論文——基于會(huì)計(jì)政策的納稅籌劃

1、論文基于會(huì)計(jì)政策的納稅籌劃摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法越來(lái)越受到企業(yè)和國(guó)家的重視。立足于企業(yè)的角度，企業(yè)希 望在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下盡量少地繳納稅款，增加企業(yè)的收益，達(dá)到金業(yè)與國(guó)家雙贏 的結(jié)果，因此基于會(huì)計(jì)政策的合理納稅籌劃十分重要。本文研究了國(guó)內(nèi)外的納稅籌劃現(xiàn)狀, 簡(jiǎn)要概述了會(huì)計(jì)政策的選擇、基于會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃分析、基于納稅籌劃的費(fèi)用的會(huì) 計(jì)政策選擇、實(shí)施納稅籌劃時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；納稅籌劃；原因；分析；問(wèn)題abstract: with the development of economy, more and more enterprises and the coun

2、try's tax law. based on the perspective of enterprise, the enterprise hope to follow the national laws and regulations under the premise of as far as possible to pay taxes, increase the income of the enterprise, enterprise and national win-win results, so based on the reasonable tax planning is

3、very important of accounting policy. this paper studies the present situation of the tax planning at home and abroad, a brief overview of the accounting policy choice, based on the analysis of the accounting policy choice of tax planning, based on the cost of the tax planning of the accounting polic

4、y choice, and the implementation of tax planning should focus on problems.key words: accounting policies; tax planning; the reason; analysis; the problem1緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)在改革開(kāi)放之后建立，并且在此后的過(guò)程中不斷得到完善，金業(yè)已 經(jīng)逐漸處于領(lǐng)軍地位并未地位越來(lái)越牢固。在改革z后，現(xiàn)在的企業(yè)多為私有企業(yè)，現(xiàn)行的 經(jīng)濟(jì)體制為自負(fù)盈虧，這無(wú)疑增加了企業(yè)的生存壓力。在這種生存壓力下，企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)最 大的

5、經(jīng)濟(jì)效益，來(lái)增加金業(yè)的白我競(jìng)爭(zhēng)力，但是，這種經(jīng)濟(jì)效益的追求不是盲目的，至少應(yīng) 以不違反法律法規(guī)為前提，在這種前提下，企業(yè)耍項(xiàng)獲得更多的盈利，其中一個(gè)方法就是減 少繳納的稅款，這可以通過(guò)納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，也許納稅籌劃的效果并不 十分明顯，因?yàn)樾⌒推髽I(yè)即使進(jìn)行納稅籌劃所減少的稅款可能與納稅籌劃的成本相差不大冥 至小于納稅籌劃的成本，在這種情況下，納稅籌劃就失去了意義。而對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn) 行納稅籌劃減少的稅款遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅籌劃所需成木，因此可以增加企業(yè)的盈利，對(duì)于企業(yè)的 經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極的意義。1.1.2研究意義從企業(yè)角度來(lái)看，法制壞境透明化是大勢(shì)所趨，而企業(yè)耍項(xiàng)立足于市場(chǎng)，并且在

6、市場(chǎng)占領(lǐng)更 人的份額，獲得更多的話語(yǔ)權(quán)，企業(yè)應(yīng)該獲得更多的盈利，要想獲得更多的盈利，就需要縮 減部分開(kāi)支如稅務(wù)開(kāi)支，稅務(wù)開(kāi)支具冇可變性，企業(yè)采取不同的計(jì)算方法會(huì)得出不同的應(yīng)納 稅額，因此，企業(yè)采取稅務(wù)籌劃十分存必要。從國(guó)家方面來(lái)看，國(guó)家的運(yùn)行與發(fā)展離不開(kāi)稅 收，稅收是國(guó)家重要并且必要的收入來(lái)源，國(guó)家可以通過(guò)稅收來(lái)投入到公共服務(wù)業(yè)、醫(yī)療業(yè)、 教育業(yè)等，保障公民的社會(huì)福利，同時(shí)，國(guó)家需要資金來(lái)增強(qiáng)口身的軍事能力，而軍事開(kāi)支 絕人部分來(lái)自稅收，國(guó)家要想增加企業(yè)的納稅積極性，減少企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，就應(yīng) 該鼓勵(lì)金業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，這樣，金業(yè)減少了納稅額，而國(guó)家的所得稅額也可以得到保障。 1.2國(guó)內(nèi)外

7、研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 從國(guó)外的研究現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)外的稅務(wù)籌劃岀現(xiàn)的時(shí)間較早，在國(guó)外它不僅得到了廣人納稅人 的支持，還得到了法律的認(rèn)可。在上個(gè)世紀(jì)三十年代，英國(guó)就頒布法律不能強(qiáng)迫納稅，公民 有權(quán)對(duì)白己的事業(yè)進(jìn)行安排，在符合法律法規(guī)的前提下可以減少繳納的稅款，在此之麻，美 國(guó)、澳大利亞也承認(rèn)了這種觀點(diǎn)并且加以實(shí)踐將這作為原則精神。而稅務(wù)籌劃的真正發(fā)展在 上個(gè)世紀(jì)八十年代，在這z后稅務(wù)籌劃發(fā)展迅速，并口這種理念深入人心。而隨著時(shí)代的發(fā) 展，各國(guó)的稅法在不斷完善，稅法的類目也是五花八門(mén)，這就需要專業(yè)地稅務(wù)籌劃人才進(jìn)行 謀劃，讓企業(yè)能夠減少繳納的稅款。在上個(gè)世紀(jì)九十年代z后，一些學(xué)者也在對(duì)少有的

8、一些 稅務(wù)籌劃的案例進(jìn)行研究。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀在上個(gè)世紀(jì)八十年代之前，我國(guó)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，稅務(wù)籌劃問(wèn)題根本就不存在，而隨著改 革開(kāi)放，會(huì)計(jì)法頒布之示，我國(guó)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題才開(kāi)始清晰，并且有部分人關(guān)注。李群在2010年的吋候提出，稅務(wù)籌劃是重中z重，為會(huì)計(jì)z策z間相互項(xiàng)鏈互相依存，后 者為前者的前提條件，前者為后者捉供冇效的手段，但是，稅法對(duì)兩者又冇著一定的制約， 企業(yè)的稅務(wù)具有一定的彈性區(qū)間，金業(yè)可以采用對(duì)白身較為有利的計(jì)算方法。王曉華在2009年的吋候支出，會(huì)計(jì)政策的選擇是自足與利益的，其中有兩種力量，第一種 力雖處于絕對(duì)的強(qiáng)勢(shì)地位，而第二種地梁相對(duì)弱勢(shì)，第一種主要為大股東，第二種主要

9、為小 投資者。企業(yè)之間進(jìn)行談判的過(guò)程屮，這兩種力量都希望選擇對(duì)白己較為啟利的會(huì)計(jì)政策, 來(lái)滿足自身的利益。會(huì)計(jì)政策的選擇，可以視為利益的重新分配。王裁在201()年的時(shí)候提出，會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)主?？梢苑譃閮煞N，第一種為強(qiáng)制性，第二種 為可選擇性，企業(yè)在滿足相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)于固定資產(chǎn)等進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，在籌劃 過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該注意市場(chǎng)動(dòng)向，對(duì)于可能存在的通貨膨脹等問(wèn)題甲乙警惕，同時(shí)，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)關(guān)注自身的盈余情況。陳怡在2011年的時(shí)候指出，企業(yè)在選擇費(fèi)用攤銷方法時(shí)，需要注意以下兒個(gè)方面，笫一， 對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用要及時(shí)銷核入賬，第二，企業(yè)應(yīng)該在規(guī)定的彈性范圍內(nèi)選擇較短的攤銷 年限，第三，對(duì)于

10、一些活動(dòng)如捐贈(zèng)，需要列岀允許額限額。方天樂(lè)在2008年的時(shí)候支出，區(qū)分直線法與實(shí)際利率案法，第一可以通過(guò)利息來(lái)區(qū)分，直 線法的利息是固定不變的，而實(shí)際利率法的利息吋刻處丁變化中；第二可以通過(guò)債券賬面價(jià) 值來(lái)看，直線法在溢價(jià)攤銷時(shí)減少而實(shí)際利率法與z相反。因此町以根據(jù)實(shí)際情況通過(guò)不同 的方法來(lái)減少納稅額。施金龍?jiān)?010年的吋候提出，無(wú)論是先進(jìn)先出法還是加權(quán)平均法都可以進(jìn)行籌劃分析，而 貨幣的價(jià)值是隨著時(shí)間在不斷變化的，計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)該冇一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。莫顯君在2010年的吋候提出，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)該大于或者等于十年，在規(guī)定的年限 內(nèi)金業(yè)可以采用合理的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。劉燕燕在2011年的

11、時(shí)候分析了我國(guó)的上市企業(yè)，結(jié)果這些上市金業(yè)的稅務(wù)籌劃，從屮找到 了一些問(wèn)題，并且針對(duì)這些問(wèn)題捉出了有效的解決方案，而在此之前，我國(guó)對(duì)于稅務(wù)籌劃的 理論知識(shí)較多而缺乏實(shí)踐，劉燕燕為理論提供了充足的例證。2會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃基木理論概述2.1會(huì)計(jì)政策選擇的基本概述會(huì)計(jì)政策選擇又名會(huì)計(jì)選擇，指的是在已經(jīng)確定的對(duì)選擇領(lǐng)域內(nèi)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則等 進(jìn)行對(duì)比分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以稅法為基礎(chǔ)的，若是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與憲 法相違背，則需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改。2.2稅務(wù)籌劃的基本理論2.2.1稅務(wù)籌劃的概念美國(guó)加州大學(xué)的兩位博士合著了會(huì)計(jì)學(xué)這本書(shū)，書(shū)屮寫(xiě)到，人們通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)減少納 稅，這種行

12、為是合法的。除此z外，除了在時(shí)候進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還盂要在事前進(jìn)行稅務(wù)籌劃, 計(jì)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)達(dá)到減少繳稅的結(jié)果?？偨Y(jié)以上觀點(diǎn)筆者不難看出，首先，稅務(wù)籌劃 須得建立在符合法律法規(guī)的準(zhǔn)則之上，其次，稅務(wù)籌劃除了事后安排也是需要事先安排的， 這樣才能達(dá)到最大的節(jié)稅效果。2.2.2稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)稅務(wù)籌劃雖然與偷稅漏稅同樣能達(dá)到節(jié)稅的效果，但是區(qū)別在于稅務(wù)籌劃時(shí)合法的而偷稅漏 稅的是非法的。稅務(wù)籌劃主耍有五個(gè)特點(diǎn)，第一，稅務(wù)籌劃具有合法性；第二，稅務(wù)籌劃具 有前瞻性；笫三，稅務(wù)籌劃貝-有目的性；笫四，稅務(wù)籌劃具有專業(yè)性，笫五，稅務(wù)籌劃具有 多維性。從合法性來(lái)看，稅務(wù)籌劃是順應(yīng)政府的政策導(dǎo)向的，符合相應(yīng)

13、的法律法規(guī)是得到政 府認(rèn)得的一項(xiàng)行為活動(dòng)；從前瞻性來(lái)看，與納稅義務(wù)和反，稅務(wù)籌劃具有前瞻性，稅務(wù)籌劃 可以在投資等活動(dòng)z前，冇利于金業(yè)的選擇；從專業(yè)性來(lái)看，稅務(wù)籌劃的專業(yè)性較高，橫跨 了許多方面如法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等，這就對(duì)從業(yè)人員的個(gè)人專業(yè)素質(zhì)有著較高的耍求；從多 維性來(lái)看，稅務(wù)籌劃是不產(chǎn)生稅金的。綜上，稅務(wù)籌劃不僅僅是一個(gè)企業(yè)的活動(dòng)，更應(yīng)該是 多個(gè)企業(yè)聯(lián)合的活動(dòng)，這些企業(yè)都是以節(jié)稅為目的。2.3基于會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃概述2.3.1基于會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃的涵義基于會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃，指的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是特定的，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化選擇，企 業(yè)稅務(wù)籌劃的方法多種多樣，無(wú)論是縮小稅基，還是

14、納稅延后都可以達(dá)到效果、2.3.2基于會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃原因企業(yè)的各種業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，因此有不同的會(huì)計(jì)政策來(lái)滿足不同的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)政策與企業(yè)原有 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)互不干擾，企業(yè)可以選擇對(duì)自身最為冇利的會(huì)計(jì)政策。2.3.3基于會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)納稅籌劃技術(shù)指的是納稅人減少稅款繳納的技巧，這種技巧是以不違反相關(guān)法律法規(guī)為前提 的，包括了扣除基數(shù)，納稅延期技術(shù)等。3基于會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃分析隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體制的不斷完善，偷稅漏稅行為不斷減少，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)正視稅收 這一問(wèn)題，i何稅收的多寡對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著十分重耍的影響，若是企業(yè)的稅收支出過(guò)大, 可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，降

15、低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為了達(dá)到企業(yè)與國(guó)家雙贏的效 果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在遵守法律法規(guī)的前捉下盡町能地實(shí)現(xiàn)利益的最人化，而實(shí)現(xiàn)利益最人化的一 方而就在于壓縮企業(yè)稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低稅收有兩種方法，第一種為選擇低稅負(fù)，第二種我諛 諛諛延期納稅，可以結(jié)合企業(yè)具體情況進(jìn)行選擇。3.1固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅務(wù)籌劃3.1.1相關(guān)法規(guī)概述折舊年限指的是部分固定資產(chǎn)有具使用壽命，因此在使川過(guò)程中不斷貶值，在超過(guò)使川壽命 后不能繼續(xù)使用。預(yù)計(jì)凈殘值指的是金業(yè)固定資產(chǎn)使用壽命大于或者等于其原定使用壽命，企業(yè)冃前從該項(xiàng)資 產(chǎn)處置屮獲得的扌ii除預(yù)計(jì)處理費(fèi)用后的金額。原有稅法有規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值為固有資產(chǎn)的百分之五，而最新岀臺(tái)的稅法

16、則將其収消，金業(yè)具 有佼大的口主選，對(duì)以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇，要注意的是，企業(yè)在選擇過(guò)后就不可以更改, 因此企業(yè)需慎重選擇。各固定資產(chǎn)折i口年限不同，有高有低，建筑物的折i口年年人于機(jī)械的 折舊年限大于工具家具的折i 口年限人于運(yùn)輸工具的折i 口年限大于電子設(shè)備的折i 口年限。隨著 吋代的發(fā)展，科技的更新?lián)Q代越來(lái)越快，有時(shí)企業(yè)需耍固定資產(chǎn)加快變更，此處就需要將固 定資產(chǎn)進(jìn)行折1山折ili冇兩種方法，第一種方法為縮短折ii年限，第二種方法為加速折ili, 這兩種方法都可以達(dá)到效果。有兒類固定資產(chǎn)折ih年限較短，笫一類為更新較快的固定資產(chǎn), 第二類為強(qiáng)正東的固定資產(chǎn)，第三類為高腐蝕的固定資產(chǎn)。然而

17、，折舊年限不得任由企業(yè)縮 短，最短不得少于原有的百分之六十。除此之外，還可以采用加速折i口法，加速折舊法又包 括兩種，笫一種為雙倍余額遞減法，笫二種為年數(shù)總和法。綜上所述，稅法是有一定彈性的, 納稅人或企業(yè)可以在稅法的彈性范圍內(nèi)選擇對(duì)口己最為有利的折ih年限，并口，稅法規(guī)定的 折i口年限為最低值，納稅人選擇的折i口年限完全可以超過(guò)最低折i口年限。從折舊方法來(lái)看，折i口方式有以下兒種，第一種為年限平均法，第二種為工作量法，第三種 崗位雙借余額遞減法，第四種為年數(shù)總和法。企業(yè)可以根據(jù)口身情況選擇最適合口身的折iii 方法，但此處應(yīng)注意，折舊方法在選定后不可更改，選擇需慎重。普通的固定資產(chǎn)應(yīng)采用直

18、線法。3.1.2稅務(wù)籌劃思路通過(guò)分析折1口年限可以看出，折iu年限木身就是一個(gè)預(yù)估值不能作為切實(shí)依據(jù)，而所謂的折 舊年限也只是大概框選了范圍，本身是存在彈性區(qū)間的，這就允許一些人為因素的存在，使 得稅務(wù)籌劃靈活多變?？s短折iii年限冇許多好處，其一就是可以使得成木能夠更快回收，那 么在牛產(chǎn)后期就沒(méi)有了成本的費(fèi)用，前期的利潤(rùn)相應(yīng)后移，從而使金業(yè)從屮獲利。當(dāng)然，企 業(yè)是否要加速折舊年限應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況而擬定，比如，企業(yè)處于持續(xù)盈利狀態(tài)，較為適 介選擇最低折山年限，冇利于延期納稅，加速成本的回收，而當(dāng)企業(yè)處于虧損狀態(tài)時(shí)，則應(yīng) 選擇較長(zhǎng)的折i口年限，因此，企業(yè)需要具體問(wèn)題具體分析。關(guān)于折舊年限，從稅

19、法來(lái)看，企業(yè)具有自主選擇權(quán)，當(dāng)然，這種自由是相對(duì)意義上的自由而 不是絕對(duì)意義上的口由，企業(yè)應(yīng)滿足相應(yīng)的法律法規(guī)，這樣才能達(dá)到國(guó)家與企業(yè)雙贏的效果, 否則企業(yè)則可能承受一定的損失。若通貨膨脹是市場(chǎng)的人環(huán)境，那么企業(yè)為了自身利益考慮 則應(yīng)該盡快回收資金，此處就可以采用加速折iu的方法，成木就可以更快收回，而稅收抵稅 額獲得的也更多，進(jìn)而可以延期納稅。若是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好盈利較高吋，可以加速折ih, 而企業(yè)處于虧損狀態(tài)時(shí)則應(yīng)適當(dāng)加長(zhǎng)折舊年限。從時(shí)間點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)的資金會(huì)受到時(shí)間價(jià)值 的影響，在不同的時(shí)期擁有不同的價(jià)值含量，企業(yè)在計(jì)算稅收時(shí)應(yīng)注意這一點(diǎn)，分別在不同 時(shí)期內(nèi)根據(jù)固定資產(chǎn)的折i口年限計(jì)算企業(yè)

20、睡熟收益，類比幾種折舊方法，通過(guò)計(jì)算結(jié)果選擇 出最佳方法。3.2無(wú)形資產(chǎn)攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃3.2.1相關(guān)法規(guī)概述查閱相關(guān)規(guī)定，攤銷費(fèi)用可以打除，但是只適川于直線法的計(jì)算結(jié)果。一些規(guī)定了使用年限 無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)可以根據(jù)協(xié)議進(jìn)行攤銷，攤銷的吋間需要大于等于十年。在特殊情況下，攤 銷期可以縮短為兩年。322稅務(wù)籌劃思路從攤銷優(yōu)勢(shì)來(lái)看，期限越短，攤銷優(yōu)勢(shì)越大，較短的期限內(nèi)，若是攤銷額乂比較大，那么金 業(yè)獲得的利益就更人，企業(yè)為了自身發(fā)展，正常情況卜應(yīng)盡量縮短攤銷年限，增加前期的抵 扣額，那么企業(yè)就可以延期繳稅，等于獲得了無(wú)息貸款，而這筆無(wú)息貸款還是符合稅法規(guī)定 的。企業(yè)若是處于非正常納稅期，應(yīng)該選

21、擇較長(zhǎng)的折心期限，讓金業(yè)能從延期納稅中獲得好 處。3.3存貨計(jì)價(jià)方法政策選擇的稅務(wù)籌劃3.3.1相關(guān)法規(guī)概述最新的稅法有如下規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行使用或者銷偉時(shí)，可以采用以下四種計(jì)算方法，第一種 為個(gè)別計(jì)價(jià)法，第二種為先進(jìn)先出法，第三種為加權(quán)平均法，第四種為移動(dòng)加權(quán)評(píng)價(jià)法。從 個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)看，有兩各耍素，其一為存貨項(xiàng)目，存貨項(xiàng)口必須是可以識(shí)別的，其二為記錄, 存貨項(xiàng)冃應(yīng)冇具體相近的記錄報(bào)告。從先進(jìn)先出法來(lái)看，顧名思義，先進(jìn)先出就是優(yōu)先發(fā)出 較早入庫(kù)的貨物，并且根據(jù)這種順序?qū)Υ尕浐徒Y(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。這種假定為，每次存貨后, 發(fā)出的貨物都是較早存入的貨物。從加權(quán)平均法來(lái)看，加權(quán)平均法的權(quán)數(shù)為起始存貨量和

22、木 期存貨最。從移動(dòng)加權(quán)平均法來(lái)看，總成本為原有的貨物成木和每次進(jìn)貨成木之和，用這個(gè) 和數(shù)與總存貨數(shù)量相比，以次作為依據(jù)。3.3.2稅務(wù)籌劃思路從成木來(lái)看，及時(shí)存貨計(jì)價(jià)法不同，但是有些成木是固定的有些成木是變動(dòng)的，比如存貨發(fā) 出成本相對(duì)固定，而銷售的成本則存在浮動(dòng)的區(qū)間，折i 口導(dǎo)致了企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)牛不同的利潤(rùn), 這就需要企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在選擇存貨計(jì)價(jià)法時(shí)，應(yīng)注意一下兩個(gè)問(wèn)題，第一個(gè)問(wèn)題為市 場(chǎng)價(jià)格，笫二個(gè)問(wèn)題為稅負(fù)期。從市場(chǎng)價(jià)格來(lái)看，若是市場(chǎng)大環(huán)境不景氣，物價(jià)呈上漲狀態(tài), 金業(yè)可以采用加權(quán)平均法，加權(quán)平均法不僅可能夠提高存貨成本，還能夠降低當(dāng)期利潤(rùn)。若 是物價(jià)呈下降狀態(tài)，那么企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)

23、減少當(dāng)期利潤(rùn)，采取先進(jìn)先出法或者是個(gè)別計(jì)價(jià) 法。企業(yè)在銷售成木較高時(shí)可以推遲木年度利潤(rùn)將其延后，達(dá)到為企業(yè)節(jié)約一部分稅務(wù)的效 果。若是物價(jià)起伏不定，加權(quán)平均單位落差較大，就可以選擇加權(quán)平均法，這樣可以確保企 業(yè)整體納稅較為平穩(wěn)，減少納稅增多的風(fēng)險(xiǎn)。從稅負(fù)期來(lái)看，稅負(fù)期存在兩個(gè)階段，一個(gè)階 段為免稅期，兩一個(gè)階段為征稅期，企業(yè)為了節(jié)約稅務(wù)達(dá)到增加盈利的效果，可以在不同的 稅負(fù)期采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，比如在免稅期采用先進(jìn)現(xiàn)出法，在征稅期采用加權(quán)或移動(dòng) 平均法。3.4低值易耗品攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃3.4.1相關(guān)法規(guī)概述從會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)可以看出，當(dāng)貨物屬于低值易耗品，無(wú)論是轉(zhuǎn)銷法述是五五攤銷法都

24、是 適用的。而低值易耗品的界定也有一定的準(zhǔn)則，衡量標(biāo)準(zhǔn)為同定資產(chǎn)量，需要說(shuō)明的是，低 值易耗品不屬于固定資產(chǎn)，而低值易耗品不是固定不變的，冇一定的變通性，無(wú)論是對(duì)其的 界定，還是攤銷方法或是攤銷期限，有一定的變通性，那從納稅人的角度來(lái)看，可以選擇較 為有利的攤銷方法，而攤銷年限也可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。3.4.2稅務(wù)籌劃思路低值消耗品的需求量在不斷變化，就像坐標(biāo)軸屮的y軸，而企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模就是x軸，y 值隨x值得變化而變化，在此處，x值越人，y值越大，因此，無(wú)論選取何種攤銷方法， 都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不小的影響，企業(yè)的資產(chǎn)狀況也會(huì)受到波及而起伏，因此企業(yè)需要將納稅期 延后，此處適合采用一次轉(zhuǎn)

25、銷法。3.5收入確認(rèn)政策選擇的稅務(wù)籌劃3.5.1相關(guān)法規(guī)概述所得稅法規(guī)定：納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。在這種某礎(chǔ)上，冇些可 以采用分期的方式，比如分期付款，比如時(shí)間人于一年的建造工事。3.5.2稅務(wù)籌劃思路企業(yè)收入的籌劃為重中之重,企業(yè)做種目標(biāo)為增加自身盈利,為了達(dá)到這種目的,企業(yè)需要 進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在符合法律法規(guī)的前捉下，以下兒種方式可以達(dá)到效果。第一，若是貨款沒(méi) 冇收到，就不要進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)也不許要開(kāi)發(fā)票，那么就可以延期繳稅；第二，減少委托收 款情況的發(fā)生，這種情況會(huì)墊付稅款，不利于企業(yè)；第三，確認(rèn)收入后就需要納稅，那么可 以將確認(rèn)的時(shí)間延后，比如采取預(yù)收貨款的方式；笫五

26、，無(wú)論是收款時(shí)間的推遲還是交付時(shí) 間的推遲都可以達(dá)到延期納稅效果。4基于納稅籌劃的費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策選擇4.1納稅籌劃的費(fèi)用會(huì)計(jì)政策選擇4.1.1直接配比的費(fèi)用納稅籌劃的費(fèi)用包括直接配比的費(fèi)用，例如材料費(fèi)、人工費(fèi)、存貨費(fèi)，此類費(fèi)用特點(diǎn)鮮明， 可以形成不同的存貨，而實(shí)際的形成時(shí)間、存貨成本各不相同。對(duì)直接配比的費(fèi)用進(jìn)行籌劃 時(shí)，需要注意一兒點(diǎn)：第一，產(chǎn)品或者存貨的價(jià)格會(huì)隨著時(shí)間變化，需要對(duì)其進(jìn)行冇效分類; 第二，我國(guó)有許多納稅計(jì)算方法，企業(yè)在選定核實(shí)上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)之后不可變更，因此，企業(yè) 須得在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)錢(qián)選定對(duì)自身最為有利的稅務(wù)計(jì)算法；笫三，在物價(jià)上漲時(shí)采用后進(jìn)先 出法，降低存貨量，將凈利潤(rùn)推到第

27、二年，由此可以降低本年度的稅務(wù)，在物價(jià)下跌時(shí)采用 先進(jìn)先出法，也可以將凈利潤(rùn)推到第二年降低木年度的稅務(wù)。4.1.2間接配比的費(fèi)用納稅籌劃的費(fèi)用包括間接配比的費(fèi)用，間接配比的費(fèi)用主要可以分為兩利，第一種為的固定 資產(chǎn)折舊費(fèi)，笫二種為無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。這兩種費(fèi)用是實(shí)際存在的，關(guān)鍵在于確定費(fèi)用計(jì)提 方法與攤銷方法，與此同時(shí)，金業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，具體問(wèn)題具體分析。4.1.3期間配比的費(fèi)用納稅籌劃的費(fèi)用包括期間配比的費(fèi)用，期間配比費(fèi)用又可以分為兩種，第-種為管理費(fèi)用， 第二種為銷售費(fèi)用，這兩種費(fèi)用與盈利并不掛鉤，無(wú)論盈虧，管理費(fèi)川與銷售費(fèi)用的支出是 相對(duì)固定的，對(duì)于這兩種費(fèi)用，可以提前詢ij確認(rèn)的時(shí)

28、間同時(shí)做好壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提。發(fā)牛 壞賬吋有兩種處理方法，第-種處理方法為直接將壞賬計(jì)入成本，第二種處理方法為企業(yè)侮 次按一定比例支出壞賬準(zhǔn)備金，若是企業(yè)冇壞賬狀況發(fā)生，就將準(zhǔn)備金提出抹平壞賬的虧空, 若是準(zhǔn)備金小于壞賬的金額，企業(yè)可以進(jìn)行補(bǔ)提。對(duì)比兩種處理方法，第二種處理方法對(duì)更 為有利，其一在于稅前抵扣，-其二在于可以獲得更多的前期合計(jì)抵扣稅。4.2納稅籌劃的收入會(huì)計(jì)政策選擇421在銷售前確認(rèn)的收入納稅籌劃的收入包括在銷售前確認(rèn)的收入，此類收入主要指長(zhǎng)期合同收入，通過(guò)合同的進(jìn)度 來(lái)進(jìn)行收入的預(yù)估，主要可以從兩方面入手，第一，金額；第二，吋間。從金額方面來(lái)看, 長(zhǎng)期合同收入的價(jià)格難以推斷，因?yàn)?/p>

29、運(yùn)轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)，因此若是將總價(jià)格預(yù)估成較低的水平，則 可以產(chǎn)生較低的確認(rèn)收入，口然也可以繳納更少的稅款。從時(shí)間方而來(lái)看，可以延長(zhǎng)收入確 認(rèn)時(shí)間，從而在時(shí)間方面獲得效益。4.2.2在銷售時(shí)確認(rèn)的收入納稅籌劃的收入包括在銷售吋確認(rèn)的收入，常言道，銀貨兩訖，在收貨方為貨物進(jìn)行支付便 將其視為交易實(shí)現(xiàn)，在此z后需要繳納相應(yīng)的稅款，為此，筆者認(rèn)為可以延遲銷售確認(rèn)的時(shí) 間，而延遲銷售確認(rèn)時(shí)間的方法有兩種，法一為將貨物委托銷售，那么當(dāng)代銷單位代銷清單 打出吋才確認(rèn)為交易實(shí)現(xiàn)，延遲了交易吋間；法二為分期收款，采用此種收款方式特點(diǎn)為回 收周期較長(zhǎng)，交易時(shí)間也就相對(duì)較長(zhǎng)。4.2.3在銷售后確認(rèn)的收入納稅籌劃的收入包括

30、在銷售后確認(rèn)的收入，此類收入可以分為兩種，笫一種為銷售產(chǎn)甜所得 收入，第二種為投所得收入，此類收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間與結(jié)算方式相關(guān)，不容的銷售方式就會(huì)產(chǎn)生 不同的實(shí)現(xiàn)吋間，就如現(xiàn)銷和賒銷。售后所得款主要指賒銷和分期所得款，對(duì)于此類收入應(yīng) 當(dāng)選擇冇效方法盡量推遲銷售時(shí)間。5實(shí)施納稅籌劃時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題5.1正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃的市場(chǎng)空間正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃的市場(chǎng)空間是實(shí)就納稅籌劃時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題。隨著我國(guó)法律的進(jìn)一步完 善，依法納稅已經(jīng)深入人心，而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)又是十分激烈，為了達(dá)到國(guó)家與納稅人雙贏的效果, 就需要合理籌劃納稅，在不違反法律法規(guī)的前提卞實(shí)現(xiàn)個(gè)人與企業(yè)利益的最人化，盡量降低 納稅成本。冃前，較高的稅收是我國(guó)的

31、大環(huán)境，而短期內(nèi)這種情況不可能改變，在這種悄況下，納稅人 只有三種途徑可以選擇。第一，偷稅漏稅，這種行為就算能夠盛行一時(shí)也注定長(zhǎng)久不了，終 究會(huì)受到法律的制裁，不可行。第二，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到降低稅收的效果，誠(chéng)然，在 口益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就意味著市場(chǎng)份額的萎縮，意味著所得利益的萎縮，因 此沒(méi)有個(gè)人或企業(yè)選擇這么做，不可行。第三就是進(jìn)行納稅籌劃，既可以依法納稅，乂可以 提高所得效益，可行。2001年中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，我國(guó)木土企業(yè)得到更多機(jī)遇的同時(shí)也而臨著更多的挑戰(zhàn)， 競(jìng)爭(zhēng)h益激烈，因此，控制成本就顯得尤為重要，對(duì)金業(yè)有著十分重要的意義。實(shí)施納稅籌劃可以使得企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化，我國(guó)

32、納稅法頒布后的很長(zhǎng)一段吋間，一些企業(yè)希望 通過(guò)“走關(guān)系”“走人情”來(lái)偷稅，就使得我國(guó)稅收縮水，而企業(yè)改革、律法深化之后，想 要走“關(guān)系稅”難上加難，企業(yè)稅收在企業(yè)成本支出屮占據(jù)很大的份額，企業(yè)要想在市場(chǎng)竟 爭(zhēng)屮取得優(yōu)勢(shì)地位，就需要嚴(yán)格控制成木，而控制成木的一方而就是控制企業(yè)稅收，進(jìn)行納 稅籌劃是關(guān)鍵。企業(yè)普遍有這樣一種想法，認(rèn)為就企業(yè)的外部成本和內(nèi)部成本而言，外部成本是不變的，需 要對(duì)內(nèi)部成木進(jìn)行壓縮，事實(shí)上，很多企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)機(jī)制已經(jīng)相對(duì)完善了，一味地壓縮內(nèi) 部成本可能會(huì)降低員工的積極性適得具反，因此，現(xiàn)在金業(yè)需要的是在控制內(nèi)部成本的同時(shí) 控制好外部成本以求達(dá)到預(yù)期效果。5.2運(yùn)作納稅籌劃業(yè)

33、務(wù)的前提條件521充分掌握國(guó)家政策精神運(yùn)作納稅籌劃業(yè)務(wù)的前提條件包括充分掌握國(guó)家政策精神。字握國(guó)家的政策精神有助于得到 稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，對(duì)于企業(yè)有著十分重耍的作用，而企業(yè)的法定代表人需要熟悉稅收細(xì)節(jié)。5.2.2 t解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)"合理和合法”的界定運(yùn)作納稅籌劃業(yè)務(wù)的前提條件包括了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)“合理和合法”的界定。從人環(huán) 境來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有一定的獨(dú)立話語(yǔ)權(quán)，而各種稅種的操作和銜接也存在差異，因此，nj* 以聘請(qǐng)專業(yè)地法律顧問(wèn)向其咨詢。5.2.3熟悉稅法和征稅方法運(yùn)作納稅籌劃業(yè)務(wù)的前提條件包括熟悉稅法和征稅方法，稅務(wù)籌劃人員需要對(duì)其有深刻認(rèn)識(shí) 并且在不違背法律法規(guī)的前提下

34、幫助納稅人節(jié)約成本。5.2.4納稅人應(yīng)貝有經(jīng)濟(jì)實(shí)力運(yùn)作納稅籌劃業(yè)務(wù)的前捉條件包插納稅人應(yīng)具冇經(jīng)濟(jì)實(shí)力。各企業(yè)實(shí)力不一，對(duì)于小型企業(yè) 來(lái)說(shuō)，稅種單一，若是加上聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行納稅籌劃的成本，可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小型企業(yè)不進(jìn) 行納稅籌劃所繳稅款，難免得不償失。而大型企業(yè)稅種較多，進(jìn)行納稅籌劃有必要性，可以 達(dá)到雙贏效果。5.3納稅籌劃的基木條件5.3掌握和了解企業(yè)的基本情況納稅籌劃的基本條件包括掌握和了解企業(yè)的基本情況。而金業(yè)的基本情況包插以下四個(gè)方 而：第一，企業(yè)的組織形式，納稅籌劃方案需要量體裁衣，對(duì)待不同的企業(yè)組織形式采取不 同的方案；第二，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況千差萬(wàn)別，不同財(cái)務(wù)狀況的金業(yè)需 要進(jìn)行不同的納稅籌劃；第三，板資意向，投資國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，投資規(guī) 模通常