區(qū)定位來(lái)增加資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)。根據(jù)上述原則確定的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)，要作為領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，需要做兩方面的基礎(chǔ)性工作，一是要鑒證這些指標(biāo)的真實(shí)性，得到真實(shí)的業(yè)績(jī)指標(biāo)；二是要界定資源環(huán)境責(zé)任，確定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)資源環(huán)境業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)份額，通常以修訂系數(shù)的方式來(lái)表示貢獻(xiàn)份額。例如，系數(shù)1表示對(duì)資源環(huán)境業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)份額是100%，系數(shù)0.9表示對(duì)資源環(huán)境業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)份額是90

23、%。2.領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定好領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)并鑒證其真實(shí)性且界定其貢獻(xiàn)份額之后，還需要將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)的實(shí)際值與一定的標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較，以確定這些指標(biāo)所代表的業(yè)績(jī)水平的高低，這就需要確定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。通常來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有四種類型：第一，資源環(huán)境約束性指標(biāo)、目標(biāo)考核和紅線管控任務(wù)確定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)是必須做到的，它們形成領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的最低要求；第二，資源環(huán)境規(guī)劃計(jì)劃中確定的標(biāo)準(zhǔn)，這是一定期間的資源環(huán)境工作任務(wù)要求，如果經(jīng)過(guò)法定程序批準(zhǔn)之后，這些規(guī)劃計(jì)劃的要求，也應(yīng)該成為必須實(shí)現(xiàn)的資源環(huán)境目標(biāo)任務(wù)；第三，基期水平，這是領(lǐng)導(dǎo)

24、干部所領(lǐng)導(dǎo)的地區(qū)或部門（單位）在職期間已經(jīng)達(dá)到的水平，通常來(lái)說(shuō)，后續(xù)各期不應(yīng)該低于基期已經(jīng)達(dá)到的水平；第四，具有可比性的先進(jìn)水平，這是具有可比性的其他地區(qū)或部門（單位）在本期已經(jīng)達(dá)到的先進(jìn)水平，并且本地區(qū)或部門（單位）與這些地區(qū)或部門（單位）具有可比性，所以，本地區(qū)其他地區(qū)或部門通常也完全有可能達(dá)到。通常來(lái)說(shuō)，對(duì)于同一審計(jì)組織所審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，其資源環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)該具有一致性，也就是說(shuō)，要選擇同一類型的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能做到公平公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行所取得的業(yè)績(jī)。確定資源環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之后，需要以單位指標(biāo)為基礎(chǔ)，通過(guò)一定的方法，將本期資源環(huán)境業(yè)績(jī)的數(shù)據(jù)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行

25、比較，以確定本期的資源環(huán)境業(yè)績(jī)水平，并將比較結(jié)果用修正系數(shù)進(jìn)行修正，以確定由于領(lǐng)導(dǎo)干部努力所取得的資源環(huán)境業(yè)績(jī)。基本的比較方法如表2所示。對(duì)于單個(gè)的資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)，與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較并按修正系數(shù)修正之后，可能還需要確定其業(yè)績(jī)等級(jí)，這就需要業(yè)績(jī)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)規(guī)定各個(gè)等級(jí)的資源環(huán)境業(yè)績(jī)所要求的水平，達(dá)到何種水平，就評(píng)定為何種等級(jí)。3.領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)方法一般來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)會(huì)表現(xiàn)為多個(gè)量化指標(biāo)，在單個(gè)量化指標(biāo)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，是否需要進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)呢？本文前面的文獻(xiàn)綜述提到，審計(jì)機(jī)關(guān)在試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)時(shí)，有兩種觀點(diǎn)，一是進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，二是不進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。從整體來(lái)說(shuō)

26、，綜合評(píng)價(jià)可能是未來(lái)的發(fā)展方向，問(wèn)題的關(guān)鍵是，如何進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)？目前，審計(jì)機(jī)關(guān)在試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)時(shí)，主要采用權(quán)重計(jì)分法，這種方法主觀對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)賦權(quán)，將單位量化進(jìn)行與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，根據(jù)比較結(jié)果進(jìn)行打分，各個(gè)指標(biāo)的得分乘以該指標(biāo)的權(quán)重，匯總起來(lái)，就是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的綜合得分9。這種方法的好處是操作簡(jiǎn)單，弊端是各指標(biāo)的權(quán)重是主觀確定的。為了解決主觀賦權(quán)問(wèn)題，一些文獻(xiàn)借鑒綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法，提出了一些數(shù)學(xué)方法，這些方法都不需要主要確定權(quán)重，有此甚至還不需要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)14-17，本文稱為此方法稱為數(shù)學(xué)模型法。這些方法似乎顯現(xiàn)了“科學(xué)性”，但是，這些“科學(xué)性”是有前提的

27、，一是具有可比性的樣本要達(dá)到的規(guī)模，樣本規(guī)模小于30可能導(dǎo)致分析結(jié)論沒(méi)有價(jià)值；二是樣本數(shù)據(jù)是真實(shí)的，而對(duì)于被審計(jì)單位之外的其他單位的資源環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通常還沒(méi)有機(jī)制來(lái)保障其真實(shí)性。很顯然，在領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)，上述兩個(gè)條件難以達(dá)到。因此，數(shù)學(xué)模型法在領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的用途非常有限。（四）領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源環(huán)境責(zé)任的問(wèn)題可能存在于多個(gè)審計(jì)主題，信息虛假問(wèn)題涉及信息主題，業(yè)務(wù)行為違規(guī)問(wèn)題涉及業(yè)務(wù)行為主題，財(cái)務(wù)行為違規(guī)問(wèn)題涉及財(cái)務(wù)行為主題，而制度缺陷問(wèn)題則涉及制度主題。無(wú)論涉及何種審計(jì)主題，領(lǐng)導(dǎo)干部需要承擔(dān)責(zé)任的資源環(huán)境問(wèn)題分為兩類，一是資源環(huán)境事故或

28、隱患，二是審計(jì)鑒證發(fā)現(xiàn)的資源環(huán)境問(wèn)題。對(duì)于這兩類問(wèn)題，在審計(jì)界定時(shí)，確定了領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任程度及這些問(wèn)題后果的嚴(yán)重程度，根據(jù)這兩個(gè)維度，可以制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，借鑒領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任評(píng)價(jià)方法，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)評(píng)價(jià)的方法通常是計(jì)分扣分法，其基本思路如下：首先，確定一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題的基礎(chǔ)分，例如，100分或其他分值都可以，這個(gè)基礎(chǔ)分是假定領(lǐng)導(dǎo)干部沒(méi)有資源環(huán)境問(wèn)題時(shí)的得分，如果有資源環(huán)境問(wèn)題，則需要從這個(gè)基礎(chǔ)分中扣分，所以，這個(gè)基礎(chǔ)分也就是最高的可能得分；其次，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重程度及領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的程度，建立領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確定每個(gè)

29、資源環(huán)境問(wèn)題的扣分?jǐn)?shù)；最后，基礎(chǔ)分減去所有資源環(huán)境問(wèn)題的扣分合計(jì)，就是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題得分。（五）領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任的審計(jì)綜合評(píng)價(jià)前面討論領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，涉及到綜合評(píng)價(jià)，此時(shí)的綜合評(píng)價(jià)是將反映業(yè)績(jī)的各個(gè)量化指標(biāo)綜合起來(lái)，并不包括領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。現(xiàn)在，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)和領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題都分別做了評(píng)價(jià)，這里的綜合評(píng)價(jià)是將二者再綜合起來(lái)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況做出整體評(píng)價(jià)。本文前面已經(jīng)分析了數(shù)學(xué)模型法的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)中的局限性，這些局限性同樣也在于這里的綜合評(píng)價(jià)。從可操作性來(lái)說(shuō)，主要有兩類方法，一是權(quán)重計(jì)分法，二是清單列舉法。

30、權(quán)重計(jì)分法在前面領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)中已經(jīng)做了簡(jiǎn)要介紹，這里要強(qiáng)調(diào)的是，權(quán)重計(jì)分法下，首先要將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)分（通常是100分）劃分為領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)分和領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題標(biāo)準(zhǔn)；然后，分別對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)和領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終的得分是二者的合計(jì)，這是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)審計(jì)評(píng)價(jià)得分。由于這種方法需要主觀確定權(quán)重，所以，有些審計(jì)機(jī)關(guān)在試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，采用了清單列舉法，這種方法不確定權(quán)重，也不確定打分方法，而是采取清單列舉的方法來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行的評(píng)價(jià)等級(jí)，清單列舉的內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一是領(lǐng)導(dǎo)干部資源

31、環(huán)境業(yè)績(jī)列舉，列舉各個(gè)等級(jí)的業(yè)績(jī)水平要求，達(dá)到這個(gè)業(yè)績(jī)水平，就進(jìn)行該等級(jí)；二是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題列舉，列舉各個(gè)等級(jí)可以容忍的資源環(huán)境問(wèn)題，出現(xiàn)的資源環(huán)境問(wèn)題出現(xiàn)在何種等級(jí)列舉的問(wèn)題清單，則可以評(píng)定為該等級(jí)。上述業(yè)績(jī)列舉和問(wèn)題列舉需要同時(shí)考慮，最終確定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況的等級(jí)。四、例證分析本文以上提出了一個(gè)體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任特征且具有審計(jì)邏輯的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理論框架，然而，這個(gè)理論框架是否正確呢？理論的生命力在于其解釋現(xiàn)實(shí)的能力，下面，用這個(gè)理論框架來(lái)分析中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳28頒布的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)評(píng)價(jià)

32、相關(guān)的條款，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架的解釋力。（一）相關(guān)條款第十七條規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證事實(shí)，依照法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定和生態(tài)文明建設(shè)考核目標(biāo)等，充分考慮地域、氣候、季節(jié)、生長(zhǎng)期等自然因素影響，以及環(huán)境問(wèn)題的潛伏性、時(shí)滯性、外部性等，針對(duì)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作特點(diǎn)，研究建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況做出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持”。第十八條規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在地區(qū)或者主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域自然資源資產(chǎn)管理和

33、生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況，結(jié)合審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況變化產(chǎn)生的原因進(jìn)行綜合分析，按照好、較好、一般、較差、差5個(gè)等次客觀評(píng)價(jià)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況。”第十九條規(guī)定，“本規(guī)定第十八條所稱的好，主要是指?！钡诙畻l規(guī)定，“本規(guī)定第十八條所稱的較好，主要是指?！钡诙粭l規(guī)定，“本規(guī)定第十八條所稱的一般，主要是指?！钡诙l規(guī)定，“本規(guī)定第十八條所稱的較差，主要是指。”第二十三條規(guī)定，“本規(guī)定第十八條所稱的差，主要是指。”（二）條款分析第十七條有兩方面的內(nèi)容，一是強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)鑒證、審計(jì)界定與審計(jì)評(píng)價(jià)之間的關(guān)系，二是強(qiáng)調(diào)審計(jì)評(píng)價(jià)的

34、基本要求。審計(jì)評(píng)價(jià)要以審計(jì)鑒證和審計(jì)界定為基礎(chǔ)，“充分考慮地域、氣候、季節(jié)、生長(zhǎng)期等自然因素影響，以及環(huán)境問(wèn)題的潛伏性、時(shí)滯性、外部性等，針對(duì)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作特點(diǎn)”強(qiáng)調(diào)審計(jì)界定是審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證事實(shí)”，“審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持”，強(qiáng)調(diào)審計(jì)鑒證是審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)?！耙勒辗煞ㄒ?guī)、國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定和生態(tài)文明建設(shè)考核目標(biāo)等”，“針對(duì)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作特點(diǎn)，研究建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合”，“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況做出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)”，強(qiáng)調(diào)

35、的是審計(jì)評(píng)價(jià)的基本要求。第十八條將領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源環(huán)境責(zé)任情況劃分為“好、較好、一般、較差、差5個(gè)等次”，未說(shuō)明綜合評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法。第十九條至第二十三條規(guī)定對(duì)各個(gè)等次的標(biāo)準(zhǔn)做了明文規(guī)定，這些規(guī)定顯示，領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源環(huán)境責(zé)任情況綜合評(píng)價(jià)采用的是清單列舉法，采用清單列舉的方式規(guī)定了每個(gè)等次的業(yè)績(jī)要求和資源環(huán)境問(wèn)題，歸納起來(lái)如表3所示?？傮w來(lái)說(shuō)，本文提出的理論框架能解釋領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的條款。五、結(jié)論和啟示沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行水平的評(píng)價(jià)，就無(wú)法將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況與其個(gè)人利益密切關(guān)聯(lián)起來(lái)，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的整體價(jià)

36、值也就失去基礎(chǔ)。本文提出一個(gè)體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任特征且具有審計(jì)邏輯的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理論框架。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)就是審計(jì)人員用系統(tǒng)方法評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行的水平。審計(jì)鑒證和審計(jì)界定要服務(wù)于審計(jì)評(píng)價(jià)，而審計(jì)評(píng)價(jià)要以審計(jì)鑒證和審計(jì)界定為基礎(chǔ)。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，既要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源環(huán)境責(zé)任的成就（即領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)），同時(shí)也要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源環(huán)境責(zé)任存在的問(wèn)題（領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題）。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià)是要評(píng)定資源環(huán)境業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息所表征的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)水平的高低，需要邏輯地解決資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)方法等問(wèn)題。

37、資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)有很多，選擇領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)的基本依據(jù)有兩個(gè)：凡是納入統(tǒng)一考核的指標(biāo)都要作為資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)區(qū)域的主體功能區(qū)定位來(lái)增加資源環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有四種類型：資源環(huán)境約束性指標(biāo)、目標(biāo)考核和紅線管控任務(wù)確定的標(biāo)準(zhǔn)；資源環(huán)境規(guī)劃計(jì)劃中確定的標(biāo)準(zhǔn)；基期水平；具有可比性的先進(jìn)水平。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)主要采用權(quán)重計(jì)分法，數(shù)學(xué)模型法在領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的用途非常有限。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)評(píng)價(jià)以單個(gè)資源環(huán)境問(wèn)題為對(duì)象，在界定資源環(huán)境問(wèn)題的后果嚴(yán)重程度及領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任程度，通常采用計(jì)分扣分法來(lái)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。在分別

38、完成領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境業(yè)績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià)和領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)評(píng)價(jià)之后，還需要將上述兩方面綜合起來(lái)，形成通常評(píng)價(jià)結(jié)論，主要有兩類方法，一是權(quán)重計(jì)分法，二是清單列舉法。本文的研究啟示我們，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具有重要的意義，并且具有豐富的內(nèi)容，其本身也是一個(gè)體系，同時(shí)，它與領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)鑒證、領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)界定有密切的關(guān)系。因此，要做好領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，需要系統(tǒng)設(shè)計(jì)，需要在領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度的整體設(shè)計(jì)中銜接好審計(jì)各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，同時(shí)，就領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)本身，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和問(wèn)題之間及各自內(nèi)部也需要銜接。更要引起注意的是，由于使用數(shù)學(xué)模型的

39、前提條件通常難以具備，所以，具有“科學(xué)性”的數(shù)學(xué)模型在用于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的作用非常有限。【參考文獻(xiàn)】1 中共中央辦公廳，國(guó)務(wù)院辦公廳.開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案a.2015.2 陳波.論產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)j.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2015（5）：15-23.3 趙耿毅.從江蘇實(shí)踐看環(huán)境責(zé)任審計(jì)j.環(huán)境經(jīng)濟(jì)，2011（8）：37-42.4 貴州省審計(jì)廳.貴州省審計(jì)廳出臺(tái)赤水河流域資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)eb/ol.http：/5 楊榮美，范鵬飛.基于psr的政府水環(huán)境審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建與應(yīng)用j.審計(jì)月刊，2017（9）：7-10.6 胡耘通，何佳楠

40、.水環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究j.干旱區(qū)資源與環(huán)境，2017（8）：13-18.7 趙梅.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建j.中國(guó)審計(jì)，2014（3）：25-26.8 劉寶財(cái).基于自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究j.財(cái)政監(jiān)督，2016（8）：98-100.9 吉林省審計(jì)廳.吉林省審計(jì)廳科學(xué)構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)體系eb/ol.http：/10 王愛(ài)國(guó)，楊美艷，劉毅.我國(guó)生態(tài)文明績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建與應(yīng)用以山東省為例j.山東社會(huì)科學(xué)，2017（5）：166-172.11 徐清.地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)初探j(luò).審計(jì)月刊，2014（4）：12-14.12 徐泓，曲婧.自然資源績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系初探j(luò).審計(jì)研究，2012（2）：14-19.13 黃昌兵.次級(jí)河水環(huán)境治理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)研究d.重慶：西南大學(xué)博士學(xué)位論文，2015.14 劉玲燕，俞雅乖，周會(huì)婷.水資源責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和運(yùn)用基于層次分析法的研究j.科技與管理，2016，18（5）：12-16.15 蘇孜，程霞，衛(wèi)冰清.自然資源經(jīng)濟(jì)責(zé)任