我國(guó)商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計(jì)措施研究

1、    我國(guó)商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計(jì)措施研究    【摘要】近年來，國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行的舞弊案件時(shí)有發(fā)生，其中法國(guó)興業(yè)銀行等案件涉案金額巨大，引起了國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注，給國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行的監(jiān)管部門和內(nèi)部控制部門都帶來了巨大的挑戰(zhàn)，引起銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)管部門審計(jì)措施的強(qiáng)化和改革。由于我國(guó)商業(yè)銀行在金融領(lǐng)域的地位十分重要，牽一發(fā)而動(dòng)全身，因此對(duì)于國(guó)內(nèi)大型商業(yè)銀行來說，反舞弊的工作尤為重要，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行自身反舞弊系統(tǒng)的一部分，發(fā)揮著舉足輕重的作用，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的改革和發(fā)展任重道遠(yuǎn)。銀行業(yè)反舞弊案件的成功曝光，不僅說明行業(yè)反舞弊措施的有效性和成果性，

2、同時(shí)也接地反映了銀行業(yè)內(nèi)外部審計(jì)系統(tǒng)仍然存在很大的漏洞，審計(jì)實(shí)施方法存在問題，才使得巨大金額的銀行業(yè)舞弊行為得逞。本文在相關(guān)的舞弊動(dòng)因理論和內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論分析的基礎(chǔ)上，通過國(guó)內(nèi)某商業(yè)銀行舞弊案例的分析，探討我國(guó)銀行業(yè)反舞弊審計(jì)體系的現(xiàn)狀，尤其是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)和實(shí)施過程中存在的問題，提出自己的建議?！娟P(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 舞弊 反舞弊 審計(jì)措施一、引言商業(yè)銀行在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中，具有特殊的重要地位，其舞弊行為的發(fā)生不僅會(huì)影響銀行的信譽(yù)、銀行資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、員工的工作狀態(tài)，給銀行自身的發(fā)展帶來巨大威脅，同時(shí)也會(huì)影響著我國(guó)整個(gè)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性?，F(xiàn)在國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行為反舞弊已經(jīng)探索出一些有效的措施，商

3、業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)有了明顯的改善，建設(shè)并完善了商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，但是對(duì)于舞弊案件的相關(guān)理論的研究還有待加強(qiáng)，在這種模式下，所有者與經(jīng)營(yíng)者很容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱的情況，從而引發(fā)舞弊行為的出現(xiàn)。在實(shí)施反舞弊審計(jì)措施的過程中，在監(jiān)管者做好外部監(jiān)管的同時(shí)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)尤為重要，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，對(duì)于防范和避免舞弊行為的發(fā)生至關(guān)重要。本文通過對(duì)某銀行舞弊的案例研究分析，以理論知識(shí)為基礎(chǔ)，在充分了解我國(guó)商業(yè)銀行反舞弊的審計(jì)現(xiàn)狀之后，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)方面還存在很多漏洞，結(jié)合實(shí)際情況，提出了相應(yīng)的反舞弊審計(jì)措施。二、舞弊相關(guān)理論（一）舞弊的界定關(guān)于舞弊的定義有很多，在本文中，遵循國(guó)際

4、慣例引用國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)做出的解釋，2011年在該協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中提到，舞弊行為是指所有的以故意欺騙、隱瞞或違背信用等一系列的違反法律擾亂秩序的行為，舞弊行為的主體，既有可能是機(jī)構(gòu)組織，也有可能是雇員甚至高管個(gè)人，為謀取機(jī)構(gòu)或自身利益，故意歪曲事實(shí)擾亂視聽，通過作虛假報(bào)告，甚至損害機(jī)構(gòu)的明知是違法或者錯(cuò)誤的行為。國(guó)內(nèi)的關(guān)于舞弊的定義是在2006年，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮中指出，舞弊是指在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，故意隱瞞事實(shí)真相，通過欺騙手段獲取不正當(dāng)利益，也包括組織的外部人員。除此之外，在內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第號(hào)舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告是指組織內(nèi)、外部人員采用欺騙等違法違規(guī)手段

5、，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。由此可以看出，雖然關(guān)于舞弊的定義很多，但大相徑庭，機(jī)構(gòu)組織者，或者個(gè)人通過一切以欺滿詐騙為手段隱瞞或掩蓋事實(shí)真相，從而獲得不正當(dāng)?shù)囊嬗谧陨淼倪`法違紀(jì)行為。（二）舞弊的分類本文引用按照舞弊主體的不同，將商業(yè)銀行舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。商業(yè)銀行作為一個(gè)資金高速流通的行業(yè)，如果銀行的員工及管理層人員沒有良好的職業(yè)操守和道德素養(yǎng)，很容易在巨額資金的誘惑下發(fā)生舞弊行為。商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制制度的不完善等，都在很大程度上縱容著舞弊的發(fā)生。第一，員工舞弊，也稱為雇員舞弊，一般是底層員工利用職務(wù)之便，通過偽造單據(jù)，非法牟取個(gè)人利益

6、的行為，或者通過上下串通舞弊，該舞弊行為有可能是損害銀行利益，也有可能是為了虛增商業(yè)銀行的利益。第二，管理層舞弊，也稱高管舞弊，是指商業(yè)銀行的高層管理人員，為了追求良好的企業(yè)形象而虛增銀行利潤(rùn)，例如高估銀行一段時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的效益和獲得資產(chǎn)，掩蓋損失和負(fù)債，以完成或接近業(yè)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)獲取個(gè)人利益的行為，或者與員工串通舞弊，故意損害債權(quán)人的利益。（三）舞弊動(dòng)因的相關(guān)理論對(duì)于為何會(huì)產(chǎn)生舞弊行為，也就是舞弊產(chǎn)生的動(dòng)因國(guó)內(nèi)外理論界已經(jīng)有很多相關(guān)研究，比如二因素論，是把舞弊發(fā)生的原因分為兩類，客觀存在的易于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理問題，以及主觀的不容易被發(fā)現(xiàn)的個(gè)人態(tài)度、工作目的等方面的問題。還有g(shù)one理論，是指

7、貪賽、機(jī)會(huì)、需要、暴露這四個(gè)因素誘發(fā)舞弊行為，以及在此基礎(chǔ)上發(fā)展的企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子說。這幾種理論都是把舞弊發(fā)生的原因分為內(nèi)因和外因。本文著重解釋比較著名的也是應(yīng)用最為廣泛的三角形理論，該理論的主要內(nèi)容是認(rèn)為，壓力、機(jī)會(huì)和借口三個(gè)要素是造成企業(yè)舞弊產(chǎn)生的主要原因。三角形理論認(rèn)為壓力要素是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，包括經(jīng)濟(jì)壓力，如舞弊者面臨的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)上的困境、現(xiàn)實(shí)中對(duì)資金的迫切需求等，惡癖壓力，與工作相關(guān)的壓力以及其他壓力。借口要素是指，舞弊者在進(jìn)行舞弊行為時(shí)，雖然明知是違法的不正當(dāng)?shù)模俏璞渍邥?huì)編造一切能夠說服自己的理由，進(jìn)行各種心理安慰和暗示，來支持他實(shí)施舞弊行為。（四）內(nèi)部控制理論關(guān)于內(nèi)部控制的相

8、關(guān)理論，本文引用coso風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論的描述，coso企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括內(nèi)部環(huán)境，即企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)環(huán)境；目標(biāo)設(shè)定，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定；事件識(shí)別，指對(duì)事件會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)還是機(jī)遇的識(shí)別； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，指在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后在一定成本之內(nèi)采取的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施手段；控制活動(dòng)是為了保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以順利完成而制定的相關(guān)政策；信息與溝通指企業(yè)管理層之間員工之間及時(shí)有效的信息溝通與共享；監(jiān)督指企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理情況的持續(xù)性監(jiān)督。商業(yè)銀行在實(shí)施反舞弊審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制制度的發(fā)展，關(guān)注這八個(gè)要素的動(dòng)態(tài)發(fā)展及相互間的關(guān)系。

9、 三、商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)狀，存在的問題（一）商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)狀1.商業(yè)銀行內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)。在商業(yè)銀行面臨巨大的反舞弊壓力的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理的改革一直在深化，商業(yè)銀行組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的董事會(huì)，主要職能是負(fù)責(zé)審定商業(yè)銀行實(shí)施的基本管理制度，除此之外。商業(yè)銀行在董事會(huì)下設(shè)了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門的管理工作，監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的工作成果，同時(shí)也設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)政策委員會(huì)，促進(jìn)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化，協(xié)助董事會(huì)工作。商業(yè)銀行內(nèi)部還設(shè)立了監(jiān)事會(huì)，負(fù)責(zé)有針對(duì)性的重點(diǎn)分析銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中，還設(shè)立了紀(jì)檢監(jiān)察部門，該部門主要工作是，在遵守黨章黨紀(jì)的前提下

10、，保證銀行高管人員的清正廉潔，做好黨員紀(jì)律檢查工作。2.商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系，主要包括職能管理建設(shè)、合規(guī)控制建設(shè)以及內(nèi)部審計(jì)建設(shè)這三個(gè)方面。在職能管理這一環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)將審核、復(fù)核、授權(quán)、自動(dòng)控制等日?？刂频拇胧度氲剿袠I(yè)務(wù)實(shí)施過程中去。合規(guī)控制建設(shè)主要表現(xiàn)在，建立符合商業(yè)銀行具體情況的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制，監(jiān)督指導(dǎo)各級(jí)分行風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行，對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審查，并且對(duì)職能管理部門的制度的合理性和有效性進(jìn)行內(nèi)部審核，來盡量保證風(fēng)險(xiǎn)管理制度的全覆蓋。此外還有商業(yè)銀行內(nèi)部控制中最為重要的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為

11、基礎(chǔ)，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的合理性有效性以及是否得到實(shí)施進(jìn)行審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度查漏補(bǔ)缺，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊事件，達(dá)到反舞弊的目的。3.外部監(jiān)察情況。商業(yè)銀行受到來自中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)的監(jiān)督和管理，銀監(jiān)會(huì)在一定程度上會(huì)影響到商業(yè)銀行的反舞弊執(zhí)行的效果，就目前我國(guó)商業(yè)銀行舞弊案例的發(fā)生來看，銀監(jiān)會(huì)在反舞弊制度的監(jiān)督檢查方面的工作有待提高。在商業(yè)銀行的外部反舞弊措施方面，除了銀監(jiān)會(huì)的作用之外，商業(yè)銀行也會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，由于內(nèi)部控制是為管理者服務(wù)的，始終存在著固有的局限性，因此此時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)意義重大，能夠在很大程度上避免商業(yè)銀行內(nèi)部

12、控制失效造成的舞弊。（二）我國(guó)商業(yè)銀行反舞弊制度存在的問題我國(guó)商業(yè)銀行在反舞弊制度建設(shè)上面，已經(jīng)相對(duì)擁有一個(gè)比較完善的體系，但是在公司治理結(jié)構(gòu)上仍然需要改進(jìn)，不僅如此，內(nèi)部控制環(huán)境也有待優(yōu)化，而且內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有效性的檢驗(yàn)，它的制度建設(shè)和執(zhí)行方面仍然存在很多的不足。1.數(shù)據(jù)信息處理能力不強(qiáng)。隨著數(shù)據(jù)化時(shí)代到來，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷壯大，以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行相關(guān)信息的儲(chǔ)存方式基本全部轉(zhuǎn)型進(jìn)入到數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)模式信息化、數(shù)據(jù)化程度越來越深，大量繁復(fù)的數(shù)據(jù)為審計(jì)工作帶來很大的困難，很多舞弊行為會(huì)借助大數(shù)據(jù)的掩蓋進(jìn)行，而內(nèi)部審計(jì)工作者的數(shù)據(jù)分析能力存在局限性

13、，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展仍然有待加強(qiáng)，這成為反舞弊工作急需加強(qiáng)的地方。2.內(nèi)部審計(jì)工作人員的能力與經(jīng)驗(yàn)欠缺。反舞弊工作的建設(shè)中，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任重大，從近年來發(fā)生的銀行舞弊案件來看，內(nèi)部審計(jì)人員在商業(yè)銀行具體業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度的合理性及有效性檢查方面存在很大的局限性，除了自身神技能力的欠缺，崗位輪換制也使得很多內(nèi)部審計(jì)人員無法積累充分的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，這些都在無形阻礙著反舞弊工作的開展。3.內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)定位有偏差。目前我國(guó)商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)仍然主要放在財(cái)務(wù)收支方面的監(jiān)督檢查上，忽視了現(xiàn)代公司治理方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)也沒有得到重視，在風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的審查方面有待加強(qiáng)，由

14、于內(nèi)部審計(jì)的審查重點(diǎn)存在偏差，審計(jì)理念和審計(jì)文化的發(fā)展落后于我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀，不僅會(huì)遺漏很多舞弊行為的蛛絲馬跡，也在另一方面造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)。4.內(nèi)部審計(jì)工做的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)制的結(jié)構(gòu)不是很合理，由于銀行本身的分支機(jī)構(gòu)就很復(fù)雜，有很多分支機(jī)構(gòu)，各級(jí)銀行分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門不僅要受到總行的管理，受總行內(nèi)控部門束，還要受到所在支行的領(lǐng)導(dǎo)，使得銀行內(nèi)部審計(jì)部門在工作時(shí)會(huì)受到很多干擾，大大削弱了其在實(shí)施審計(jì)過程中的獨(dú)立性。四、商業(yè)銀行實(shí)施反舞弊措施的建議防范和應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行的舞弊行為，我認(rèn)為應(yīng)該在舞弊行為發(fā)生前就要及時(shí)制止和預(yù)防，發(fā)現(xiàn)舞弊及時(shí)制止舞弊行為的發(fā)生，完善內(nèi)

15、部控制制度，從跟本上減少甚至杜絕舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，綜合了閱讀其他文獻(xiàn)，結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行在反舞弊措施實(shí)施中存在的一些問題，以及從上述案例中得到的經(jīng)驗(yàn)和啟發(fā)，總結(jié)出以下幾點(diǎn)建議。（一）完善內(nèi)部控制，注重內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的運(yùn)行，消除內(nèi)部控制制度的漏洞，在內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中，完善崗位職權(quán)分配，規(guī)范管理，降低職務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。提高工作人人員的工作技能，在應(yīng)對(duì)越來越復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)，能夠運(yùn)用科技手段，幫助內(nèi)控人員實(shí)施審計(jì)。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于控制制度的實(shí)施效果有很大影響，只有企業(yè)環(huán)境搞好了，上至領(lǐng)導(dǎo)下至一線員工都能意識(shí)到反舞弊的重要性，保持良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，在面對(duì)威逼利誘時(shí)

16、，能夠做到以公司利益為主堅(jiān)守自己的道德底線，與舞弊行為作斗爭(zhēng)，從日常生活中注重起內(nèi)部控制的重要性，支持內(nèi)部審計(jì)人員的工作。（二）緩解工作人員的壓力，長(zhǎng)期激勵(lì)員工在我國(guó)，商業(yè)銀行是整個(gè)金融行業(yè)的資金流通集散地，國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的大部分資金資源都集中在這里，所以銀行的管理者和員工一旦進(jìn)行舞弊，所帶來的影響不僅危害到銀行本身，還會(huì)波及到整個(gè)社會(huì)，商業(yè)銀行的普通職員甚至高管在工作時(shí)都會(huì)遇到很大的壓力，在權(quán)力和重壓下，商業(yè)銀行管理人員很容易進(jìn)行舞弊，這就給商業(yè)銀行的發(fā)展以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來很多阻礙。因此，如果建立一種期權(quán)計(jì)劃使得管理者與所有者的利益緊密聯(lián)系起來，就能使銀行的管理者更加注重企業(yè)的利益，一方

17、面激發(fā)了員工的工作激情。另一方面也為銀行保留了優(yōu)秀的人才，極大程度上避免了商業(yè)銀行最常發(fā)生的高管舞弊和員工舞弊的現(xiàn)象。 （三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)商業(yè)銀行發(fā)生舞弊的防范，我認(rèn)為重點(diǎn)在于加強(qiáng)商業(yè)銀行以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膬?nèi)部審計(jì)。首先，要加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的宣傳工作，使商業(yè)銀行的各個(gè)部門都意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，得到領(lǐng)導(dǎo)層的中重視，以及在開展工作時(shí)能夠得到其他部門的全力支持。其次，加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，在根源上就是要提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，在選拔內(nèi)審人才時(shí)注重審計(jì)技能和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要注重對(duì)內(nèi)審人才的在培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的工作素養(yǎng)，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，做好人才儲(chǔ)備。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為國(guó)內(nèi)內(nèi)審

18、行業(yè)的行業(yè)自律管理組織，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)，應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的聯(lián)系，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)之間內(nèi)審信息的交流溝通。（四）加強(qiáng)法律建設(shè)，對(duì)于舞弊行為給予嚴(yán)厲打擊，加大舞弊行為的成本商業(yè)銀行舞弊，能給舞弊者帶來非?？捎^的利益誘惑，因此，包括管理層和員工都會(huì)愿意冒險(xiǎn)一試，因此，在審計(jì)出商業(yè)銀行的舞弊行為之后，還要配合強(qiáng)有力的懲罰措施，否則審計(jì)出的問題越多越?jīng)]用，只有加強(qiáng)懲戒力度，使?jié)撛诘奈璞渍邚男睦砩衔窇郑庾R(shí)到得不償失才能達(dá)到效果。參考文獻(xiàn)1brian ballou，dan l heitger.a building-block approachfor implementing cosos enterprise risk management-integrated framework management accounting quarterly，winter 2005.2bell timothy b and carcello joseph v.2000.a decision aid for assessing the likelihood fraudulent financial reporting，auditing，spring.3dana r hermanson，nov/dee20