解析我國當(dāng)前環(huán)境稅法律制度

1、解析我國當(dāng)前環(huán)境稅法律制度摘要:環(huán)境稅是解決環(huán)境問題的一種重要的經(jīng)濟(jì)手段。我國現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度存在諸多弊端,未體現(xiàn)資源環(huán)境的稀缺性和價(jià)值性,難以達(dá)到預(yù)防污染、保護(hù)資源的目的。為有效發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用,需要以生態(tài)理念為基礎(chǔ),體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思想,以環(huán)境友好的方式來設(shè)計(jì)我國的環(huán)境稅法律制度,依法確定環(huán)境稅稅種、稅率、納稅人、征收征管規(guī)程和優(yōu)惠政策等。 關(guān)鍵詞:環(huán)境稅 法律制度 環(huán)境保護(hù)前言當(dāng)前,人類環(huán)境正遭受日益嚴(yán)重的破壞和威脅氣候變暖、大氣污染、資源枯竭等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講,環(huán)境污染是市場經(jīng)濟(jì)體制下外部不經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn),為了克服這一市場機(jī)制的缺陷,西方主要發(fā)達(dá)國家開始求助于環(huán)境稅,希望通過稅收手段

2、達(dá)到保護(hù)環(huán)境資源的目的?，F(xiàn)代法治社會中,我國已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性以及法律性于一體的強(qiáng)制性手段,也需要以法律的形式固定下來。目前專家學(xué)者們從經(jīng)濟(jì)角度對環(huán)境稅的研究已經(jīng)很多,但是如何通過法律來構(gòu)建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。 一、構(gòu)建我國環(huán)境稅法律制度的政策性基礎(chǔ) 1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會通過的關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言曾呼吁:“各國應(yīng)制定關(guān)于污染和其他環(huán)境損害的責(zé)任和賠償受害者的國家法律”,“考慮到污染者原則上應(yīng)承擔(dān)污染費(fèi)用的觀點(diǎn),國家當(dāng)局應(yīng)該努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境費(fèi)用?！痹S多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家據(jù)此先后建立起有關(guān)防

3、止污染,保護(hù)生態(tài)環(huán)境的專門性稅法2。我國在環(huán)境與發(fā)展十大對策中指出:“各級政府應(yīng)當(dāng)更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的”;中國21世紀(jì)議程在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段,促進(jìn)保護(hù)資源和環(huán)境,實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則,國家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補(bǔ)償收費(fèi)政策和環(huán)境稅收政策?！彪m然我國還沒有專門的環(huán)境稅,但是,根據(jù)這些政策性要求,已在相關(guān)稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。 如今我國已是世界貿(mào)易組織的正式成員國,遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則的要求完善國內(nèi)的法律制度是我國必須履行的一項(xiàng)國際義務(wù)。根據(jù)GATT第2條的規(guī)定,締約方可以在國民待遇的基礎(chǔ)上,

4、按照自己的環(huán)境計(jì)劃自行決定對進(jìn)出口產(chǎn)品征收各種旨在保護(hù)環(huán)境和資源的稅收。目前許多發(fā)達(dá)國家已有專門的環(huán)境稅,而我國在此卻是空白。結(jié)果可能會導(dǎo)致那些易于造成環(huán)境污染的外國產(chǎn)品輕易進(jìn)入我國,而我國企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)人別國時(shí)則會面臨征收環(huán)境稅的境遇,這對我國非常不利3。為遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則,也為保護(hù)我國的生態(tài)環(huán)境以及企業(yè)利益,環(huán)境稅立法應(yīng)提到日程上來。對此,我國在國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定中作出了相應(yīng)的規(guī)定。如:“推行有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策”;“建立健全有利于環(huán)境保護(hù)的價(jià)格、稅收、信貸、貿(mào)易、土地和政府采購等政策體系”;“運(yùn)用市場機(jī)制推進(jìn)污染治理”;“經(jīng)濟(jì)綜合和有關(guān)主管部門要制定有

5、利于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格、貿(mào)易、科技等政策”等。這表明,我國也十分重視環(huán)境稅等經(jīng)濟(jì)手段在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的重要功能。 “政策與法律的制定和執(zhí)行是一個(gè)連續(xù)體,而不是兩個(gè)孤立的階段。政策發(fā)展后,法律即應(yīng)隨后而至,法律法規(guī)是政策在制定實(shí)施并取得良好效果后的歸宿?！边@些政策性的要求為構(gòu)建我國的環(huán)境稅法律制度提供了支持。 二、我國環(huán)境稅費(fèi)制度的問題分析 我國現(xiàn)行的稅制中,涉及環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中,包括資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、關(guān)稅等。如:在消費(fèi)稅中將對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大

6、小確定高低不同的稅率;在企業(yè)所得稅中規(guī)定了保護(hù)環(huán)境、治理污染的獎勵措施,例如關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知規(guī)定,企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。這些規(guī)定的確起到了改善環(huán)境的作用,但是,稅收手段在環(huán)保中的效用性卻沒有很好地體現(xiàn)出來。 究其根本原因,是在我國還沒有形成專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅,專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅是應(yīng)該體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的,是以環(huán)境保護(hù)為直接目的的。環(huán)境資源的效用性和稀缺性決定了環(huán)境的價(jià)值性,而進(jìn)入市場交易則是其價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的社會基礎(chǔ)。同時(shí),環(huán)境資源又具有公共性,單憑市場機(jī)制不可能使公共物品的生產(chǎn)和利用達(dá)到社會所需要的最佳狀態(tài),低成本甚至無

7、須成本的自由取用方式必然驅(qū)使市場主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源,同時(shí)又肆無忌憚地向環(huán)境排污,這就需要國家公權(quán)力的介入,通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用,對污染環(huán)境的行為和自然資源的市場流動及合理配置進(jìn)行干預(yù)。因而,環(huán)境稅體現(xiàn)的應(yīng)該是環(huán)境的價(jià)值。可是,現(xiàn)行涉及環(huán)保內(nèi)容的稅種并不是以環(huán)境價(jià)值為基礎(chǔ)的。以消費(fèi)稅為例,它的設(shè)立主要為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu),抑制超前消費(fèi)需求的,不是直接以環(huán)境保護(hù)為目的的,相關(guān)稅率(稅額)在最初確定時(shí)并未充分考慮到這些產(chǎn)品的消費(fèi)所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。因此它沒有把容易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍,如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國當(dāng)前的稅收政策不可能像國外直接以環(huán)

8、保為目的的環(huán)境稅那樣,在控制環(huán)境污染、保護(hù)自然資源方面取得顯著的效果,它只能對環(huán)境保護(hù)起到微弱的補(bǔ)充性的作用。 除了含有環(huán)保內(nèi)容的相關(guān)稅制外,我國還將收取排污費(fèi)作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。我國環(huán)保法規(guī)定“超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放污染物,要按照排放污染物的數(shù)量和濃度,根據(jù)規(guī)定收取排污費(fèi)”;“征收的超標(biāo)排污費(fèi)必須用于污染的防治,不得挪作他用”。一方面,對排污活動收費(fèi)必然加大排污者的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),從而促使排污者為減少排污費(fèi)開支而減少排污,另一方面,收取的排污費(fèi)可以用來治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是,換個(gè)角度考慮,排污收費(fèi)制度實(shí)際上是承認(rèn)了污染的不可避免,并讓污染者以“付費(fèi)”的形式取得了

9、污染環(huán)境的合法身份,使得排污者心安理得地認(rèn)為是花錢買污染,而不采取其他預(yù)防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認(rèn)識基礎(chǔ)之上,采取“命令控制”模式治理污染的模式,是典型的“末端控制”思想的體現(xiàn)。而環(huán)境稅是基于庇古的“外部效應(yīng)內(nèi)部理論”,使企業(yè)承擔(dān)環(huán)境污染造成的外部成本,促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式,預(yù)防污染的產(chǎn)生。顯然,排污收費(fèi)制度與環(huán)境稅的精神是相悖的。那么,我國就應(yīng)加快環(huán)境“費(fèi)改稅”步伐,通過立法的方式開征專門的環(huán)境稅,以充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)中的調(diào)節(jié)作用。 三、環(huán)境稅法律制度之構(gòu)建 一些發(fā)達(dá)國家都將稅收等經(jīng)濟(jì)手段作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要措施,將環(huán)境稅引入其稅收體系。經(jīng)過不斷的發(fā)展,已由分散的

10、、個(gè)別的環(huán)境稅發(fā)展為比較完善的環(huán)境稅收制度體系,并且被廣為運(yùn)用,效果良好。實(shí)施比較成功的有美國、荷蘭等國家。如美國通過其完善的環(huán)保立法,形成了一套相對完備的環(huán)境稅收政策體系,其環(huán)境稅大致有十類,即氯氟烴稅、形成“超級基金”的稅收、形成漏油責(zé)任基金的稅收、形成地下儲藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環(huán)境收費(fèi),此外,美國聯(lián)邦和州法律中還規(guī)定了環(huán)境稅收優(yōu)惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護(hù)環(huán)境,同時(shí)也為了籌集環(huán)保資金,推行了各項(xiàng)環(huán)境稅收政策,其稅種主要包括燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等,環(huán)境稅的收

11、入主要用于環(huán)保支出,由荷蘭環(huán)境部來負(fù)擔(dān)掌握,實(shí)行?？顚Ｓ谩?根據(jù)控制污染、保護(hù)自然資源的現(xiàn)實(shí)需要,借鑒國外環(huán)境稅制度的成功經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合我國目前的稅收制度和稅制改革的趨勢,對我國環(huán)境稅法律制度作如下構(gòu)想。 (一)環(huán)境稅法律制度的基本原則 1.以生態(tài)理念為基礎(chǔ) 稅收活動是國家參與社會產(chǎn)品分配和再分配的重要手段,稅收收入是國家財(cái)政收入的主要來源。因此傳統(tǒng)的稅法更多關(guān)注的是稅收對經(jīng)濟(jì)增長和財(cái)政收入的作用。以保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境稅則是要在維持生態(tài)系統(tǒng)平衡的基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定中講到“倡導(dǎo)生態(tài)文明”,“強(qiáng)化環(huán)境法治”。這就要求我們構(gòu)建環(huán)境稅法律制度時(shí),不能僅考慮到

12、經(jīng)濟(jì)發(fā)展,“而更應(yīng)該關(guān)注人們賴以生存的生態(tài)自然環(huán)境,牢固樹立環(huán)境本位的思想”,“從生態(tài)利益的角度”出發(fā)來建立有利于環(huán)境和資源的合理的稅收結(jié)構(gòu)。正如國外正在進(jìn)行的以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為理念的環(huán)境稅收改革那樣,把稅收負(fù)擔(dān)“從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到環(huán)境破壞方面”;“從有益于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面,如就業(yè)、投資等,轉(zhuǎn)移到那些不利于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面,如污染、資源耗竭和浪費(fèi)等”。從而構(gòu)建一種以生態(tài)理念為基礎(chǔ)、體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的環(huán)境稅法律制度。 2.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略 目前,包括我國在內(nèi)的許多國家都將可持續(xù)發(fā)展作為其制定政策、法律的指導(dǎo)思想和基本原則。可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的理論,其實(shí)質(zhì)是要求“經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展既

13、不能忽視環(huán)境的制約因素,更不能建立在破壞自然資源的基礎(chǔ)上”,“在發(fā)展中落實(shí)保護(hù),在保護(hù)中促進(jìn)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展”?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行需要有完善的法律制度作為保障,因?yàn)椤爸贫仁且粋€(gè)社會中的游戲規(guī)則,更規(guī)范地說,它們是為決定人們相互關(guān)系而設(shè)定的一些制約”。環(huán)境稅是要通過稅收制約破壞環(huán)境資源的行為,是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。因而環(huán)境稅法律制度在稅種的設(shè)置和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅率的設(shè)計(jì),以及環(huán)境稅收的?？顚Ｓ煤脱a(bǔ)償?shù)确矫?要符合可持續(xù)發(fā)展的思想,使環(huán)境稅能為可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮引導(dǎo)作用。 3.以環(huán)境友好的方式調(diào)整稅制 國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定提出建設(shè)“環(huán)境友好型社會”,實(shí)現(xiàn)

14、人與自然的和諧相處,經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的互惠共贏。國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要再一次提出“環(huán)境友好型社會”。綱要的這一規(guī)定將對我國的國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃的制定和實(shí)施產(chǎn)生良好的影響,推進(jìn)環(huán)境法制向環(huán)境友好: 型方向發(fā)展。環(huán)境稅法律制度也需要在生態(tài)文明理念下,體現(xiàn)人類對環(huán)境的“友好”,以一種“環(huán)境友好”的方式調(diào)整環(huán)境稅制。例如對一些容易造成污染的產(chǎn)品和行為征稅,從而降低污染、減少資源使用量,使生態(tài)環(huán)境得到改善。 (二)環(huán)境稅法律制度的內(nèi)容 1.稅種 基于我國還沒有專門的環(huán)境稅,在稅種的設(shè)計(jì)上,應(yīng)立足于開征各種環(huán)境稅(主要是對污染物和污染行為征收污染稅,對自然資源的開發(fā)、利用征收資源稅)

15、,同時(shí)從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā),完善現(xiàn)有的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的相關(guān)稅種。 (1)污染稅。污染稅是根據(jù)污染物排放量或有污染的產(chǎn)品的數(shù)量征收的一種稅。它主要是調(diào)節(jié)污染行為,控制污染物的產(chǎn)生,是一種最能體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的稅種。具體的內(nèi)容包括:對廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅,對廢水排放課征的水污染稅,對垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據(jù)油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目,目的是抑制產(chǎn)生二氧化碳的燃料的使用,促使釋放二氧化碳的企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和流程,采用清潔生產(chǎn)方式。二氧化硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅,是為了督促生產(chǎn)者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放,進(jìn)而

16、轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的工業(yè)廢水和生活污水為課征對象。垃圾稅不僅是對企業(yè)排放的工業(yè)垃圾征稅,而且還應(yīng)對家庭排放的生活垃圾征稅,改變只象征性地征收衛(wèi)生費(fèi)的做法,為收集和處理垃圾而籌集一定的資金?？傊?征收污染稅的意義在于促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人減少污染物的排放,刺激企業(yè)提高資源利用率、使用節(jié)能生產(chǎn)技術(shù)和清潔工藝,把排污量降到最低。 (2)資源稅。資源稅是對開發(fā)、利用自然資源的行為征收的一個(gè)稅種。我國目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計(jì)稅依據(jù),以土地、耕地、礦產(chǎn)資源等部分資源為征稅對象的。從保護(hù)自然資源的角度看,這種模式是不合理

17、的。資源稅應(yīng)從保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用的角度重新設(shè)計(jì),體現(xiàn)資源的稀缺性和實(shí)際價(jià)值性。首先資源稅應(yīng)盡可能涉及所有應(yīng)該給予保護(hù)和節(jié)約的資源,如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對所有資源征收資源稅的話,至少應(yīng)當(dāng)將目前高消費(fèi)比較嚴(yán)重的可再生資源,如水資源、森林資源、草場資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量改為開采量,而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業(yè)開采后而無法銷售的或自用的資源也成為應(yīng)稅資源,增加企業(yè)的成本壓力,改變其不計(jì)成本濫采濫伐的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營模式,避免造成不必要的開采和浪費(fèi)。 (3)完善消費(fèi)稅。

18、現(xiàn)有稅收體制中的消費(fèi)稅的職能是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制提前消費(fèi)。在當(dāng)前我國建設(shè)環(huán)境友好型社會時(shí)期,應(yīng)以生態(tài)的理念,對消費(fèi)稅的職能進(jìn)行重新定位,使其在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮充分的作用。將對環(huán)境容易產(chǎn)生影響的產(chǎn)品征稅,引導(dǎo)消費(fèi)者改變消費(fèi)方式,減少對環(huán)境不友好產(chǎn)品的消費(fèi)使用,倡導(dǎo)健康消費(fèi)、綠色消費(fèi),提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率。完善消費(fèi)稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產(chǎn)品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力,可考慮增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目,對清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅;將汽油和汽車類征稅項(xiàng)目分離出來設(shè)立獨(dú)立稅種,實(shí)行含鉛和無鉛汽油的差別稅率,抑制對含鉛汽油的消費(fèi);在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)征收化肥和農(nóng)藥稅等。 2.稅率

19、稅率是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo),是稅法的核心要素。因而環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)是至關(guān)重要的。筆者以為,應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。其一,稅率往往是相互沖突的目標(biāo)和利益集團(tuán)之間妥協(xié)的反映,那么,環(huán)境稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循公平、效益原。一方面要達(dá)到控制排污、保護(hù)自然資源的目的一方面又不能抑制社會生產(chǎn),為治理污染付出過高的代價(jià)。其二,環(huán)境稅的稅率不能高度統(tǒng)一。因?yàn)楦鞯氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,自然資源的分布量不同,環(huán)境污染的程度不同對清潔環(huán)境的要求不同,因而環(huán)境稅稅率的確定應(yīng)從各地實(shí)際出發(fā),將各方面因素結(jié)合起來考慮。其三,環(huán)境稅的稅率要適時(shí)調(diào)整。環(huán)境稅的稅率并不是一成不變的,而是根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目

20、的稅率。主要依據(jù)是治理污染的技術(shù)不斷提高,用于改善環(huán)境的成本就會降低。體現(xiàn)了稅賦與污染相適應(yīng)的公平原則。其四,應(yīng)實(shí)行定額稅率。基于廢物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡化、便利原則,環(huán)境稅的稅率結(jié)構(gòu)不宜過于復(fù)雜應(yīng)盡量采用定額稅率,如荷蘭除燃料稅外均實(shí)行定額稅率美國、瑞典等國都采用定額稅率。 3.納稅人 納稅人是直接負(fù)有納稅義務(wù)的主體。建立環(huán)境稅收法律制度,必須要將納稅人以法律的形式確立下來。依據(jù)我國環(huán)境稅稅種的設(shè)計(jì),納稅人的范圍大體包括:實(shí)施污染環(huán)境行為、排放污染物的單位或個(gè)人;開采、利用應(yīng)稅自然資源的單位或個(gè)人;消費(fèi)列入環(huán)境消費(fèi)稅范圍的消費(fèi)品的單位或個(gè)人。 4.征收征管 環(huán)境稅的征收征管制度直接關(guān)系到環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)的有效性,因而在這一制度的設(shè)計(jì)上必須處理好幾種關(guān)系和問題。 第一,處理好環(huán)保部門與稅務(wù)部門的關(guān)系。環(huán)境稅是以污染環(huán)境和破壞資源的行為等為征稅對象的,它需要對排污種類、數(shù)量、濃度以及資源