會計二十五個疑難問題解答

1、會計二十五個疑難問題解答01. 補貼收入”在會計報表如何設置問題 對企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行 財會規(guī)定，應通過“補貼收入”會計科目來反映。“補貼收入” 科目屬“損益表” 科目，而該科目反映的經(jīng)濟業(yè)務只在 “損益表” 中反映，期末無余額。損益表中無“補貼收入”項目，可在“其 它業(yè)務利潤”項目中反映。02. 被稅局檢查需要補交的所得稅處理(1) 調整應交所得稅借：以前年度損益調整貸：應交稅金 - 應交所得稅(2) 將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利 潤分配- 未分配利潤貸：以前年度損益調整(3) 補交稅款時借：應交稅金 - 應交所得稅貸：銀行存款 對查補的前

2、年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時，通過“以 前年度損益調整”項目來反映。03. 促銷品的賬務處理問題在促銷時把一些商品按進價贈送給消費者使用小規(guī)模納稅人借: 營業(yè)外支出貸: 庫存商品應交稅金 - 應交增值稅04. 購進貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務處 理問題借：原材料貸：應付帳款 - 暫估應付款下月初用紅字沖銷； 收到票時：借：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額） 貸：應付帳款05. 代理出口的會計處理1、收到代出口商品時 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款2、出口銷售時，按實際售價 借：銀行存款（應收帳款等） 貸：應付帳款 同時結轉商品銷售成本 借：代銷商品款 貸：受托代銷商

3、品3、歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入借：應付帳款貸：代購代銷收入（手續(xù)費收入）銀行存款4、代理進口（1）、收到委托單位的收購資金時?借：銀行存款貸：應付帳款（2）、支付代購進口商品貨款及運雜費時借：商品采購（進價成本）應收帳款 （代墊運雜費）貸：銀行存款（3）、將購進商品移交委托方并結算手續(xù)費收入時借：應付 帳款貸：商品采購（進價成本）應收帳款（代墊運雜費）代購代銷收入（代理手續(xù)費）退回委托單位多給的收購資金時借：應付帳款貸：銀行存款06. 銷售房產(chǎn)收取預收房款的帳務處理問題 銷售房產(chǎn)預收房款，由于通過“預收帳款”科目反映，尚未 結轉經(jīng)營收入， 因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復。 預收售房

4、款， 開收據(jù)時：借：銀行存款貸：預收帳款收最后一期房款，開發(fā)票時 借：銀行存款（最后一期房款） 預收帳款（以前預收部分） 貸：經(jīng)營收入07. 銷售免稅貨物的增值稅稅務和帳務處理問題讀者譚少可問： 我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)， 銷售的對象為飼 料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶， 他們大部分都不需要發(fā)票。 請問不需要發(fā)票 的部分銷售額在會計上應如何處理？比如: 飼料:借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目。 貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等。由于銷售飼料免征增值稅， 屬于直接減免性質， 則同時按不 含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳， 借“應交稅金 - 應交增 值稅（減免稅款）”科目貸記“補貼收入”科目。另外，企業(yè)應在“應交增值稅

5、明細表”的“已交稅金”項目 下，增設“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款， 可根據(jù)“應交稅金應交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填 列；在填報 “增值稅納稅申報表” 時，直接在 “銷項”項目的“免 稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額” 08. 企業(yè)計算增值稅出現(xiàn)“應交增值稅”借方余額如何處理問題“因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時， 其不足部 分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 ”因此，當“應交稅金 - 應交增值稅” 科目出現(xiàn)借方余額時， 該期不需繳納增值稅， 該借方余額即反映 為尚未抵扣完的進項稅額。09. “住房周轉金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科 目問題借：管理費用貸

6、：累計折舊10. 購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務處理問題 （ 比如采購油 ） 答：1. 購油時借：材料采購 5400000應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額） 918000貸：應付帳款 63180009 2發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設是屬于未查明原因的，做帳時 為：借：待處理財產(chǎn)損溢 12636貸：材料采購（5400000元？o） 10800應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出） 1836（10800 元?7%）11. 對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對方已不存 在如何進行會計處理問題1 、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直

7、 接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。2、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應作為 壞帳處理，轉入管理費用。12. 款已付清但發(fā)票未到如何賬務處理 外購貨物已驗收入庫， 貨款已付清， 但購貨增值稅專用發(fā)票 未到，可先按實際付款額借：“庫存商品”等科目貸：“銀行存 款”科目待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā) 票上注明的金額、稅額，借：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進 項稅額）貸：銀行存款?13. 中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價和賬務處 理問題收到投資的廠房和機器設備時， 會計處理為： 按照投資單位 的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認的價值，貸 記“實收資

8、本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計 折舊”科目；新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價 值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。14. 因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題 對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內銷與出 口的銷售額， 均應按月計算銷項稅額記入 “應交稅金 - 應交增值 稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅 的出口單證不齊造成的當期無法退稅， 而把出口的銷售額的銷項 稅額記入“待攤費用 - 待轉增值稅銷項”科目 .征稅是應稅行為發(fā)生后計算征收的， 出口退稅是出口單證齊 全后辦理的， 兩項不能等同。 由于你單位申報納稅時把出口銷售

9、額因出口單證不齊而零申報， 以至發(fā)生銷項稅額不齊， 全額抵扣 進項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。15. 銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及 會計處理問題(1) 企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應將處理的 邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的 會計分錄為借：銀行存款或應收賬款貸：應交稅金 - 應交增值稅其它業(yè)務收入(2) 年末，應將其它業(yè)務收入轉入本年利潤，計算繳納企業(yè) 所得稅，會計分錄為：借：其它業(yè)務收入貸：本年利潤16. 銷售貨物開具發(fā)票與按計稅價計算增值稅出現(xiàn)賬款不相 符如何處理問題借：銀行存款貸：產(chǎn)品銷售收入 1001應交稅金 - 銷項稅

10、但交稅時，稅所按“收入1001”來計算稅金(1001?7熾)， 即稅金為元，其稅金+收入=，即與原發(fā)票相差1分，入賬時在 增值稅賬簿里貸方余額為1分。請問該如何調賬？結轉： 借：其它應付款 - 現(xiàn)金長款元 貸：應交稅金 - 應交增值稅(銷項稅額)元 借：現(xiàn)金元貸：其它應付款 - 現(xiàn)金長款元 處理：經(jīng)批準后作營業(yè)外收入處理： 借：其它應付款 - 現(xiàn)金長款元貸：營業(yè)外收入元17. 供貨方當月發(fā)出商品但當月并不開具銷售發(fā)票會計如何 處理購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”的，專用發(fā)票的開 具時間為“合同約定收款日期的當天”。帳務處理如下：(1) 發(fā)出商品時，借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品(2)

11、開出發(fā)票時，借：應收帳款 - 鬃公司 貸：應交增值稅 - 銷項稅額 商品銷售收入同時結轉商品銷售成本 借：商品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品(3) 收到貨款時 借：銀行存款?貸：應收帳款 - 鬃公司18. 超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題 某公司因 xx 年度稅前列支工資，招待應酬費等超支，當?shù)?稅務部門對我公司超額部分按 %的稅率征收企業(yè)所得稅，同時作 5000元罰款，請問分錄如何處理(我公司從 97 年開業(yè)至今，未 有利潤)。由于超額列支了工資、 交際應酬費， 當?shù)囟悇諜C關對你公司 作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為：計提所得稅時。借：所得稅貸：應交稅金支付罰款時。借：

12、利潤分配 - 稅收罰款 5000貸：銀行存款 5000繳交稅金時借：應交稅金 - 應交所得稅貸：銀行存款19. 企業(yè)公益金的帳務處理問題帳務處理如下：購買時：借：固定資產(chǎn) 10000貸：銀行存款 10000結轉公益金：借：盈余公積 - 公益金 100009貸：盈余公積 - 一般盈余公積 10000 元 公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金， 專門 用于企業(yè)職工集體福利設施的準備。 職工集體福利設施購建完成 后，應將公益金轉入一般盈余公積 （股份制企業(yè) “法定盈余公積” 明細科目處理， 其它企業(yè)可通過 “一般盈余科目” 明細科目處理）20. 委托代理進口貨物的賬務處理問題 某公司從國外

13、購進（一般貿易方式）原料 10 噸，境外成交 價 1000 元噸，共 10000 元；進口時海關估價為 1200 元噸， 共 12000 元；另進口關稅共 5000 元，增值稅 3000 元。借：原材料 15000 元應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額） 3000 元貸：應付賬款 -* 外貿公司 18000 元付匯時：借：應付賬款 -* 外貿公司 18000 元貸：銀行存款 18000 元 在此需說明的是：原材料的進價，根據(jù)會計制度規(guī)定，應按 材料實際發(fā)生額確定。海關的“估價”是關稅的計稅價，并非購 買材料的實際發(fā)生額，因此應以 10000 元作為記賬依據(jù)。21. 銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何

14、進行賬務處理問題企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票 時，購貨方相關賬務處理如下 （1） 如商品尚未驗收入庫，則作紅 字分錄借：物資采購（紅字）應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：應付賬款等（紅字）（2） 如商品已驗收入庫，采用進價核算的，則作紅字分錄 借：庫存商品（紅字）應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：應付賬款等（紅字） 采用售價核算的，還應調整“商品進銷差價”科目。22. 企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務處理問題 企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工， 根據(jù)現(xiàn)行增值稅法 規(guī)規(guī)定，應視同銷售貨物處理，計算應交增值稅。賬務處理為：借：應付福利費

15、貸：應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅額）（同類產(chǎn)品售價 *數(shù)量 *17 ）庫存商品 （成本價 *數(shù)量）該項業(yè)務實際上并沒有發(fā)生銷售， 因此不需作收入分錄， 不需開具銷售發(fā)票， 也不需在損益表中反 映23. 未收取貨款零頭尾數(shù)的財務處理問題在日常經(jīng)濟業(yè)務當中， 收取貨款的時候， 一些貨款的零頭尾 數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾 數(shù)，應該怎樣作賬務處理？是將其記入管理費用還是記入財務費 用？按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的 貨款零頭尾數(shù)，為次要的會計事項，可適當簡化處理，列入管理 費用即可。24. 代墊運費的稅務及賬務處理問題借：其它應收款 - 墊支運費 -* 單位貸：銀行存款等收到款項時：借：銀行存款等貸：其它應收款 - 墊支運費 -* 單位25. 來料加工企業(yè)的賬務處理問題 投資企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、 零件 等，應單獨設置 “受托加工來料” 備查科目和有關