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1、    試論風險導向?qū)徲嬙诓少徍贤瑢徲嬛械膽?#160;   文希摘要：本文從審計實踐的角度，淺談采購合同審計引入風險導向?qū)徲嫹椒ǖ谋匾?，和風險導向?qū)徲嬙谥贫ú少徍贤瑢徲嫻ぷ饔媱?、?zhí)行采購合同審計工作中的應用。關鍵詞：風險導向?qū)徲?；采購合同審計；應用為了追求企業(yè)價值最大化，增加收入和降低成本是現(xiàn)代企業(yè)管理中兩個重要環(huán)節(jié)。采購作為企業(yè)的一個重要成本環(huán)節(jié)，如何進行有效的成本控制，是企業(yè)采購管理中重點關注的問題。內(nèi)部審計人員作為企業(yè)采購管理工作流程的監(jiān)督者，運用審計工作方法，通過對企業(yè)采購合同鑒定的合法、合規(guī)、合效性監(jiān)督，加強了企業(yè)采購成本管理的控制。而不同審計方法

2、的運用，直接影響了采購合同審計工作的效率和效果。一、傳統(tǒng)審計方法在企業(yè)采購合同審計中的局限性（一）賬項基礎審計方法的局限性20世紀30年代以前，由于企業(yè)組織結構簡單、業(yè)務性質(zhì)單一，審計人員運用詳細的審計方法，對被審項目進行逐項檢查，這種審計方式就是賬項基礎審計。此審計方法在采購合同審計工作中的運用，使審計人員將其工作職責理解為合同價格管理員。注重對合同價格進行詳細的審核，而忽視了訂單數(shù)量和庫存控制的管理監(jiān)督、供應商管理監(jiān)督等全面、動態(tài)采購內(nèi)控管理監(jiān)督工作，且審計成本增加。（二）制度基礎審計方法的局限性進入20世紀30年代至70年代末，制度基礎審計方法的運用，使審計人員開始將審計視角轉為企業(yè)的內(nèi)

3、部控制。以內(nèi)部控制運行的是否有效，來界定審計范圍大小，及開始運用統(tǒng)計抽樣技術。此時關注采購內(nèi)控管理，納入到采購合同審計工作當中，使采購合同審計工作人員職責有了本質(zhì)上的改變。但內(nèi)控關注點主要是對由于內(nèi)控管理上的缺陷，造成采購成本增加的一種事后披露與整頓，對影響采購合同簽訂的事前風險因素關注點不強。如合同價格的確定受諸多因素的影響和制約，前期造成合同價格不合理的風險因素，審計人員關注力度不夠。怎樣對采購合同進行事前、事中、事后全過程動態(tài)的審計監(jiān)督。在關注被審單位采購風險評估的基礎上，綜合分析評審影響被審單位采購活動的各因素，并根據(jù)量化的風險水平確定實施審計的范圍和重點，變得尤為重要。故在采購合同中

4、引入風險導向?qū)徲?。二、風險導向?qū)徲嬙诓少徍贤瑢徲嬛械膽茫ㄒ唬┰谥贫ú少徍贤瑢徲嫻ぷ饔媱潟r的應用大型企業(yè)采購合同類型、數(shù)量與金額有“三多”的特點。如以全面詳細審計方法，或以采購內(nèi)控制度為基礎，進行隨意的審計抽樣來借以判斷采購內(nèi)控制度的完善與否，以此來展開相應的審計工作，勢必會影響審計的效果和效率。將風險導向?qū)徲嬙響玫讲少徍贤?，開展全面審計前工作調(diào)研，并通過調(diào)研工作識別并評估采購合同審計風險，分別得出不同的應對措施。如在原材料采購合同審計中，通過對所有原材料采購合同進行前期調(diào)研工作，分別從采購方式、采購數(shù)量、采購金額進行數(shù)據(jù)的匯總、分析等，得出人為干預度較強的采購方式，如公開采購方式。對應

5、確定為高風險領域，相應增加此方式合同簽訂前送審節(jié)點工作，兼顧了采購合同事前審計的效率和效果。同時對所有采購合同，以抽審的方式分物料類別進行采購內(nèi)控管理審計。此計劃的制定與實施使審計工作達到了對采購合同進行了：事前對高風險領域?qū)锪喜少徍贤炗喦斑M行價格審核；事中對公司采購內(nèi)控管理工作進行審計監(jiān)督；事后對審計需完善改進事項進行后續(xù)跟蹤匯報的全過程動態(tài)審計，并對重點風險領域進行了嚴格的把關。（二）在執(zhí)行采購合同審計工作時的應用風險導向?qū)徲嬙趫?zhí)行采購合同審計工作時的應用，擴大了審計范圍：使審計人員從對采購合同價格的詳細審核，到重視采購內(nèi)控管理工作；突出了審計重點：關注采購合同審計風險，把風險導向意

6、識融入到采購合同審計過程當中。在風險模型的基礎上，有針對性的進行動態(tài)的審計反饋、整改和跟蹤審核；降低了審計風險：使采購內(nèi)控管理工作得到了進一步的完善。1.風險導向?qū)徲嬙诓少徍贤媱潓徲嫊r的應用合適的采購數(shù)量取決于合理的采購計劃，采購計劃的確定需符合生產(chǎn)、庫存的需求。在權衡此兩種需求所帶來的審計風險時，計劃超出實際的物資需求和庫存物資平衡，或?qū)⒁恍嶋H并不需要的物品加入采購計劃中，以謀求部門或個人私利的風險，遠大于計劃短缺而不能滿足生產(chǎn)所需的風險。故合同審計人員在計劃合理眭的審計時，重點關注計劃超出生產(chǎn)、庫存需求的風險。2.風險導向?qū)徲嬙诓少徍贤瑑r格審計時的應用采購合同價格是否合理這是合同審計的

7、重中之重。由于物資采購價格的形成受多種因素變量的影響，如物資產(chǎn)品質(zhì)量等級、功能、技術配置、交貨條件等。而不同供應渠道的選擇將對合同價格也有著不可忽視的影響。顯然采購合同價格的審核為審計高風險領域。為提高合同送審方自身對合同價格的內(nèi)控管nt作，同時適當降低合同價格審計風險，加快審計流程、提高審計工作效率，明確送審資料，對合同送審前價格控制起到了較好的作用，適當?shù)慕档土撕贤瑢徲嬶L險。并在合同審計過程中時刻注重因采購方式不同所形成的不同風險點，并對此分別加以關注。如：招標類合同，嚴格審查本次采購價格的執(zhí)行是否與招標會議紀要所述金額保持一致；獨家采購合同，審查其送審資料及審批確認的完整性，并進行審計專

8、業(yè)判斷；多家詢比價合同，審查其是否有三方報價資料及其合理判斷報價資料的真實性，在確認其為供應商最低報價的基礎上，再通過審計市場詢比價以保證最大限度的節(jié)約公司采購成本。3.風險導向?qū)徲嬙诓少徍贤瑑?nèi)控管理審計時的應用一個主體的所有系統(tǒng)、過程、業(yè)務、職能和活動，都應包括在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)。對于評定為企業(yè)經(jīng)營中高風險環(huán)節(jié)之一的采購環(huán)節(jié)，為使采購業(yè)務在大方向上保持合法合規(guī)；在小層面上達到對采購合同盡量的滿足“五個合適”的要求。同時將審計風險降到可接受水平，應對內(nèi)控管理重點環(huán)節(jié)進行風險的識別與評估。如對原材料采購合同內(nèi)控管理審計過程中，突出從對供應商開發(fā)管理是否到位、采購價格是否合理，兩條主線軸展開管理

9、審計工作。從對原材料采購內(nèi)控管理流程：采購物料是否符合設計者指定品牌，采購數(shù)量是否符合生產(chǎn)、庫存需求，是否向直接生產(chǎn)商或代理商進行采購，采購價格是否合理等，對內(nèi)部控制風險節(jié)點進行重點審計。避免出現(xiàn)只重視細枝末節(jié)，忽略主要風險的情況，同時根據(jù)對需完善改進處，進行跟蹤審計的形式，使公司采購合同內(nèi)控管理工作質(zhì)量得到進一步的提升。三、運用風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆诓少徍贤瑢徲嬛械男Чㄟ^采購合同審計工作中納入風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑涸趯徲嬶L險模型的基礎上，運用風險導向?qū)徲嬋角达L險識別、評估、應對。使其有效完成了采購合同審計工作目標，并對采購業(yè)務流程控制起到了如下效果：（一）完善了采購業(yè)務內(nèi)部控制制度采購內(nèi)部控制制度的健全、實施與否，是公司采購業(yè)務成敗的關鍵。風險導向?qū)徲嬙诓少徍贤瑢徲嬛械木唧w運用，使其關注采購合同審計中的風險因素。通過追加審計程序，把此風險降低到可接受水平的同時，正確的對采購業(yè)務內(nèi)控不完善處予以披露，并給予相關審計建議。（二）樹立了風險導向意識風險是一個事項將會發(fā)生并給