第四章金融資產(chǎn)_2

1、第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 金融工具一般金融工具一般具有貨幣性、流通性、風險性、收益性具有貨幣性、流通性、風險性、收益性等特征。等特征。金融工具包括金融資產(chǎn)，金融負債和權益工金融工具包括金融資產(chǎn)，金融負債和權益工具。具。 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。生金融工具形成的資產(chǎn)等。 本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長期股權投本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長期股權投資這兩項資產(chǎn)

2、。資這兩項資產(chǎn)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的與金融資產(chǎn)的計量計量密切相關。因此，密切相關。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：四類：（1 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；資產(chǎn)；（2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3 3）貸款和應收款項；）貸款和應收款項；（4 4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 第二節(jié)第二節(jié)

3、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)短期短期投資；投資；差價賺錢差價賺錢公允價值計量公允價值計量股票、債券、基金股票、債券、基金（一一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量交易性金融資產(chǎn)的初始計量“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 核算為交易目的而持有的核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金債券投資、股票投資

4、、基金投資投資等交易性金融資產(chǎn)的等交易性金融資產(chǎn)的公允價值公允價值二、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價值變動”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額總賬明細賬交易性金融資產(chǎn)應當按照交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公取得時的公允價值允價值作為初始確認金額，相關的作為初始確認金額，相關的交交易費用在發(fā)生時計入當期損益易費用在發(fā)生時計入當期損益（投資（投資收益）收益）。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的現(xiàn)金股利或

5、已到付息期但尚未領取的債券利息債券利息，應當，應當單獨確認為應收項目單獨確認為應收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。額。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應收股利應收利息收到上列現(xiàn)金股利或債券利息按其公允價值按實際支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息按發(fā)生的交易費用借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款等見例4-1/2/3練習：練

6、習冊90-7/8（二二）交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認 企業(yè)在企業(yè)在持有持有交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)期間期間所所獲得的現(xiàn)獲得的現(xiàn)金股利或債券利息金股利或債券利息，應當，應當確認為投資收益確認為投資收益。持有交易性金融資產(chǎn)期間持有交易性金融資產(chǎn)期間投資收益應收股利應收利息銀行存款被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應享有的份額，資產(chǎn)負債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）貸：投資收益見例4-4/5

7、（三三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的期末計量 交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的價值標準，對交易性金融資產(chǎn)的期末價值進行價值標準，對交易性金融資產(chǎn)的期末價值進行后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負債表中的會計后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負債表中的會計程序。程序。 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益價值的變動計入當期損益（公允價值變動損（公允價值變動損益）益）。資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)

8、的公允價值高于其賬面余額時交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值上升的收益按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值下跌的損失1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動見例4-6（四四）交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處

9、置交易性金融資交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余產(chǎn)實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。額后的差額。 如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應收項目的現(xiàn)如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應先從處置價款中扣金股利或債券利息尚未收回，還應先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益應確認為處置當間

10、已確認的累計公允價值變動凈損益應確認為處置當期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時處置交易性金融資產(chǎn)時銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應收股利應收利息交易性金融資產(chǎn)公允價值變動投資收益公允價值變動損益按實際收到的處置價款按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額按該項交易性金融資產(chǎn)的累計公允價值變動金額計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按的差額將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益確認為處置當期投資收益借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 借或貸：投資收益 同時 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或反

11、之見例4-7/8/92016年1月1日，甲公司從二級市場上購入A公司的股票100萬股，支付的購買價款為500萬元（含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元），另支付交易費用10萬元。甲公司擬隨時出售該股票，因此將其作為交易性金融資產(chǎn)進行核算。2016年12月31日，該股票的公允價值為每股5元；2017年2月1日，甲公司將該股票出售，售價為每股5.2元，支付交易費用12萬元。（1）2016年12月31日，甲公司應當確認的公允價值變動損益的金額為（ ）萬元。A.0 B.10 C.20 D.500（2）2017年2月1日，甲公司應當計入投資收益的金額為（ ）萬元。A.20 B.18 C.28 D.

12、8【答案】C例例1 1：甲公司20172017年年1 1月月1818日日購入乙公司元股票購入乙公司元股票8 8萬萬股股，6 6元元/ /股股， 另支付另支付手續(xù)費手續(xù)費600600元。元。例例2 2：甲公司：甲公司20172017年年1 1月月1818日日購入乙公司元股票，支購入乙公司元股票，支付價款付價款4848萬元（包含已宣告未發(fā)放的萬元（包含已宣告未發(fā)放的2 2萬股利），萬股利），另支付另支付手續(xù)費手續(xù)費600600元。元。（一）取 得1 1、取得時的、取得時的公允價值公允價值作為作為初初始確認金額始確認金額“交易性金融交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)成本成本” 2 2、手續(xù)費手續(xù)費“投資收益投資收益

13、” 3 3、購買時購買時宣告發(fā)放但尚未宣告發(fā)放但尚未發(fā)放發(fā)放的股利、利息的股利、利息“應收應收股利股利”或或“應收利息應收利息”例例3 3：甲公司甲公司20172017年年1 1月月1818日日購入乙公司元股票購入乙公司元股票8 8萬股萬股，6 6元元/ /股股， 手續(xù)費手續(xù)費600600元；元；20172017年年3 3月月3131日日 ，6.46.4元元/ /股股 20172017年年6 6月月3030日，日，6.26.2元元/ /股股20172017年年7 7月月1010日，宣告發(fā)放前半年的股利，本公日，宣告發(fā)放前半年的股利，本公司可得司可得3 3萬元現(xiàn)金股利萬元現(xiàn)金股利20172017

14、年年7 7月月2727日日 出售出售 6.5 6.5元元/ /股，手續(xù)費股，手續(xù)費700700元元，（二）持 有、處置1 1、持有期間持有期間宣告發(fā)放股利宣告發(fā)放股利“投資收益投資收益”2 2、資產(chǎn)負債表日、資產(chǎn)負債表日 ：公允價公允價值值 （ 市場利率市場利率高于面值發(fā)行高于面值發(fā)行折價折價票面利率票面利率 市場利率市場利率低于面值發(fā)行低于面值發(fā)行（四）折溢價的性質(zhì)（四）折溢價的性質(zhì) 溢價是為以后多得利息預先支付的代價，溢價，應在每期確定投資收益時攤銷（扣除）利息調(diào)整 折價是因為以后少得利息而預先得到的補償。這個補償也應在以后確定投資收益時攤銷（加上）利息調(diào)整 手續(xù)費購買債券為獲得利息（投資

15、收益）的代價，在確認投資收益時也應攤銷（扣除）利息調(diào)整（五）（五）計息方式計息方式分期付息，一次還本一次還本付息 一、持有至到期投資的初始計量一、持有至到期投資的初始計量 初始確認金額初始確認金額 公允價值公允價值 相關交易費用相關交易費用 支付的價款中支付的價款中包含已到付息包含已到付息期但尚未領取期但尚未領取的利息的利息 應收利息應收利息 例、例、20172017年年1 1月月1 1日，甲公司自證券市場購入面值總額為日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 0002 000萬元的債券。購入時實際支付價款萬元的債券。購入時實際支付價款2 0782 0789898萬元，另外支萬元，另外支付交易費用

16、付交易費用1010萬元。該債券發(fā)行日為萬元。該債券發(fā)行日為20172017年年1 1月月1 1日，系分期日，系分期付息、到期還本債券，期限為付息、到期還本債券，期限為5 5年，票面年利率為年，票面年利率為5 5，年實，年實際利率為際利率為4 4，每年，每年1212月月3131日支付當年利息。甲公司將該債日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資的賬面價值為至到期投資的賬面價值為( ) ( ) 萬元。萬元。A A2 062.14 B2 062.14 B2 068.98 C2 068.98 C2 0

17、78.98 D2 078.98 D2 088.982 088.98【答案答案】D D練習：練習冊練習：練習冊93-21/24/2593-21/24/25借：持有至到期投資成本（面值） 應收利息 （已到期尚未領取的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款注意注意：1 1、“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”只反映債券只反映債券面值，面值，“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”中不僅反中不僅反映映折溢價還包括交易費等。折溢價還包括交易費等。 2 2、債券的投資成本并不是面值，是全部價款扣除、債券的投資成本并不是面值，是全部價款扣除已到期尚未領取的利息。包括：

18、面值、利息調(diào)整已到期尚未領取的利息。包括：面值、利息調(diào)整（折溢價、交易費）。（折溢價、交易費）。見例見例410/11/12410/11/12練習：練習冊練習：練習冊93-2693-26 二、二、持有至到期投資利息收入的確認持有至到期投資利息收入的確認利息收入利息收入=期初賬面攤余成本期初賬面攤余成本實際利率實際利率 應收利息應收利息=票面價值票面價值票面利率票面利率 利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額=利息收入利息收入-應收利息（應收利息（折折價發(fā)行價發(fā)行） 或應收利息或應收利息-利息收入（利息收入（溢溢價發(fā)行價發(fā)行） 攤余成本的計算：攤余成本的計算：（1）分期付息，到期還本債券投資： 期末攤余成本

19、期初攤余成本+(-)利息調(diào)整攤銷額（2）一次還本付息債券投資： 期末攤余成本期初攤余成本+(-)利息調(diào)整攤銷額+本期應計利息練習：練習冊94-27/28/29持有至到期投資利息收入確認持有至到期投資利息收入確認的會計處理的會計處理持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資： 借：應收利息（債券面值票面利率）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，或借記）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資應計利息（債券面值票面利率）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，或借記）見例414、415三、持有至到期

20、投資的處置與重分類三、持有至到期投資的處置與重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。行后續(xù)計量。 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 （按其賬面余額）（按其賬面余額）其他綜合收益（差額，也可能在借方）其他綜合收益（差額，也可能在借方）已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。已計提減值準備的，還應

21、同時結轉減值準備。以后處置時：以后處置時：借：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：投資收益貸：投資收益或反之或反之持有至到期投資的處置持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。投資賬面價值之間的差額計入投資收益。 借：銀行存款（應按實際收到的金額）借：銀行存款（應按實際收到的金額）貸：持有至到期投資（按其賬面余額）貸：持有至到期投資（按其賬面余額） 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。見例見例4-1

22、8/194-18/19一、概述1、含義：是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 二、科目設置二、科目設置總賬科目：“可供出售金融資產(chǎn)”，資產(chǎn)類明細科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”、“公允價值變動”初始確認金額初始確認金額 取得時的公允價值取得時的公允價值和交易費用之和和交易費用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領取的債券利領取的債券利息息 確認為應收項目確認為應收項目 應收股利應

23、收股利應收利息應收利息三、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量三、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量例、例、A A公司于公司于20162016年年4 4月月5 5日從證券市場上購入日從證券市場上購入B B公司發(fā)行在外的公司發(fā)行在外的股票股票200200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4 4元（含元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），另支付相關費用元），另支付相關費用1212萬元，萬元，A A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（ ）萬元。萬元。A.700 B.800 C.712 D.812

24、A.700 B.800 C.712 D.812【答案答案】C C【解析解析】取得可供出售金融資產(chǎn)的交易費用應計入其初始入取得可供出售金融資產(chǎn)的交易費用應計入其初始入賬價值，入賬價值賬價值，入賬價值=200=200（4-0.54-0.5）+12=712+12=712（萬元）。（萬元）。（1 1）如果為股票投資）如果為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（成本（應按其公允價值交易費用應按其公允價值交易費用） 應收股利應收股利 （按支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金按支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （按實際支付的金額按實際支付的金額）（

25、2 2）如果為債券投資）如果為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（成本（按債券的面值）按債券的面值）應收利息（應收利息（支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）息）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （按差額，也可能在貸方）按差額，也可能在貸方）貸：銀行存款貸：銀行存款 （按實際支付的金額按實際支付的金額） 見例見例430430、3131練習：練習冊98-50/51四、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認四、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計入持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計入投資收益投資收益

26、 1.1.如果為股票投資如果為股票投資被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借：應收股利借：應收股利 （應享有的份額）（應享有的份額） 貸：投資收益貸：投資收益2.2.如果為債券投資如果為債券投資（確認利息收入的方法確認利息收入的方法與持有至到與持有至到期投資相同期投資相同）借：應收利息借：應收利息 或可供出售金額資產(chǎn)或可供出售金額資產(chǎn)應計利息應計利息 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（按其差額，可能在貸方）利息調(diào)整（按其差額，可能在貸方）貸：投資收益貸：投資收益見教材例見教材例432432、例、例433433 練習：練習冊100-58/59公允價值公允價值高于高于其

27、賬面余額的差額其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：貸：其他綜合收益其他綜合收益公允價值公允價值低于低于其賬面余額的差額其賬面余額的差額 借：借：其他綜合收益其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動五、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量五、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量見教材例見教材例434434、例、例435435 2017年1月1日，A公司從證券市場上購入B公司于2016年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實際利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸

28、還本金和最后一次利息。實際支付價款為2172.60萬元（含已到付息期尚未支付的利息），假定按年計提利息（1）2017年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本2000應收利息100（20005%）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整72.60貸：銀行存款 2172.6（2）2017年1月5日 收到利息借：銀行存款100 貸：應收利息100（3）2017年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元借：應收利息100貸：投資收益82.9 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整17.1借：其他綜合收益 15.5 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 15.5 六六、可供出售金融資產(chǎn)的處置、可供出售金融資產(chǎn)的處置 處置可供出售金融資產(chǎn)時

29、，應將取得的處置價款與處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的處置價款與該金該金融資產(chǎn)賬面余額融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入之間的差額，計入投資收益投資收益； 同時，將原直接計入所有者權益的公允價值累計變動額同時，將原直接計入所有者權益的公允價值累計變動額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。 如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時，已計入應收項目的現(xiàn)如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時，已計入應收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應從處置價款中扣除該金股利或債券利息尚未收回，還應從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損

30、益。見教材例見教材例436436、例、例437437. 練習2011年1月1日，甲公司從二級市場上購入乙公司的股票500萬股，每股10元，另支付交易費用50萬元。甲公司支付的價款中包含乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，2011年1月5日收到該現(xiàn)金股利50萬元。甲公司并不打算長期持有該股票，也沒有打算近期內(nèi)將其出售。2011年12月31日，該股票的公允價值為12元/股；2012年12月31日，該股票的公允價值為13元/股；2013年5月1日，甲公司將該股票出售，出售時股票的價格為15元/股，并支付交易費用100萬元。2013年5月1日，甲公司處置乙公司股票時，應確認的投資收益的金額為（

31、 ）萬元。A.2400 B.900 C.1350 D.1500【答案】A類別類別初始計量初始計量 處置處置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 公允價值公允價值, ,交交易費用計入當易費用計入當期損益期損益持有至到期投資持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值公允價值, ,公允公允價值變動計入當價值變動計入當期損益期損益 （公允（公允價值變動損益）價值變動損益）公允價值，交公允價值，交易費用計入初易費用計入初始入賬金額，始入賬金額，構成成本組成構成成本組成部分部分后續(xù)計量后續(xù)計量 持有期間持有期間當期應收當期應收股利或利股利或利益計入投益計入投資收益資收益實際收到實際收到價款與賬價款與

32、賬面余額之面余額之間的差額間的差額計入投資計入投資收益收益攤余成本攤余成本公允價值公允價值, ,公允公允價值變動計入所價值變動計入所有者權益（有者權益（其他綜其他綜合收益）合收益）【練習】甲公司有關債券投資業(yè)務如下：（1）2014年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司當日發(fā)行的債券，年限5年，債券的面值1 100萬元，實際支付價款為961萬元（含交易費用為1萬元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。實際利率為6%。（2）2014年12月31日，公允價值為1 000萬元（3）2015年1月5日，收到債券利息【要求】假設該債券作為交易性金融資產(chǎn)、持有至

33、到期投資、可供出售金融資產(chǎn)，分別對其進行賬務處理 貸款和應收款項，是指在活躍市場中貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價沒有報價、回收金額回收金額固定或可確定固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。的非衍生金融資產(chǎn)。第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應收款項貸款和應收款項貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)和持有至到期投資的主要差別？ （一）應收賬款（一）應收賬款 1.1.應收賬款概述應收賬款概述 應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。 應收賬款是因應收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務等產(chǎn)生企業(yè)銷售商品或提供勞務等產(chǎn)生的債的債權，應當按照實際發(fā)生額記賬。權，應當按照實際發(fā)生額記賬。 其入賬價值包括：銷售貨物或

34、提供勞務的價款、增其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。 在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素?？垡蛩?。折扣形式折扣形式定義定義適用交易適用交易處理方法處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除一般在交易發(fā)生時扣除商業(yè)折扣以后的實際售價現(xiàn)金折扣債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除以賒銷銷售商品及提供勞務的交易中總價法和凈價法 2.2.應收賬款的核算應收賬款的核算 應收賬款的核算是通過應收賬款的核算是通過“應收賬

35、款應收賬款”科目進行的，科目進行的，該科目屬資產(chǎn)類科目。該科目屬資產(chǎn)類科目。 （1 1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬。的全部金額入賬。 （2 2）在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入）在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 （3 3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。（二）應收票據(jù)（二）應收票據(jù) 1.1.應收票據(jù)概述應收票據(jù)概述 應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票

36、據(jù)商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)商業(yè)票據(jù)由出票人（付款人、收款人）簽發(fā)，由出票人（付款人、收款人）簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。款人或持票人的票據(jù)。 分類： . .按是否帶息分：按是否帶息分：帶息商業(yè)票據(jù)、不帶息商業(yè)票據(jù)帶息商業(yè)票據(jù)、不帶息商業(yè)票據(jù)帶息票據(jù)的到期值帶息票據(jù)的到期值= =面值（面值（1+1+票面利率票面利率持有期限）持有期限）不帶息票據(jù)的到期值不帶息票據(jù)的到期值= = 面值面值. .按承兌人不同分：按承兌人不同分：銀行承兌匯票銀行承兌匯票即使付款方到期無力支付，收款人也能收到，即使付款方到期無力支付，收款人也能收

37、到，由付款方的開戶銀行支付由付款方的開戶銀行支付商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票若付款方到期無力支付，收款人收不到，銀若付款方到期無力支付，收款人收不到，銀行退票，轉為行退票，轉為“應收賬款應收賬款” 2.2.應收票據(jù)的確認和計價應收票據(jù)的確認和計價 為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應設置經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應設置“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目科目應收票據(jù)l 取得的應收票據(jù)的面值l 到期收回票款l 到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額期末余額：l企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)類科目 （1 1） 不帶息應收票據(jù)不帶息應收票據(jù)取得應收票據(jù)時：取得應收票據(jù)時：

38、 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額應交增值稅（銷項稅額 ） 不帶息的票據(jù)不需計提利息不帶息的票據(jù)不需計提利息到期收回票據(jù)款到期收回票據(jù)款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 到期對方無力支付到期對方無力支付 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 若是銀行承兌匯票，票據(jù)到期無論對方有無能力支付，若是銀行承兌匯票，票據(jù)到期無論對方有無能力支付，持票者仍能收到票據(jù)款。持票者仍能收到票據(jù)款。（2）帶息的應收票據(jù) 期末計息期末計息 利息計算利息計算：應收票據(jù)的利息應收票據(jù)的利息= =票據(jù)面值票據(jù)面值票面利

39、率票面利率期限期限到期值到期值= =面值面值+ +利息利息= =面值（面值（1+1+票面利率票面利率期限）期限）期限：按日表示期限：按日表示 按月表示按月表示票面利率：一般給的是年利率票面利率：一般給的是年利率需轉換成月利率或日需轉換成月利率或日利率利率（3 3）應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計轉讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。動。 企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)企

40、業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)財務費用銀行存款應收票據(jù)短期借款按實際收到的金額按貼現(xiàn)息部分適用滿足金額資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形適用不滿足金融資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形 （三）預付賬款（三）預付賬款 1.1.預付賬款的內(nèi)容預付賬款的內(nèi)容 預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。位的款項。 預付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預付貨款后，有權要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。預付貨款后，有權要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。 為了反映和監(jiān)督預付賬款的增減變動情

41、況，企業(yè)應為了反映和監(jiān)督預付賬款的增減變動情況，企業(yè)應設置設置“預付賬款預付賬款”科目，核算預付賬款增減變動及科目，核算預付賬款增減變動及其結存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實際其結存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實際預付的款項。預付的款項。 2.2.預付賬款的核算預付賬款的核算 （1 1）預付款項的會計處理。）預付款項的會計處理。 （2 2）收回貨物的會計處理。）收回貨物的會計處理。銀行存款預付賬款預付賬款應交稅費應交增值稅（進項稅額）原材料銀行存款銀行存款收回余款補付不足 （四）其他應收款（四）其他應收款 1.1.其他應收款的內(nèi)容其他應收款的內(nèi)容 其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款

42、、預付賬款其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：其他應收款應收的各種賠款、罰款應收的出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應收、暫付款項 2.2.其他應收款的核算其他應收款的核算 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“其他應收款其他應收款”科目對其他應收款進行科目對其他應收款進行核算。核算。其他應收款l 發(fā)生的各種其他應收款l 企業(yè)收到的款項和結轉情況期末余額：l應收未收的其他應收款項資產(chǎn)類科目 （五）應收債權出售和融資（五）應收債權出售和融資 1. 1.應收債權出售和

43、融資的處理原則應收債權出售和融資的處理原則v應收債權的出售和融資，是指企業(yè)將其按照銷應收債權的出售和融資，是指企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的合同產(chǎn)生的應收債權出售售商品、提供勞務的合同產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，以獲取所需資金的一種融給銀行等金融機構，以獲取所需資金的一種融資方式。資方式。v應收債權出售和融資的會計處理，應應收債權出售和融資的會計處理，應按照實質(zhì)按照實質(zhì)重于形式的原則重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。 p對于有明確的證據(jù)表明有關交易滿足收入確對于有明確的證據(jù)表明有關交易滿足收入確認條件的，如與應收債權有關的風險和報酬認條件的，如與應收債

44、權有關的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉移等，應按照出售應收債實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。權處理，并確認相關損益。p如果與應收債權有關的風險和報酬實質(zhì)上并如果與應收債權有關的風險和報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉移、有關交易不能滿足收入確認條未發(fā)生轉移、有關交易不能滿足收入確認條件的，應按照以應收債權為質(zhì)押取得借款進件的，應按照以應收債權為質(zhì)押取得借款進行會計處理。行會計處理。 2.2.以債權為質(zhì)押取得借款以債權為質(zhì)押取得借款u企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的合同產(chǎn)生企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的合同產(chǎn)生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)的應收債權提供給銀行作為其向銀行

45、借款的質(zhì)押的，應將獲取的款項押的，應將獲取的款項作為短期借款作為短期借款處理。處理。u以債權為質(zhì)押取得借款的會計處理，應以債權為質(zhì)押取得借款的會計處理，應比照短比照短期借款相關的會計處理進行期借款相關的會計處理進行。u期末，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，合理計提期末，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，合理計提用于質(zhì)押的應收債權的壞賬準備。用于質(zhì)押的應收債權的壞賬準備。例題見教材例題見教材【例例4-284-28】 3.3.應收債權出售應收債權出售 （1 1）不附追索權的應收債權出售）不附追索權的應收債權出售 如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，所出售的應收債權到期債

46、務人未能如期規(guī)定，所出售的應收債權到期債務人未能如期付款時，出售應收債權的企業(yè)不負有任何還款付款時，出售應收債權的企業(yè)不負有任何還款責任，表明與應收債權有關的風險和報酬實質(zhì)責任，表明與應收債權有關的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了轉移，企業(yè)應將上已經(jīng)發(fā)生了轉移，企業(yè)應將應收債權出售作應收債權出售作為出售債權處理，確認出售損益為出售債權處理，確認出售損益。例題見教材例題見教材【例例4-294-29】 （2 2）附有追索權的應收債權出售）附有追索權的應收債權出售 如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在出售的應收債權到期債務人未能如期付款定，在出售的應收債權到期

47、債務人未能如期付款時，出售債權的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款時，出售債權的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任（包括按約定金額回購部分債權），表明的責任（包括按約定金額回購部分債權），表明與應收債權有關的風險和報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉與應收債權有關的風險和報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉移，出售債權的企業(yè)應將應收債權出售作為移，出售債權的企業(yè)應將應收債權出售作為以應以應收債權為質(zhì)押取得借款處理收債權為質(zhì)押取得借款處理。一、金融資產(chǎn)減值損失的確認一、金融資產(chǎn)減值損失的確認 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對以公允價值計量且其變動計以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)入當期損益的

48、金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。認減值損失，計提減值準備。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。 具體事項和注意詳見教材具體事項和注意詳見教材P P第六節(jié)第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

49、二、金融資產(chǎn)減值損失的計量 （一）持有至到期投資減值損失的計量（一）持有至到期投資減值損失的計量 在資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資在資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資通常應按賬面攤通常應按賬面攤余成本列示其價值余成本列示其價值。但有客觀證據(jù)表明持有至到期。但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的，應當將其投資發(fā)生了減值的，應當將其賬面價值賬面價值與預計未來與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量現(xiàn)值現(xiàn)值之間的差額確認為減值損失，計入當之間的差額確認為減值損失，計入當期損益。期損益。單項金額重大的，應單獨進行減值測試單項金額不重大的，也可以將其包含在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試減值測試計算資產(chǎn)負

50、債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，應確認為減值損失確認損失如投資價值恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益轉回損失轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本持有至到期投資減值準備 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的 已計提減值準備的持有至到期投資，若其價值又得以已計提減值準備的持有至到期投資，若其價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值準備資產(chǎn)減值損失 （二）貸款和應收款項減值損失的

51、計量（二）貸款和應收款項減值損失的計量 以下只介紹非金融企業(yè)的應收款項減值損失的計量。以下只介紹非金融企業(yè)的應收款項減值損失的計量。 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行減值測試，預計可能發(fā)生的減值損失。進行減值測試，預計可能發(fā)生的減值損失。 對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回的可能性不對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回的可能性不大的應收款項，應作為壞賬，轉銷應收款項。大的應收款項，應作為壞賬，轉銷應收款項。 對應收款項進行減值測試的基本要求與持有至到期投對應收款項進行減值測試的基本要求與持有至到期投資相同，但由于應收款項屬于短期

52、債權，在確定相關資相同，但由于應收款項屬于短期債權，在確定相關減值損失時，可不對預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。減值損失時，可不對預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 經(jīng)常使用的壞賬準備計提方法有經(jīng)常使用的壞賬準備計提方法有應收款項余額百分比應收款項余額百分比法和賬齡分析法。法和賬齡分析法。 1. 1.應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法 應收款項余額百分比法，是指按應收款項期末余額的一應收款項余額百分比法，是指按應收款項期末余額的一定百分比計算確定減值損失，計提壞賬準備的一種方法。定百分比計算確定減值損失，計提壞賬準備的一種方法。 在某一會計期末，企業(yè)可按下列公式計算確定當期實際在某一會計期末，企業(yè)可按

53、下列公式計算確定當期實際計提的壞賬準備金額：計提的壞賬準備金額： 當期實際計提壞賬準備金額當期實際計提壞賬準備金額= =按期末應收款項計算的減按期末應收款項計算的減值金額值金額- -壞賬準備科目原有貸方余額壞賬準備科目原有貸方余額 或者：或者： 當期實際計提壞賬準備金額當期實際計提壞賬準備金額= =按期末應收款項計算的減按期末應收款項計算的減值金額值金額+ +壞賬準備科目原有借方余額壞賬準備科目原有借方余額 其中：其中： 按期末應收款項計算的減值金額按期末應收款項計算的減值金額= =應收款項期末余額應收款項期末余額計提壞賬準備的百分比計提壞賬準備的百分比 根據(jù)上述公式，如果計提壞賬準備前根據(jù)上

54、述公式，如果計提壞賬準備前 經(jīng)過上述會計處理，各期期末計提壞賬準備后：經(jīng)過上述會計處理，各期期末計提壞賬準備后： 壞賬準備科目期末貸方余額壞賬準備科目期末貸方余額 = =壞賬準備科目原有余額壞賬準備科目原有余額+ +當期實際計提壞賬準備金額當期實際計提壞賬準備金額 = =應收款項期末余額計提壞賬準備的百分比應收款項期末余額計提壞賬準備的百分比壞賬準備壞賬準備減值金額減值金額（本期應收款項期末余額計提壞賬準備百分比本期應收款項期末余額計提壞賬準備百分比）借記借記貸記貸記無余額計提壞賬準備資產(chǎn)減值損失壞賬準備已有貸方余額大于“壞賬準備”科目原有貸方余額的差額補提壞賬準備資產(chǎn)減值損失壞賬準備小于“壞

55、賬準備”科目原有貸方余額的差額沖減已計提的壞賬準備壞賬準備資產(chǎn)減值損失等于“壞賬準備”科目原有貸方余額不計提壞賬準備已有借方余額加上“壞賬準備”科目原有借方余額計提壞賬準備資產(chǎn)減值損失壞賬準備練習1 1、某企業(yè)年末應收賬款余額、某企業(yè)年末應收賬款余額200000200000元，壞賬準備的元，壞賬準備的提取比例為提取比例為1%1%，計提壞賬準備前，計提壞賬準備前，“壞賬準備壞賬準備”科科目借方余額目借方余額500500元。該企業(yè)當年應計提的壞賬準備元。該企業(yè)當年應計提的壞賬準備金額為（金額為（ ）A A、500500元元 B B、15001500元元 C C、20002000元元 D D、250

56、02500元元D D2 2、甲公司甲公司年末應收賬款余額年末應收賬款余額800000800000元，壞賬準備的元，壞賬準備的提取比例為提取比例為1%1%，計提壞賬準備前，計提壞賬準備前，“壞賬準備壞賬準備”科科目貸方余額目貸方余額20002000元。甲公司當年計提壞賬準備后，元。甲公司當年計提壞賬準備后，應收賬款的賬面價值為（應收賬款的賬面價值為（ ）A A、800000800000元元 B B、798000798000元元 C C、794000794000元元 D D、792000792000元元D D賬務處理賬務處理A.A.期末估計壞賬，計提壞賬準備，借：資產(chǎn)減值損失期末估計壞賬，計提壞賬

57、準備，借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備B.B.發(fā)生壞賬時：發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款C.C.收回以前核銷的壞賬：收回以前核銷的壞賬： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 1、甲公司、甲公司20102010年年1212月月3131日，應收賬款日，應收賬款600600萬萬元，該公司按照元，該公司按照5%5%計提壞賬準備。計提壞賬準備。 2 2、20112011年年1 1月月1212日，確定應收賬款日，確定應收賬款2020萬元收萬元收不回來不回來，作為壞賬轉銷，作為壞

58、賬轉銷 3 3、20112011年年1212月月3131日，應收賬款日，應收賬款300300萬元，萬元，該公該公司按照司按照5%5%計提壞賬準備。計提壞賬準備。 4 4、若、若20112011年年1212月月3131日，應收賬款為日，應收賬款為5050萬元，萬元，如何做賬務處理？如何做賬務處理？1 1、借：資產(chǎn)減值損失、借：資產(chǎn)減值損失 3030萬萬 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 3030萬萬2 2、借：壞賬準備、借：壞賬準備 2020萬萬 貸：應收賬款貸：應收賬款 2020萬萬3 3、借：資產(chǎn)減值損失、借：資產(chǎn)減值損失 5 5萬萬 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5 5萬萬4 4、借：壞賬準備、借：壞賬準備 7.57.5萬萬 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 7.57.5萬萬 2.2.賬齡分析法賬齡分析法 賬齡分析法，是指對應收款項賬齡分析法，是指