論營(yíng)改增中增值稅的籌劃問題

1、論營(yíng)改增中增值稅的籌劃問題摘要：隨著改革開放的深入，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的審場(chǎng)化和國(guó)際化程度日益提高，新 的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存所暴露 出來的問題日益突出。因此面對(duì)新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，研究改革營(yíng)業(yè)稅，將 至納入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)z急。另外，隨著信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展 和應(yīng)用，我國(guó)稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營(yíng)業(yè)稅，對(duì)貨物和勞務(wù)全 面征收增值稅創(chuàng)造了條件。由于銷售稅的重復(fù)征收問題一直困擾世界，從1954年法國(guó)開征增值稅以避 免重復(fù)征稅以來，該政策迅速被世界大部分國(guó)家所效仿。目前已有170多個(gè)國(guó)家 征收增值稅，其范國(guó)大多覆蓋全部貨物和勞務(wù)。而我國(guó)也

2、于1979年引入增值稅, 起初只針對(duì)機(jī)械機(jī)器等5類貨物試行，后來乂延伸至其他貨物和領(lǐng)域。在2012年稅收制度進(jìn)行改革試點(diǎn)z前，國(guó)家針對(duì)除建筑業(yè)z外的第二產(chǎn)業(yè) 征收增值稅，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第 三產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)越來越大，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。國(guó)家決定將增 值稅推廣到交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成 繳納增值稅,增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié), 是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出 的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改

3、革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性, 促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、 深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種。營(yíng)改增在全國(guó)的推開，大致經(jīng)歷了 以下三個(gè)階段。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè) 稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服 務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)?？?2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大 營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行， 將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù) 業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

4、試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍；2016 年3月18日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，口 2016年5月1日起，中國(guó)將全面推 開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn), 至此，營(yíng)業(yè)稅退出丿力史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是口 1994年分稅制改 革以來，財(cái)稅體制的乂一次深刻變革。截至2015年底，營(yíng)改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。營(yíng)改增分為三個(gè)階段，分別為：第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1 月1日，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；2012年9 月1日至2012年12月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、 安徽、福建、

5、廣東、犬津、浙江、湖北8?。ㄊ校?。第二階段：部分行業(yè)，全國(guó)范圍2013年8 jj 1 h,營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)， 同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1川1fi，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在 全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試 點(diǎn)。第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣 范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有 利于企業(yè)降低稅負(fù)。營(yíng)改增可以說是一種減稅的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大 的情況下，全而實(shí)施營(yíng)

6、改增，可以促進(jìn)有效投資帶動(dòng)供給，以供給帶動(dòng)需求。對(duì) 企業(yè)來講，如果提高了盈利能力，就有可能進(jìn)一步推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。每個(gè)個(gè)體企業(yè) 的轉(zhuǎn)型升級(jí)，無疑將實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)性改革，這也是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性 改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容。“營(yíng)改增”最大的變化，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅 的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的口的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。 更重要的是，“營(yíng)改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往屮的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi) 稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從 深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。角度、多層次詮釋此次稅

7、改 政策，幫助試點(diǎn)企業(yè)即刻分析，掌握新規(guī)，應(yīng)對(duì)新規(guī)。首先，增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅最大的特點(diǎn)是作為一般納稅人可以進(jìn)行稅款抵 扣，因此，提供一定量的符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑據(jù)可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。在實(shí)際 的操作過程小，企業(yè)可以優(yōu)先選擇同能夠開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位合作，這樣就能增 加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。在營(yíng)改增政策中，進(jìn)項(xiàng)稅是其屮的一項(xiàng)抵扣稅。進(jìn)項(xiàng)稅就是 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)所發(fā)生的稅金，可以和銷項(xiàng)稅抵。口前，很多企業(yè)都具有進(jìn)口與出口 產(chǎn)品的行為，這必不可免會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。那么這些稅收的存在就可以利用營(yíng) 改增政策進(jìn)行規(guī)避，即在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下，將自身的-些勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外 包，透過服務(wù)外包的模式來抵扣一部分的進(jìn)項(xiàng)稅，達(dá)到稅

8、費(fèi)合理化、最小化的口 的。其次，營(yíng)改增后企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)服務(wù)不再重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅，因此可以利用此 政策對(duì)公司進(jìn)行專業(yè)的分離，把涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)設(shè)成子公司，這樣子公 司z間可以開具合法的增值稅發(fā)票并進(jìn)行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體 的負(fù)稅。此外，公司要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理，及時(shí)索取專用發(fā)票，在規(guī)定 期限內(nèi)認(rèn)證通過，并在合同屮明確增值稅發(fā)票的稅率，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)票的 管理關(guān)鍵是要保障其合法性、合規(guī)性，避免無效、虛假的發(fā)票影響抵扣，給企業(yè) 帶來財(cái)物損失，并易被定義為偷稅漏稅。在“營(yíng)改增”中齊地區(qū)為了減輕對(duì)金業(yè)的稅負(fù)影響，岀臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政 策，對(duì)稅改后負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予過渡性財(cái)政扶

9、持。比如設(shè)立了財(cái)政扶持資金， 同時(shí)國(guó)家對(duì)開發(fā)咨詢、研究以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行了一定的減 免，而有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅 即征即退政策。企業(yè)如有效、合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠減免稅收負(fù)擔(dān)，可以 根據(jù)金業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行整改并將符合條件的進(jìn)行中請(qǐng)、享受政策的補(bǔ)貼，進(jìn)而保障 企業(yè)的利益。在產(chǎn)業(yè)分工日益精細(xì)的今天，生產(chǎn)鏈條屮往往存在著多個(gè)供應(yīng)商，企業(yè)向這 些供應(yīng)商購(gòu)買的原材料或半成品小，往往已經(jīng)夾雜著增值稅了。在營(yíng)改增的政策 下，增值稅具有抵扣的作用。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屮，要選擇那些能夠提供增 值稅發(fā)票的供應(yīng)商，這樣就可以起到增值稅抵扣的作用。當(dāng)然，選

10、擇供應(yīng)商是 在同等價(jià)格同樣服務(wù)質(zhì)量的前提情況下進(jìn)行的，不考慮價(jià)格與服務(wù)質(zhì)量的供應(yīng)商 選擇行為是不可取的。在進(jìn)行增值稅的繳納過程小，具有一般納稅人與小規(guī)模納稅人z分，不同的 納稅人身份對(duì)于納稅籌劃有著不同的影響。一方面，對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī) 模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可通過稅負(fù)比較等方 法進(jìn)行納稅籌劃；另一方而，小規(guī)模納稅人在轉(zhuǎn)成一般納稅人身份時(shí)，要考慮： 一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，需要培養(yǎng)和聘用專業(yè)會(huì)計(jì)人員，這將會(huì)增 加企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本；同時(shí)，一般納稅人的增值稅征收管理也較為復(fù)朵，需耍 投入的財(cái)務(wù)與物力也較多，這些都會(huì)增加相應(yīng)的納稅成本。因此，在營(yíng)改增政

11、策 下，納稅籌劃要充分考慮企業(yè)納稅人的身份區(qū)別。在生存經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益惡化的背景下，企業(yè)身上所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)成為了社會(huì) 關(guān)注的焦點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)承擔(dān)了我國(guó)60%以上的稅收，很多企業(yè)因稅收問 題導(dǎo)致了資金鏈條的斷裂而倒閉。對(duì)此，營(yíng)改增政策的提出對(duì)于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展 有著積極的意義。當(dāng)然，在營(yíng)改增政策下，企業(yè)要積極做好納稅籌劃，這樣才 能充分利用政策來實(shí)現(xiàn)稅收的最小化與合理化。全而實(shí)施營(yíng)改增，一方而實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了 重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè) 發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī) 范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。有利于完善 和延仲二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)