金融監(jiān)管體系下的金融審計研究

1、    金融監(jiān)管體系下的金融審計研究    李穎摘要：金融監(jiān)管在現(xiàn)代經(jīng)濟中必不可少，它是經(jīng)濟快速發(fā)展下的必然產(chǎn)物，而金融審計作為金融監(jiān)管中非常重要的組成部分，它對于金融業(yè)的健康發(fā)展也有著深刻的影響。本文是以浦發(fā)銀行成都分行造假為例，分析金融審計在整個金融監(jiān)管流程中起到的作用，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行有效的金融審計對最終的監(jiān)管結(jié)果有決定性作用，有效負責(zé)的金融審計可以促進內(nèi)控制度的有效運轉(zhuǎn)，及時發(fā)現(xiàn)舞弊源頭，從而控制損失，促進金融業(yè)良好發(fā)展。關(guān)鍵詞：金融審計;金融監(jiān)管;銀行舞弊1.案例介紹2018年之前，浦發(fā)銀行成都分行由于其長期保持不良率低的記錄，而被同行業(yè)傳為佳話。然而

2、，“零不良”只是假象，實則隱患重重。從經(jīng)濟學(xué)原理上說，零風(fēng)險的經(jīng)濟也是不科學(xué)和不現(xiàn)實的。白2012年起，傳統(tǒng)能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展大不如前，銀行業(yè)也告別快速增長期，因此也為浦發(fā)成都分行帶來巨額逾期貸款。而此時，浦發(fā)成都分行沒有做出及時的拯救措施，而是選擇“以假蓋假”。為了達到業(yè)務(wù)規(guī)模的超高速發(fā)展的目標(biāo)，它通過分拆授信、編造虛假用途、越權(quán)審批等手法，違規(guī)辦理貸款、理財?shù)葮I(yè)務(wù)，向1493個空殼企業(yè)授信772億元，通過此類騰挪手段補齊關(guān)注類貸款，掩蓋真實不良率。2.浦發(fā)成都分行舞弊分析2.1銀行內(nèi)控嚴重失效該分行由王兵接任以來多年采用違規(guī)手段發(fā)放貸款，嚴重違反了審慎經(jīng)營原則，而銀行的內(nèi)控體系并沒有能夠及時發(fā)

3、現(xiàn)且予以糾正。浦發(fā)成都分行內(nèi)控失效表現(xiàn)為兩個方面：一是管理高層進行干涉，導(dǎo)致銀行內(nèi)控失效。如果銀行有管理高層有意干涉內(nèi)控體系中的某項實施環(huán)節(jié)，甚至扭曲方向，那么內(nèi)控系統(tǒng)將無法有效識別出違規(guī)行為，從而影響內(nèi)控的有效程度，使錯誤愈演愈烈。根據(jù)規(guī)定，銀行要對發(fā)放出去的貸款進行抽查審計，并且會實施風(fēng)險評估程序，而浦發(fā)銀行成都分行長達十幾年的違規(guī)做法不可能一點痕跡都不留，正是因為王兵多年執(zhí)掌成都分行的威信、個人管理上的強硬風(fēng)格以及高額的業(yè)績獎勵等直接導(dǎo)致了如此大規(guī)模集體造假事件的發(fā)生。此次不良貸款掩蓋事件暴露出普通銀行都可能出現(xiàn)的問題在追求高額業(yè)績的情況下如何做好內(nèi)部風(fēng)控。二是銀行內(nèi)部工作人員串通實施舞

4、弊行為。在四川銀監(jiān)局對浦發(fā)銀行成都分行開出的處罰書中包含罰款4.62億元，內(nèi)部問責(zé)（從高層領(lǐng)導(dǎo)到底層柜臺員工）近200人，銀監(jiān)會將此案形容為“一起浦發(fā)銀行成都分行主導(dǎo)的有組織的造假案件”，可見此造假行為的發(fā)生是由內(nèi)部人員串通實施的。2.2金融審計在金融監(jiān)管流程中執(zhí)行無效內(nèi)控失效的情況下就亟須外部控制對銀行進行風(fēng)險的檢查與調(diào)節(jié)。銀行被要求每年至少一次委托由監(jiān)管部門選定的審計事務(wù)所對資產(chǎn)情況進行核查審計，對風(fēng)險進行預(yù)防評估。而在內(nèi)部審計部門失職的情況下外部審計也未能起到該起的作用，導(dǎo)致造假事件一直被掩蓋，錯誤也越來越大。金融審計在此事件中并未能夠發(fā)現(xiàn)并揭露其違規(guī)的事實，從而間接導(dǎo)致了重大風(fēng)險的發(fā)生

5、。另外，現(xiàn)階段下，金融審計實際獨立性差，國家一方面在提倡快速完善監(jiān)管的體系前提下，又沒有嚴格給予金融審計其獨立地位以及清晰定位，所以造成職能模糊，這就為滋生腐敗或造假提供便利。2.3金融審計在金融監(jiān)管中的執(zhí)行情況2.3.1審計執(zhí)行有效劉家義曾經(jīng)提出：金融審計就好比國家的免疫系統(tǒng)，其作為監(jiān)管體系當(dāng)中十分有影響力的一部分，能良好地體現(xiàn)出其保障經(jīng)濟快速健康發(fā)展的作用。簡單來理解，就是說金融審計包含在金融監(jiān)管之中，并且前者能促使后者更好地發(fā)揮其職能。金融審計在金融監(jiān)管中執(zhí)行有效，并且能發(fā)揮其重要作用的話，會極高地提升監(jiān)管效率，使整個監(jiān)管流程事半功倍。2.3.2審計失敗從目前我國金融管控的大方向來看，金

6、融審計在監(jiān)管體系中沒有被足夠重視，也未能體現(xiàn)其獨立地位，而因此帶來的后果就是：金融審計最終表現(xiàn)為審計失敗。 若審計失敗，則應(yīng)該去分析其原本應(yīng)該執(zhí)行什么措施，做到了哪些，沒做到哪些，最終的結(jié)果是怎樣的。具體分析如下：（1）應(yīng)該執(zhí)行措施a.嚴格遵照法規(guī)條例辦事。依照法律規(guī)定，監(jiān)管當(dāng)局每年都會選定認可的審計事務(wù)所和審計人員對銀行等金融機構(gòu)的資產(chǎn)情況進行核查審計，對其風(fēng)險進行預(yù)防評估，則被選定的相關(guān)審計單位及人員應(yīng)當(dāng)做到全面審計，嚴格審計，著實發(fā)揮自身作用，維護權(quán)益相關(guān)者的利益，預(yù)防違規(guī)事件的發(fā)生或客觀揭露違規(guī)事實并交由監(jiān)管部門進行懲戒處罰;b.金融審計方應(yīng)注重對銀行等金融機構(gòu)內(nèi)控體系制度的審計，加強

7、對銀行內(nèi)控執(zhí)行的審計力度。要求在對金融機構(gòu)進行核查審計的過程中，將對銀行內(nèi)控體系制度的審計作為一項單獨重要的部分實施，在進行全面的審計前，先對該銀行的內(nèi)控制度進行評價，如有不足之處，提出相關(guān)的糾正建議。這一措施將有效促進銀行內(nèi)審走向規(guī)范化，促使內(nèi)審發(fā)揮首要作用，如果金融機構(gòu)內(nèi)部就能有效防范其風(fēng)險，則能有效節(jié)約核查時間，減少監(jiān)管成本。c.審計人員應(yīng)突出資產(chǎn)質(zhì)量的審計重點，對資產(chǎn)、損益情況等進行真實審計;致力于發(fā)現(xiàn)并揭露違法違規(guī)從事的金融業(yè)務(wù)及活動，推動金融行業(yè)的規(guī)范經(jīng)營，防范和化解金融風(fēng)險。d.通過一系列審計，發(fā)現(xiàn)并揭露其違規(guī)行為，并及時上報銀監(jiān)會，找出原因提出改進意見和建議，然后交由其他相關(guān)金

8、融監(jiān)管部門來處置處罰。（2）已執(zhí)行措施在浦發(fā)銀行成都分行造假事件中，金融審計方面做到了依法辦事，在監(jiān)管當(dāng)局的指定下由選定事務(wù)所對浦發(fā)銀行成都分行進行每年一次的核查審計工作，即a項。（3）未執(zhí)行措施但在長達12年的惡劣違規(guī)行為下，金融審計方并未向銀監(jiān)會上報其違規(guī)事項，并未做到b、c、d項要求。而造成最終執(zhí)行無效的原因有三種可能：第一，審計人員對下達的任務(wù)并不認真完成，而是走形式。第二，審計事務(wù)所根據(jù)浦發(fā)銀行成都分行提供的相關(guān)報表及數(shù)據(jù)實施了審計程序，但因其表面數(shù)據(jù)合規(guī)，審計人員并未發(fā)現(xiàn)其中的紕漏，因此最終不會出具特殊意見。第三，審計人員做到了嚴格審計，且發(fā)現(xiàn)了其違規(guī)問題，但因上級領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利的壓制或

9、者其與浦發(fā)成都分行有不正當(dāng)?shù)暮献麝P(guān)系，最終并未將其重大違規(guī)事項上報銀監(jiān)會并公布于眾。綜上所述，金融審計方最終表現(xiàn)為審計失敗?？傊?，想令金融審計在金融監(jiān)管過程中最終表現(xiàn)為執(zhí)行有效，則需要按照其“應(yīng)該執(zhí)行措施”的每一方面來嚴格實施。僅完成其中一兩項，而忽略其他重要步驟的情況也將導(dǎo)致執(zhí)行無效的結(jié)果。而在現(xiàn)實情況中，金融審計在金融監(jiān)管中最終執(zhí)行無效的失敗案例往往是因為未嚴格按照執(zhí)行規(guī)定來操作，名義上按照上級指示完成了審計“任務(wù)”，實則只是“面子t程”，沒有起到真正核查審計的作用;或者即使認真完成了審計任務(wù)，相關(guān)審計人員卻因被權(quán)利壓制或被買通等原因而選擇“睜一只眼閉一只眼”，不如實向上級報告該金融機構(gòu)的

10、違規(guī)行為，導(dǎo)致錯誤越來越大，卻無人管控。3.加強金融審計，完善金融監(jiān)管在我國現(xiàn)階段的狀況下，要實現(xiàn)金融審計在金融監(jiān)管中執(zhí)行有效的目標(biāo)，則要求金融審計方在掌握全局的基礎(chǔ)上，選擇一些嚴重問題、熱點問題進行核查審計，從而去發(fā)現(xiàn)并揭露重大風(fēng)險及違法違規(guī)問題的線索，充分發(fā)揮監(jiān)督作用的同時提升整體的工作完成質(zhì)量。有以下幾條具體建議：3.1明確金融審計的獨立地位將金融審計與其他監(jiān)管職責(zé)清晰區(qū)分，并突出金融審計在系統(tǒng)的金融監(jiān)管流程中的主導(dǎo)作用。我國實施金融監(jiān)管多年來，都未能明確金融審計與金融監(jiān)管的定位，因此造成職能重合或職責(zé)模糊的狀況，導(dǎo)致多方“無作為”，違規(guī)事件層出不窮，卻未能從宏觀上解決或減少此類違規(guī)事件

11、的發(fā)生，這就要求我國一方面應(yīng)學(xué)習(xí)美國對監(jiān)管與審計進行明確立法約束，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)要按照法制監(jiān)管規(guī)章各司其職，避免職能混亂造成的多方“無作為”。另一方面應(yīng)借鑒德國獨立型的監(jiān)管審計，nowak（ 2014）認為應(yīng)對二者進行清晰定位的同時又能綜合生效，讓金融審計從審計最基本的有效監(jiān)督方向行使職能。著重強調(diào)審計的監(jiān)督性和監(jiān)管的獨立性，做到各有各的職能，各有各的目標(biāo)，各有各的方法，才能使監(jiān)管效果最優(yōu)化。3.2突出銀行資產(chǎn)質(zhì)量的審計重點由監(jiān)管當(dāng)局選定認可的審計事務(wù)所和審計人員應(yīng)當(dāng)著重對浦發(fā)銀行成都分行的資產(chǎn)情況進行核查審計，對風(fēng)險進行預(yù)防評估。3.3強化銀行內(nèi)部審計加強對銀行內(nèi)部控制執(zhí)行的審計力度。要求在對金融機構(gòu)進行核查審計的過程當(dāng)中，把對銀行內(nèi)控體系制度的審計作為一項單獨措施來實施，并且要在進行全面的審計前，先對該銀行