第5講_學(xué)前必備的會計基礎(chǔ)知識（3）

1、三、案例導(dǎo)入（二）生產(chǎn)準(zhǔn)備1. 采購材料業(yè)務(wù)（第二章第四節(jié)、第三章第二、四節(jié)）（ 1）材料采購成本怎么確定？以下哪些需要計入，哪些不計入？采購人員出差的差旅費。材料的購買價款。材料的運輸費、保險費。材料入庫 前 的挑選整理費、裝卸費。材料入庫 后 的倉儲費。材料運輸中的 合理損耗 和 不合理損耗 。結(jié)論：材料采購成本是指企業(yè)物資從 采購到入庫前 所發(fā)生的全部 合理的、必要的 支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。（ 2） T型賬及核算內(nèi)容“原材料”（資產(chǎn)類），核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備

2、品備件）、包裝材料、燃料等。提示：企業(yè)根據(jù)不同材料采購的特點以及自身管理的要求，針對原材料可能采用 實際成本或計劃成本進行核算。（具體內(nèi)容基礎(chǔ)班詳細(xì)介紹）“在途物資”（資產(chǎn)類），核算企業(yè)采用 實際成本 （或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付 尚未驗收入庫 的在途物資的采購成本。提示： 計劃成本 下，使用的是“ 材料采購 ”科目。“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”（負(fù)債類），核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算允許抵扣的增值稅額。第6頁 共6頁提示：進項稅是可以的。抵減 應(yīng)交的增值稅額的，所以相應(yīng)的記賬方向與一般的負(fù)債項目是 相反“應(yīng)付賬款”（負(fù)債類），核算因購買商品、接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)付

3、給供應(yīng)單位的款項?！邦A(yù)付賬款”（資產(chǎn)類），核算按照合同約定預(yù)付的商品或勞務(wù)款項。（定金）提示：預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以 不設(shè)置 “預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項 通過“應(yīng)付賬款”科目核算 。“應(yīng)付票據(jù)”（負(fù)債類），核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票（欠 條） ，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。提示：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收票據(jù) 只涉及商業(yè)匯票 ， 支票 通過“ 銀行存款 ”科目核算； 銀行本票、銀行匯票 通過“ 其他貨幣資金 ”科目核算。（ 3）賬務(wù)處理采購材料， 尚未驗收入庫借： 在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 /應(yīng)付票據(jù)等材料驗收入庫借：原材

4、料貸：在途物資預(yù)付方式采購材料借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：在途物資（未入庫） 原材料（已入庫）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸： 預(yù)付賬款借： 預(yù)付賬款貸：銀行存款（補差額）提示：使用預(yù)付方式的采購，后續(xù)的核算也應(yīng)通過預(yù)付賬款核算。例題 1（ 貨款已經(jīng)支付，同時材料入庫 ）“天不怕”公司（一般納稅人）從乙企業(yè)購入 A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 60000元，增值稅 7800元，乙企業(yè)代墊運費 200 元，增值稅專用發(fā)票注明稅款 18元，全部貨款已用 轉(zhuǎn)賬支票 支付，材料已驗收入庫。借：原材料 A材料60200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）7818貸： 銀行存款 提示：如為商業(yè)匯票

5、，則登記的科目為應(yīng)付票據(jù)。 68018例題 2（ 貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫 ）某一般納稅人企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購入 B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款 50000元，增值稅 6500元，裝卸費 500元（不考慮增值稅）。全部款項已用銀行存款支付， 材料尚未到達 。借：在途物資 B材料（ 50000+500） 50500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）6500貸：銀行存款57000上述企業(yè)購入的 B材料已收到，并驗收入庫。借：原材料 B材料50500貸：在途物資 B材料50500例題 3（ 預(yù)付方式 采購）某公司從甲公司購入 D材料一批 500000元，采購合同約定須先向甲公司支付采購

6、材料 250000元。該公司于次月 1日收到 D材料，并驗收入庫，收到增值稅專用發(fā)票，發(fā)票顯示貨物的貨款為 500000元，增值稅 65000元。剩余款項以銀行存款支付。支付預(yù)付貨款借： 預(yù)付賬款 250000貸：銀行存款 250000收到材料進行結(jié)算借：原材料 D材料 500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 65000貸： 預(yù)付賬款 565000補差額借： 預(yù)付賬款 315000貸：銀行存款 315000提示：實務(wù)工作，此處可能使用的是應(yīng)付賬款，隨后在用預(yù)付沖減應(yīng)付，但是 考試 當(dāng)中 務(wù)必 從頭到尾一直使用預(yù)付賬款核算。2. 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)（第二章第五節(jié)）（ 1）概念固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商

7、品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有、使用壽命 超過 一個會計年度的 有形 資產(chǎn)。辨析：生產(chǎn)設(shè)備、廠房、土地使用權(quán)、專利技術(shù)哪些屬于固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對 應(yīng)計折舊額 進行的 系統(tǒng)的分?jǐn)?。其中，?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價 扣除 其 預(yù)計凈殘值 后的金額。應(yīng)計折舊額 =固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計凈殘值（ -固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）提示：針對固定資產(chǎn)的折舊方法共有四種（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法），具體內(nèi)容基礎(chǔ)班再行介紹。（ 2） 外購 的固定資產(chǎn)成本如何構(gòu)成？以下哪些需要計入，哪些不計入？采購人員出差的差旅費。設(shè)備的購買價款。設(shè)

8、備的運輸費、保險費。設(shè)備的安裝調(diào)試費用。設(shè)備的專業(yè)人員服務(wù)費用。針對操作設(shè)備的人員的培訓(xùn)費。結(jié)論：固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài) 前 所發(fā)生的一切 合理、必要的支出。（價 +稅 +費）（ 3） T型賬及核算內(nèi)容“固定資產(chǎn)”（資產(chǎn)類），核算企業(yè)固定資產(chǎn)的 原價 。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細(xì)核算?！袄塾嬚叟f”（資產(chǎn)類備抵賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶的 備抵賬戶 ），核算企業(yè)計提的各項固定資產(chǎn)的累計折舊。提示：涉及增加折舊金額的業(yè)務(wù)，貸方一定是累計折舊，而借方科目應(yīng)看使用資產(chǎn)部門的性質(zhì)而定（管理費用、銷售費用、生產(chǎn)成本、制造費用等）。“固定資產(chǎn)清理”（資產(chǎn)類），核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的清理